Odpis zlých úverov v daňovom účtovníctve. Odpis dlhu. Odpis úverového dlhu. Vypracovanie príkazu na odpísanie dlhu

„Konzultant pre účtovníctvo“, 2002, č. 2

Ako ukazujú skúsenosti s vykonávaním auditov, účtovné záznamy mnohých podnikov zahŕňajú pohľadávky spred mnohých rokov na účtoch 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“, 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“, 71 „Vysporiadania so zodpovednými osobami“, 73 „ Vyrovnania s personálom pre ostatné transakcie", 76 "Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi". Časť z celkovej sumy dlhu je po lehote splatnosti, druhá časť je nereálna na vymáhanie. Podľa platnej legislatívy platí, že ak sú pohľadávky odpisované z dôvodu hospodárskeho výsledku, mali by byť odpísané - inak je skreslený čistý zisk, čo priamo ovplyvňuje záujmy vlastníkov (akcionárov) a súvaha podnikanie sa tiež stáva nereálnym.

1. Odpis pohľadávok voči kupujúcim a odberateľom za finančné výsledky

Pohľadávky vznikajú v dôsledku nesúladu medzi momentom odoslania a zaplatením produktov, poskytnutím služieb alebo vykonaním prác. Žiaľ, v ruskej ekonomickej realite sa často vyskytujú prípady nesplnenia povinnosti zaplatiť za dodané produkty (poskytnuté služby, vykonané práce) v termínoch uvedených v zmluve z dôvodu platobnej neschopnosti, reorganizácie alebo likvidácie kupujúceho. Na zúčtovacích účtoch tak vznikajú pochybné dlhy.

Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená v lehotách stanovených zmluvou a nie je zabezpečená primeranými zárukami.

Ustanovenie 77 Účtovného poriadku ustanovuje, že pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie a účtujú sa primerane na účet rezervy na pochybné pohľadávky alebo finančné výsledky obchodnej organizácie, ak v období pred účtovným obdobím neboli sumy týchto pohľadávok rezervované. Okrem toho sa zistilo, že odpísanie dlhu so stratou v dôsledku platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Tento dlh sa musí premietnuť do súvahy po dobu piatich rokov odo dňa odpísania dlhu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny finančnej situácie dlžníka. Účtová osnova (Pokyny na používanie účtovej osnovy) na tieto účely uvádza účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“.

Identifikácia pohľadávok podliehajúcich odpisu pre finančné výsledky

Pochybné pohľadávky sa zisťujú pri inventarizácii pohľadávok. Inventarizácia pohľadávok sa vykonáva v súlade s Metodickým usmernením pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov, schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 N 49. Na zdokumentovanie výsledkov inventarizácie bol vypracovaný jednotný formulár N INV-17 sa poskytuje "Inventarizačná správa o vyrovnaní s kupujúcimi, s dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi" (schválená uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 18. augusta 1998 N 88 "O schválení jednotných foriem primárneho účtovníctva dokumentácia pre účtovanie hotovostných operácií, pre účtovanie výsledkov inventarizácie“ s prihliadnutím na vykonané zmeny a doplnky).

Podľa ukazovateľov tohto formulára sa pohľadávky delia na potvrdené, nepotvrdené a dlhy s premlčanou dobou.

Postup identifikácie pohľadávok, ktoré sa majú odpísať pre finančné výsledky.

Pohľadávky, ktorých inkaso je nereálne, môžu vzniknúť v dôsledku:

• likvidácia dlžníka;
• "zavesenie" peňazí v problémovej banke;
• uplynutie premlčacej doby bez potvrdenia dlhu na strane dlžníka.

Likvidácia dlžníka

V procese vykonávania inventarizácie vyrovnaní sa môže ukázať, že na výzvu na potvrdenie dlhu podľa správy o vyrovnaní protistrana - dlžník - oznámi, že je v likvidácii alebo už bola likvidovaná. Pri likvidácii vzniká na majetok dlžníka konkurzná podstata určená na uspokojenie pohľadávok veriteľov. Spravidla nestačí uspokojiť požiadavky všetkých veriteľov. Podľa článku 64 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je veriteľom s piatou prioritou veriteľský podnik, ktorý má pohľadávky za dodané výrobky alebo preddavok vydaný na dodávku výrobkov. Ak konkurzná podstata nestačí na splatenie pohľadávok, potom je veriteľský podnik povinný pohľadávky odpísať ako výsledok hospodárenia, ale až po právoplatnej likvidácii dlžníka. V odseku 8 článku 63 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že „likvidácia právnickej osoby sa považuje za ukončenú a právnická osoba sa považuje za zaniknutú po vykonaní zápisu v zjednotenom štátnom registri Ruskej federácie. právnické osoby“. Primárnym dokumentom, na základe ktorého sa odpisujú nedobytné pohľadávky, môže byť rozhodnutie rozhodcovského súdu o ukončení konkurzného konania a likvidácii dlžníka.

Peniaze uviazli v problémovej banke

Nestabilita bankového systému, žiaľ, je jedným z nich charakteristické rysy ruská ekonomika. Skúsenosti z vykonávania auditov ukazujú, že pohľadávky sa nachádzajú na účtoch splatných dodávateľom v dôsledku „uviaznutia“ peňazí v problémovej banke. Ak nedošlo k právnej likvidácii banky a predpokladá sa jej reštrukturalizácia, potom je vhodné vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky vo výške dlhu a sledovať možnosť obnovenia platobnej schopnosti banky. Ak rozhodcovský súd rozhodne o likvidácii problémovej banky a jej majetok nestačí na splatenie pohľadávok, potom je takýto dlh uznaný ako nedobytný a musí byť odpísaný ako výsledok hospodárenia.

Uplynutie premlčacej doby

Premlčacia doba je lehota, v ktorej je všeobecný súd, rozhodcovský súd alebo rozhodcovský súd povinný poskytnúť ochranu osobe, ktorej právo bolo porušené.

Podľa článku 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie premlčacia doba vo všeobecnosti začína plynúť odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o porušení svojho práva. Podľa článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je premlčacia lehota tri roky, ale možno ju predĺžiť v súlade s článkom 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie: „Premlčacia lehota sa prerušuje podaním žaloby v ustanoveným spôsobom, ako aj tým, že povinná osoba vykoná úkony nasvedčujúce uznaniu dlhu. Po prestávke začína premlčacia doba plynúť odznova, čas uplynutý pred prestávkou sa do novej lehoty nepočíta."

Vo všeobecnosti platí, že začiatok plynutia premlčacej doby na splatenie pohľadávok je prvým dňom omeškania s plnením záväzkov. Lehoty na splnenie záväzkov sú stanovené v zmluve. Ak zmluva stanovuje, že platba za produkty kupujúcim musí byť vykonaná do 30 dní odo dňa odoslania produktov dodávateľom, potom premlčacia lehota v prípade nezaplatenia za dodané produkty začína plynúť od 31 dní odo dňa odoslania produktov dodávateľom. produkty sú odoslané kupujúcemu. V tomto prípade sa pohľadávky stanú premlčanými.

Pohľadávky po lehote splatnosti sú v podstate imobilizáciou majetku podniku, vyradením časti majetku z ekonomického obehu. Účtovné oddelenie podniku musí prísne sledovať štruktúru pohľadávok po lehote splatnosti a pracovať na ich inkasovaní. Finančné metódy ovplyvňovania dlžníkov pri vymáhaní pohľadávok po lehote splatnosti sú: vypracovanie aktov o urovnaní dlhu, uplatňovanie pokút, návrhov na zápočet, predaj pohľadávky, začatie konkurzného konania na nesolventného dlžníka. Ak uplynula premlčacia doba a pohľadávky nie je možné vymáhať ani napriek opatreniam veriteľského podniku na ich vymoženie, je potrebné takýto dlh odpísať proti výsledku hospodárenia podniku.

Sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba a iné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sú na základe bodu 12 PBU 10/99 neprevádzkové náklady.

V účtovníctve sa neprevádzkové náklady vrátane súm pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia doba, premietajú na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“.

Odpis pohľadávok, ktoré nie je možné vymáhať z dôvodu likvidácie kupujúceho-dlžníka alebo uplynutia premlčacej doby, je potrebné v účtovníctve premietnuť nasledovnými zápismi:

• na ťarchu účtu 91, podúčet „Ostatné náklady“ v prospech účtu 62 - odpis pohľadávok, ktoré sú nereálne na inkaso z výsledku hospodárenia;

Ak vznikla nedobytná pohľadávka v dôsledku úpadku banky, ktorá dostala pokyn na bezhotovostnú platbu, napríklad na zálohu predávajúcemu na nadchádzajúce dodávky produktov, tak v účtovníctve sa tieto obchodné transakcie prejavia v nasledujúcich záznamoch:

• na ťarchu účtu 60, podúčet „Zúčtovanie za vydané zálohy“ v prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“ - vznik pohľadávok z titulu prevodu zálohy na účet expedície výrobkov (poskytnutie služieb, výkon prác);
• na ťarchu účtu 91, podúčet "Ostatné výdavky" v prospech účtu 60 - odpis pohľadávok, ktoré sú nereálne na inkaso z výsledku hospodárenia.

Tvorba a použitie rezerv na pochybné pohľadávky

V súlade s článkom 70 účtovného poriadku môže organizácia vytvárať rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s inými organizáciami a občanmi za výrobky, tovary, práce a služby, pričom výšku rezerv pripisuje finančným výsledkom organizácie.

Preto, ak stále existuje určitá pravdepodobnosť inkasa dlhu po lehote splatnosti, potom je vhodné vytvoriť rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s organizáciami a občanmi za výrobky, tovar, práce a služby, pričom sumy rezerv sa pripisujú finančným výsledkom spoločnosti. organizácia.

Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu. Rezerva sa tvorí, keď je dlh uznaný ako pochybný na základe súpisu výpočtov a príkazu manažéra. Účtovná osnova (Pokyn na používanie účtovej osnovy) poskytuje na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ súhrnné informácie o tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky. O výške vytvorenej rezervy sa zaúčtuje na ťarchu účtu 91 a v prospech účtu 63. Pri odpise neuplatnených dlhov, ktoré boli predtým organizáciou uznané ako pochybné, sa účtujú na ťarchu účtu 63. v súlade s príslušnými účtami pohľadávok.

V účtovníctve sa tvorba a použitie rezervy na pochybné pohľadávky musí prejaviť v týchto zápisoch:

• na ťarchu účtu 62 v prospech účtu 90 "Tržby", podúčet "Výnosy" - vznik pohľadávok z dôvodu odoslania výrobkov (poskytnutie služieb, výkon prác);
• ťarcha účtu 91, podúčet „Ostatné náklady“ v prospech účtu 63 - na sumu pohľadávky uznanú ako pochybnú bola vytvorená rezerva;
• na ťarchu účtu 63 v prospech účtu 62 - boli odpísané nereálne pohľadávky na ťarchu vopred vytvorenej rezervy;
• na ťarchu účtu 007 - dlh dodávateľa odpísaný do straty sa premietne na podsúvahovom účte.

Zdaňovanie pohľadávok odpísaných do výsledku hospodárenia

Uvažujme o črtách zdanenia pohľadávok voči protistranám, odpísaných do finančných výsledkov podniku, s daňou z pridanej hodnoty. Ak platiteľ dane vypočítava príjem na účely dane z pridanej hodnoty „pri odoslaní“, potom jeho daňové povinnosti vznikajú v čase odoslania produktu kupujúcemu. Pohľadávky vznikajú z dôvodu nesúladu medzi okamihom platby a okamihom odoslania. Preto v tomto prípade nezáleží na tom, či je tržba vyplatená alebo nie, pretože povinnosti platiť dane musia byť splnené v čase odoslania tovaru (práce, služby) kupujúcemu.

Ak daňovník vypočítava príjmy na účely určenia dane z pridanej hodnoty „pri platbe“, tak v čase odpisu pohľadávky za hospodársky výsledok vzniká povinnosť odviesť daň z pridanej hodnoty do rozpočtu. 5 článku 167 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že „v prípade, že kupujúci nesplní pred uplynutím premlčacej doby, právo požadovať splnenie protizáväzku súvisiaceho do dodania tovaru (výkon prác, poskytnutie služby) sa zaúčtuje dátum platby za tovar (práca, služba) najskôr z týchto dátumov:

1. deň expirácie určené obdobie premlčacia lehota;
2. dňom odpísania pohľadávok."

Odpis pohľadávok za hospodársky výsledok z dôvodu uplynutia premlčacej doby alebo likvidácie dlžníka pre účely DPH je teda rovnocenný platbe.

Pre účely dane zo zisku sa akceptujú straty z odpisu pohľadávok, ktoré zanikli alebo sú nerealizovateľné. V súlade s odsekom 2 článku 265 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie „na účely tejto kapitoly sa straty, ktoré daňovník utrpel v období, za ktoré sa podáva správa, rovnajú neprevádzkovým výdavkom, najmä : sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, ako aj sumy iných dlhov, ktoré je nereálne vymáhať...“

Príklad 1. Dňa 10. januára 1998 dodal podnik „A“ podniku „B“ 4 autá v hodnote 360 ​​tisíc rubľov vrátane DPH a podniku „B“ 3 autá v hodnote 270 tisíc rubľov vrátane DPH. Platba za autá musí byť podľa dohody uhradená do 30 dní odo dňa ich odoslania kupujúcemu. Podnik „B“ nezaplatil včas. Podnik „A“ sa 3 roky snažil vymáhať dlh po lehote splatnosti, no neúspešne. Podnik „B“ taktiež nezaplatil včas a rok po kúpe áut od podniku „A“ naň arbitrážny súd vyhlásil konkurz.

Účtovná zásada podniku „A“ stanovuje výpočet príjmov na účely DPH „pri platbe“. Nebola vytvorená žiadna rezerva na pochybné pohľadávky. Podnik „A“ prešiel 1. januára 2001 na novú účtovú osnovu.

Stanovme si moment odpisu pohľadávky podniku „A“ za hospodársky výsledok a určme aj to, aké daňové povinnosti v tomto prípade vznikajú.

2. Odpis zamestnaneckých pohľadávok za výsledky hospodárenia

Odpis pohľadávok pre zodpovedné osoby

V praxi nastáva situácia, keď zamestnanec podniku skončí bez toho, aby nahlásil finančné prostriedky, ktoré predtým dostal na cestovné, obchodné a iné potreby podniku. Výsledkom je, že na účte 71 sa vytvorí debetný zostatok, ktorý účtovníci starostlivo prepisujú z mesiaca na mesiac, z roka na rok.

Pri prepustení je zamestnanec povinný vyplniť obtokový list, ktorý obsahuje poznámky od všetkých služieb a oddelení podniku, že nikomu nič nedlhuje a že za všetko dostal zaplatené. Účtovné oddelenie po úplnom zúčtovaní so zamestnancom urobí poznámku na pracovnom liste.

Je potrebné pripomenúť, že podľa bodu 11 Postupu na vykonávanie hotovostných transakcií v Ruská federácia(List Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 4. októbra 1993 N 18) „osoby, ktoré prijali hotovosť na účet, sú povinné najneskôr do 3 pracovných dní po uplynutí doby, na ktorú boli vydané, alebo odo dňa po návrate z pracovnej cesty podať účtovnému oddeleniu podniku správu o vynaložených sumách a vykonať z nich záverečné platby.“

Niekedy je však zamestnanec prepustený bez toho, aby mu zaplatili konečnú platbu. Ak vinou účtovníctva nedôjde k konečnému zúčtovaniu so zamestnancom, potom je nezákonné odpísať pohľadávku na účet 71 za výsledok hospodárenia, treba ju vymáhať od účtovníkov, ak porušili postup za vydanie peňazí na účet a neprijal primerané opatrenia na ich splatenie. Ak nedôjde ku konečnému zúčtovaniu so zamestnancom z iných dôvodov (nie zavinením účtovníkov) a súdnou cestou alebo iným spôsobom (napríklad v prípade úmrtia zamestnanca), nie je možné vymáhať peňažné sumy od zamestnancov, ktorí podali výpoveď, potom ak dôjde k rozhodnutiu súdu o nemožnosti vymôcť dlh, odpíše sa do výsledku hospodárenia: debetný účet 91, podúčet „Ostatné výdavky“ kreditný účet 71 - dlh odstúpených zamestnancov podľa zálohových správ je odpísaný, čo je nereálne na vymáhanie. Ak súd nerozhodne, dlh možno odpísať až po troch rokoch. Pre firmu je to strata, ale pre takéhoto zamestnanca je to jeho osobný príjem.

A ak je to jeho príjem, tak ten podlieha dani z príjmu fyzických osôb. V tomto prípade spoločnosť vystupuje ako daňový agent. V odseku 1 článku 24 časti 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že „daňoví agenti sú osoby, ktoré sú v súlade s týmto zákonníkom poverené zodpovednosťou za výpočet, zrážanie od daňovníka a prevod daní do príslušného rozpočtu. (mimorozpočtový fond).“ Podnik nie je schopný sám vypočítať a zaplatiť výšku dane z príjmu do rozpočtu, pretože príjem skutočne dostal zamestnanec, ktorý dal výpoveď. Okrem toho podľa odseku 9 článku 226 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie „platba dane na úkor finančných prostriedkov daňových agentov nie je povolené." Preto musí účtovné oddelenie podniku predložiť daňovému úradu potvrdenie o príjme jednotlivca vo formulári 2-NDFL, ktoré potvrdzuje, že jednotlivec dostal príjem vo forme nenárokovaného dlhu na základe predbežných správ.

Príklad 2. Zamestnanec dostal 1000 rubľov. pod správou pre nákup kaziet. Zamestnanec si kúpil kazetu a účtovnému oddeleniu predložil pokladničný doklad a faktúru vo výške 800 rubľov. Stále dlžil 200 rubľov. Nasledujúci deň sa zamestnanec nedostavil do práce. Posledná platba zamestnancovi nebola vykonaná. Firma sa obrátila na súd a zistila, že bývalý zamestnanec emigroval do zahraničia, a preto dostal rozhodnutie, že pohľadávku od neho nemožno vymáhať.

Odpis nesplatených zamestnaneckých pôžičiek

Právne vzťahy strán podľa zmluvy o pôžičke upravuje kapitola 42 „Pôžičky a úvery“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa odseku 1 článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevedie do vlastníctva druhej strany (dlžníka) peniaze alebo iné veci určené všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnakú peňažnú sumu (výšku pôžičky) alebo rovnakú sumu iné veci, ktoré prijal, rovnakého druhu a kvality.

Zmluva o pôžičke medzi organizáciou a jednotlivcom musí byť uzavretá písomne ​​bez ohľadu na výšku pôžičky (článok 1 článku 808 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Na evidenciu vyrovnaní so zamestnancami organizácie za úvery, ktoré im boli poskytnuté, je v účtovej osnove ustanovený účet 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“, podúčet 73-1 „Zúčtovanie poskytnutých úverov“. Výška pôžičky poskytnutej zamestnancovi organizácie v hotovosti sa premietne na ťarchu účtu 73, podúčet 73-1 „Zúčtovanie poskytnutých úverov“, v súlade s účtom 50 „Hotovosť“, podúčet 50-1 „Peniaze v hotovosti“. organizácia." Pri prevode sumy úveru zamestnancovi v hotovosti z podnikovej pokladne tak na účte 73 vzniká pohľadávka.

Zamestnanec môže dať výpoveď a nesplácať úver. V takom prípade musí spoločnosť svoje právo vymáhať pohľadávku brániť na súde. To však nemusí pomôcť pri splácaní pohľadávok. Padám možné spôsoby vplyv na dlžníka sa vyčerpal a pohľadávku nie je možné vymáhať (v tomto prípade je povinné rozhodnutie súdu o odmietnutí), potom sa odpíše do výsledku hospodárenia: debetný účet 91, podúčet „Ostatné výdavky“ dobropis účet 73, podúčet 73-1 „Vysporiadanie poskytnutých úverov“ - dlh je odpísaný a nemožno ho vymáhať.

V tomto prípade je potrebné podať daňovému úradu informáciu o príjmoch, ktoré fyzická osoba poberá, a ktoré budú pozostávať nielen z nezaplatených dlhov, ale aj z materiálnych výhod. V súlade s odsekom 1 článku 212 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie je príjmom daňovníka „hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných (úverových) finančných prostriedkov získaných od organizácií alebo individuálnych podnikateľov. “

Príklad 3. Zamestnanec uzavrel zmluvu o bezúročnej pôžičke na obdobie troch mesiacov, podľa ktorej dostal z pokladne spoločnosti 10 000 rubľov. O mesiac neskôr pracovník zmizol. Pokusy nájsť ho boli neúspešné. Vedenie podniku sa obrátilo na súd, ktorý rozhodol, že tento dlh nie je možné vymáhať.

Spoločnosť zároveň bezprostredne po odpísaní dlhu za hospodárske výsledky podáva daňovému úradu informáciu o príjmoch, ktoré fyzická osoba získala, vrátane materiálnych výhod z úrokov.

Andrej Viktorovič Komarov
Riaditeľ ACF "Central Federal District"

Experti BUKH.1S hovorili o postupe odpisovania nedobytných pohľadávok pomocou rezerv, ako aj pohľadávok nekrytých rezervami.

Pohľadávky sú súhrnom všetkých dlhov, ktoré voči organizácii majú iné právnické a fyzické osoby. Preto sú dlžníci organizácie jej dlžníkmi. Pohľadávky možno považovať za spoľahlivé (napr. ak sú zabezpečené záložným právom, ručením, bankovou zárukou), za pochybné a beznádejné (nevymožiteľné).

Keď sa dlhy protistrán považujú za zlé

Nedobytné pohľadávky sú čiastky, ktoré organizácia nemôže z určitých dôvodov inkasovať od svojich protistrán. Na účely dane zo zisku sa nedobytné pohľadávky (dlhy, ktoré nie je možné vymáhať) považujú za dlhy, ak je splnená aspoň jedna z podmienok uvedených v odseku 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie:

1. Ustanovená premlčacia doba uplynula. Vo všeobecnosti je toto obdobie tri roky (článok 1 článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Premlčacia lehota začína plynúť od okamihu, keď sa osoba dozvedela alebo sa mala dozvedieť o porušení svojho práva (článok 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Premlčacia doba sa preruší, ak sa dlžník dopustí konania naznačujúceho uznanie dlhu (článok 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Po prerušení začne premlčacia doba opäť plynúť, ale nemôže presiahnuť desať rokov (článok 2 článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pohľadávky teda nemusia byť dlhodobo uznané ako nevymožiteľné.

2. Záväzok dlžníka zaniká z dôvodu nemožnosti jeho splnenia na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidáciou organizácie.

3. Existuje uznesenie súdneho exekútora o ukončení exekučného konania, ktoré potvrdzuje nemožnosť vymáhania pohľadávok. V tomto prípade musí byť exekučný titul vrátený navrhovateľovi z týchto dôvodov:

• nie je možné zistiť polohu dlžníka, jeho majetok alebo získať informácie o prítomnosti jeho majetku Peniaze a iné cennosti;
• dlžník nedisponuje majetkom, na ktorý je možné exekuovať.

Ak existuje viacero dôvodov na uznanie pohľadávky ako nedobytnej (napríklad uplynutie premlčacej doby a likvidácia dlžníckej organizácie), potom sa dlh považuje za nedoplatený v zdaňovacom (vykazovacom) období, v ktorom bol prvý základ došlo k uznaniu dlhu ako zlého (list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2011 č. 03-03-06/1/373).

V predpisoch o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len Predpisy) sú ako pohľadávky výslovne označené ako pohľadávky, ktorých vymáhanie je nereálne (článok 77 Predpisov). ).

V praxi sa však kritériá na uznanie dlhov ako nedobytných, ktoré sú uvedené v článku 266 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie, uplatňujú aj na účely účtovníctva.

Postup pri odpisovaní nedobytných pohľadávok...

...v účtovníctve

Pohľadávky uznané za nedobytné (nedobytné) sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizácie, písomného odôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie (článok 77 Poriadkov). Ak v období pred vykazovaným obdobím neboli sumy takýchto dlhov vyhradené spôsobom predpísaným v článku 70 Nariadení, potom sa pripisujú finančným výsledkom obchodnej organizácie alebo zvýšeniu nákladov neziskovej organizácie. zisková organizácia (článok 77 Predpisov, list Ministerstva financií Ruska zo 14. januára 2015 č. 07-01-06/188). Poznámkaže podľa Nariadení je od roku 2011 tvorba rezervy na pochybné pohľadávky zodpovednosťou organizácie.

Treba mať na pamäti, že odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Tento dlh sa musí premietnuť do súvahy počas piatich rokov od dátumu odpisu, aby sa mohla sledovať možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetkového stavu dlžníka (odsek 2 vety 77 Nariadení).

Suma odpísaného dlhu sa účtuje na podsúvahovom účte 007 „Dlžba u insolventných dlžníkov odpísaná do straty“. Ak dlžník zaplatí za predtým odpísaný dlh, malo by to byť zohľadnené ako súčasť ostatných príjmov organizácie (odseky 4, 7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z mája 6, 1999 č. 32n).

Pripomíname, že v súvahe nie sú vykázané zostatky účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ a suma pohľadávok, na ktoré sa rezerva tvorí, je zohľadnená mínus výška rezervy. Zároveň sa o rovnakú sumu znižuje nerozdelený zisk (Účtová osnova pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 č. 94n , bod 35 PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. júla 1999 č. 43n). Vo výkaze finančných výsledkov sú zrážky do rezerv na pochybné pohľadávky zohľadnené ako súčasť ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 33n). Teda odpis dlhov kvôli rezerve na ukazovatele finančné výkazy neovplyvňuje.

... v daňovom účtovníctve

Sumy pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia lehota alebo ktorých vymáhanie je nemožné, sa považujú za nevymožiteľné a sú odpísané v plnej výške vrátane DPH (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. júla 2013 č. 03-03- 06/1/29315, zo dňa 11. júna 2013 č. 03 -03-06/1/21726).

Daňovník môže vytvárať rezervy na pochybné dlhy spôsobom stanoveným v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vezmite prosím na vedomieže ako pochybný dlh na účely tvorby rezerv v daňovom účtovníctve možno uznať len pohľadávky protistrany spojené s predajom tovaru, vykonaním prác a poskytnutím služieb. Sumy zrážok do rezerv na pochybné pohľadávky sa zahrnú do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a znížia tak základ dane za toto obdobie (ods. 7 ods. 1 § 265 daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 3, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa daňovník rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, odpis nedobytných pohľadávok sa vykoná na úkor výšky vytvorenej rezervy (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak takáto rezerva nebola vytvorená, alebo ak sumy nedobytných pohľadávok nie sú kryté rezervou, potom sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov (odsek 2, odsek 2, článok 265, odsek 5, článok 266 daňového poriadku Ruská federácia).

Zároveň ako nedobytné pohľadávky možno uznať aj pohľadávky, ktoré nesúvisia s predajom tovaru (práce, služby), napr.

• výška zálohovej platby prevedená dodávateľovi na nadchádzajúcu dodávku tovaru (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. septembra 2015 č. 03-03-06/2/51088);
• výšku dlhu podľa úverovej zmluvy (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. júla 2015 č. 03-03-06/3/40956, zo dňa 24. apríla 2015 č. 03-03-06/1/23763 ).

Ako má daňovník odpísať dlhy tohto charakteru? Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.06.2014 č. 4580/14 stanovuje stanovisko, podľa ktorého nemožno nedobytnú pohľadávku, ktorá nevznikla v súvislosti s predajom tovaru (práce, služby) podieľať sa na tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie), preto ich nemožno z rezervy odpísať. Takýto dlh možno zohľadniť ako súčasť neprevádzkových nákladov pri výpočte základu dane z príjmov v súlade s článkom 265 ods. 2 pododsekom 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Dátum uznania neprevádzkových nákladov v daňovom účtovníctve je stanovený v odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Nedobytné pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa berú do úvahy k poslednému dňu vykazovaného obdobia, v ktorom uplynie premlčacia lehota (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.06.2015 č. 03-03- 06/1/4995, zo dňa 28.01.2013 č. 03-03-06/1/38).

Ak sa výška rezerv vzniknutých v účtovníctve a v daňovom účtovníctve líši, vznikajú rozdiely v hodnotení výnosov a nákladov účtovaných na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v dôsledku toho aj zisky a straty účtované na účte 99 „Výsledky a straty“. “. V súlade s účtovnými predpismi „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n (ďalej len PBU 18/02) sú tieto rozdiely trvalé. Pri výpočte dane z príjmov za príslušné obdobie sa zohľadňujú trvalé rozdiely zaúčtované na účte 99: účtuje sa trvalá daňová povinnosť (PNO) alebo trvalá daňová pohľadávka (PNA).

V daňovom priznaní k dani z príjmov (schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@) sú straty z odpisu nedobytných pohľadávok uvedené v prílohe č. 2 k hárku 02:

• na riadku 302 „sumy nedobytných pohľadávok, a ak sa daňovník rozhodol vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky, sumy nedobytných pohľadávok nekryté rezervnými fondmi“;
• v celkovej sume pre riadok 300 „Straty prirovnané neprevádzkovým nákladom – spolu“.

Odpis nedobytných pohľadávok v 1C:Účtovníctvo 8

Pozrime sa, ako „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) odráža transakcie na odpis nedobytných pohľadávok.

Príklad 1

Súpis výpočtov

Na kontrolu výšky pohľadávok, ako aj na porovnanie rezerv na pochybné pohľadávky vzniknuté v účtovníctve a daňovom účtovníctve použijeme prehľad Subkonto analýza(kapitola Správy).

V príkazovom paneli tejto zostavy je potrebné nastaviť obdobie na generovanie zostavy a z prezentovaného zoznamu typov podkont vyberte hodnotu zmluvy. Na paneli nastavení (tlačidlo Zobraziť nastavenia) na karte Ukazovatele nastaviť vlajky BU (účtovné údaje) A NU (daňové účtovné údaje).

Na záložke Výber Výber si môžete nastaviť na konkrétnu dohodu s dlžníkom.

Vygenerovaná zostava umožňuje analyzovať účtovné a daňové údaje pre vybranú zmluvu v čase uplynutia premlčacej doby s podrobnosťami o účtoch (obr. 1).

Ryža. 1. Analýza subkonta podľa dohody s dlžníkom

Pred vykonaním operácie na odpísanie nedobytného dlhu je potrebné vypracovať súpis vyrovnaní. Program na tento účel používa dokument Inventarizačný akt výpočtov, prístupný cez hypertextový odkaz s rovnakým názvom zo sekcií Predaj A Nákupy.

Vyplňte na základe účtovných údajov Pohľadávky(obr. 2) sa vypĺňajú stavy pohľadávok ku dňu inventarizácie takto:

stôl 1

Ryža. 2. Inventarizačná správa sídiel

Tabuľková časť na záložke Splatné účty vyplnené rovnakým spôsobom ako pri vypĺňaní záložky Pohľadávky. Podľa podmienok príkladu 1 neexistujú žiadne záväzky.

Na záložke Zúčtovacie účty zobrazí zoznam účtov pre vyrovnania s protistranami, pre ktoré sa vykonáva inventarizácia vyrovnaní.

V predvolenom nastavení sú v tomto zozname zahrnuté nasledujúce účty:

• 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“;
• 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“;
• 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“;
• 67 „Zúčtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek“;
• 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ vrátane účtov 76.07 „Vyrovnania za prenájom“, 76.27 „Vysporiadanie za prenájom (v cudzej mene)“ a 76.37 „Vysporiadanie za prenájom (v cu)“;
• 58 „Finančné investície“.

Používateľ môže spravovať zoznam účtov pridávaním ďalších účtov alebo zakázaním účtov navrhnutých programom.

Na záložke Vykonanie inventarizácie v príslušných poliach by ste mali uviesť načasovanie inventarizácie, podrobnosti o základnom doklade, ako aj dôvod inventarizácie výpočtov.

Na záložke Inventarizačná komisia je potrebné vyplniť zoznam členov komisie ich výberom z adresára Jednotlivci.

Predseda komisie je označený vlajkou v poli predseda.

Dokument Inventarizačný akt výpočtov negeneruje transakcie, ale umožňuje generovať nasledujúce tlačené formy dokladov (tlačidlo Tuleň):

• Príkaz na vykonanie inventarizácie (INV-22);
• Správa o súpise sídiel (INV-17).

Odpísanie dlhu kupujúceho

Za podmienok príkladu 1 sa výška časovo rozlíšených rezerv v účtovníctve a daňovom účtovníctve líši.

V účtovníctve existuje nedobytná pohľadávka vo výške 150 000,00 RUB. Úplne odpíšeme z rezervy. V daňovom účtovníctve sa z rezervy odpíše iba 100 000,00 rubľov a zvyšný dlh vo výške 50 000,00 rubľov, na ktorý sa rezerva nevzťahuje, bude zahrnutý do neprevádzkových nákladov.

Na odpísanie nedobytného dlhu pomocou rezerv môžete použiť štandardný programový dokument Úprava dlhu(obr. 3). Tento dokument je dostupný v sekcii Predaj a zo sekcie Nákupy.

Hlavička dokumentu Úprava dlhu je potrebné vyplniť výberom nasledujúcich hodnôt z navrhovaných zoznamov:

tabuľka 2

Doklad sa vyplní automaticky pomocou tlačidla Vyplniť ->Vyplňte zostatky pre vzájomné zúčtovanie na základe účtovných údajov. Tabuľková časť na záložke dlh kupujúceho (pohľadávky) sa vypĺňa zostatkami vzájomných vyrovnaní ku dňu úpravy takto:

Tabuľka 3

Na záložke Odpisový účet je potrebné uviesť účet, na ktorý budú sporné pohľadávky pripísané (63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“), ako aj podrobnosti o dohode s protistranou a doklad o vysporiadaní, na ktorom boli sporné pohľadávky vytvorené (pozri obr. 3). ).

Ryža. 3. Odpis nedobytných pohľadávok pomocou rezerv

Po zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje účtovný zápis:

Debet 63 Kredit 62,01 - vo výške dlhu odpísaného na úkor rezervy vytvorenej v účtovníctve (150 000,00 RUB).

Pre účely daňového účtovníctva pre daň z príjmov sa do osobitných zdrojov účtovnej evidencie zapisujú sumy:

Suma NU Dt 63 a Suma NU Kt 62,01 - za sumu dlhu odpísanú na úkor rezervy vytvorenej v daňovom účtovníctve (100 000,00 RUB). Suma PR Dt 63 a Suma PR Kt 62,01 - pre konštantný rozdiel, ktorého hodnota je 50 000,00 RUB.

Na účely dane z príjmov sa zostávajúca časť nedobytnej pohľadávky odpíše ako neprevádzkové náklady pomocou dokladu Prevádzka(kapitola Operácie-> účtovníctvo-> Manuálne vstupy). Vo formulári dokladu vytvorte novú transakciu kliknutím na tlačidlo Pridať a zadajte sumy do špeciálnych zdrojov účtovného registra (v tomto poli Sum musí zostať prázdne):

Suma NU Dt 91,02 a Suma NU Kt 62,01 - za sumu odpísaného dlhu, ktorý nie je krytý rezervou (50 000,00 RUB). Suma PR Dt 91,02 a Suma PR Kt 62,01 - pre záporný konštantný rozdiel (-50 000,00 rub.). Pri vykonávaní bežnej operácie Výpočet dane z príjmov za marec, ktorá je súčasťou spracovania Uzávierka mesiaca, vedie tento trvalý rozdiel k vykázaniu trvalého daňového majetku vo výške 10 000,00 RUB.

Vezmite prosím na vedomieže pre správne vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov je dôležité správne vybrať položku ostatné príjmy a výdavky - Odpis pohľadávok (záväzkov). Potom pri automatickom vyplnení daňového priznania k dani z príjmov za prvý štvrťrok 2017 straty z odpisu nedobytných pohľadávok vo výške 50 000,00 RUB. sa prejaví na riadku 302 prílohy č. 2 k listu 02, ako aj v celkovej sume na riadku 300 prílohy č. 2 k listu 02.

Aby ste sa uistili, že nedobytné pohľadávky sú odpísané v účtovníctve a daňovom účtovníctve, môžete si vygenerovať súvahu pre účet 62 za marec 2017, pričom ste predtým vykonali príslušné nastavenia na karte Ukazovatele. Súvaha vygenerovaná na účte 63 za marec 2017 bude vykazovať absenciu rezerv na pochybné pohľadávky.

Na vyúčtovanie odpísaného dlhu za účelom sledovania možnosti jeho vymáhania (v súlade s ods. 2 ods. 77 Pravidiel) použijeme aj doklad Prevádzka.

Ak chcete vytvoriť novú transakciu, musíte vo formulári dokumentu kliknúť na tlačidlo Pridať a zadajte položku vo výške 150 000,00 RUB. na ťarchu podsúvahového účtu 007 s uvedením príslušnej analytiky (podúčet protistrany A zmluvy).

Splatenie odpísaného dlhu

Pridajme podmienku z príkladu 1 a uvidíme, ako program 1C: Accounting 8, vydanie 3.0, odráža splatenie dlhu kupujúcim, ktorý bol legálne odpísaný skôr ako zlý.

Príklad 2

Ak chcete zaregistrovať splatenie dlhu kupujúcim, musíte vytvoriť dokument Potvrdenie na bežný účet s typom operácie Platba od kupujúceho. Je vhodné vytvoriť dokument na základe dokumentu Predaj (listina, faktúra), potom sa základné údaje vyplnia automaticky. Keďže dlh je už v účtovníctve odpísaný, prostriedky prijaté od kupujúceho sú automaticky určené ako zálohová platba. Po zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje účtovný zápis:

Debet 51 Kredit 62,02 - za sumu prijatú od kupujúceho (150 000,00 RUB).

Pre účely daňového účtovníctva pre daň z príjmov sa suma zaúčtuje do zdroja Suma NU Kt 62,02.

Sumu splateného dlhu je potrebné zahrnúť do ostatných príjmov organizácie a zároveň odpísať z podsúvahového účtu 007. Tieto transakcie je možné premietnuť do jedného dokladu Prevádzka(pozri obr. 4).

Ryža. 4. Vrátane splateného dlhu do príjmov

Odpis pohľadávok je operácia, ktorou sa účtovníci pravidelne zaoberajú. Ako určiť kritériá pre odpis pohľadávok a ako ich správne implementovať, sa dozviete v našom článku.

Aký dlh je možné odpísať?

Nie všetky dlhy spoločnosti môžu byť odpísané, ale iba tie, ktoré spĺňajú kritériá pre dlh, ktorý je nereálne vymáhať. Pojem nedobytný dlh je uvedený v odseku 2 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ide o dlh s premlčanou dobou, ako aj dlh likvidovanej spoločnosti alebo spoločnosti, ktorá je vylúčená z Jednotného štátneho registra právnických osôb ako nečinná.

Dôležité! Dlh spoločnosti vylúčenej z Jednotného štátneho registra právnických osôb neskôr ako 1. septembra 2014 možno uznať za nereálny (odsek 2 článku 64.2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z januára 23, 2015 č. 03-01-10/1982). Ak sú do registra zapísané údaje o skutočnom ukončení práce pred 1. septembrom 2014, potom sa dlhy takejto spoločnosti odpisujú podľa všeobecných pravidiel.

Ak vám individuálny podnikateľ dlhuje peniaze, nemôžete tento postup vykonať iba z dôvodu jeho vylúčenia z Jednotného štátneho registra fyzických osôb, pretože individuálny podnikateľ je zodpovedný za dlhy celým svojím majetkom (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. septembra 2015 č. 03-03-06/53157). Odpísanie nedobytných pohľadávok podnikateľa je možné až po ukončení konkurzného konania, v prípade úmrtia fyzického podnikateľa alebo súdny orgán rozhodne o nemožnosti vymáhať peniaze z dôvodu, že nebolo možné zistiť miesto pobytu podnikateľa. Teda predtým ako odpísať pohľadávky mali by ste sa uistiť, že sú splnené vyššie uvedené podmienky.

Ak si navzájom dlhujú 2 spoločnosti, je potrebné najskôr započítať dlhy, pričom sa výška pohľadávky zníži o výšku dlhu voči protistrane. Ak vám partnerská spoločnosť stále dlhuje, tieto peniaze sa považujú za nevymožiteľné a pohľadávky po lehote splatnosti si môžete odpísať.

Zistili ste teda, že dlžnícka spoločnosť skrachovala (resp. bola vyradená z registra právnických osôb neskôr ako 1.9.2014). V tomto prípade chápete, že dlh nebudete môcť splatiť. Ako odpísať pohľadávky, u ktorých uplynie premlčacia lehota?

Autor: všeobecné pravidlo rovná sa 3 rokom, ale môže sa prerušiť, ak:

• dlžník prijal a podpísal správu o odsúhlasení;
• poslal list - uznanie dlhu alebo žiadosť o odklad;
• zaplatený úrok alebo pokuta;
• firmy vypracovali dodatkovú dohodu k zmluve, na základe ktorej dlžník uznal svoj záväzok;
• Súd uznal nárok vašej spoločnosti voči nedbanlivému kupujúcemu.

Spoločnosť musí začať počítať prerušenú premlčaciu dobu odznova. Nesmie však presiahnuť 10 rokov od dátumu vzniku dlhu (článok 1 článku 181 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Ako dokladovať odpis nedobytných pohľadávok

Takže ste zistili, že existujú peniaze, ktoré je nereálne získať z dôvodov uvedených vyššie. Na odpis pohľadávok a záväzkov je potrebné vyhotoviť príkaz na inventarizáciu pohľadávok a jeho výsledky sa zapíšu do formulára INV-17. Potom konateľ na základe inventarizačnej správy a potvrdenia o účtovníctve vydá príkaz na likvidáciu dlhu spoločnosti, v ktorom má byť uvedená výška dlhu, popis situácie, prečo sa dlh stal nevymožiteľným a odkaz na číslo a dátum správy o inventarizácii.

DÔLEŽITÉ! Daňové úrady obzvlášť pozorne kontrolujú odpísané pohľadávky, preto odporúčame k správe o inventarizácii pohľadávok priložiť históriu ich vzniku a doklady potvrdzujúce reálnosť transakcie: zmluvy, faktúry, faktúry, potvrdenia o vykonaných službách, odsúhlasovacie správy, ako aj podklady pre uznanie dlhu ako nedobytného (napríklad výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo príkaz súdneho exekútora).

Odpis pohľadávok po lehote splatnosti v účtovníctve

objednať odpis pohľadávok v účtovníctve firmy závisí od toho, či má rezervu na pochybné pohľadávky.

Ak má spoločnosť rezervu, vykoná sa zápis: Dt 63 Kt 62 (76 alebo iné účty na účtovanie dlhu voči vašej organizácii) - na úkor rezervy na pochybné dlhy.

Ak je dlh väčší ako rezerva, rozdiel sa účtuje na ťarchu účtu ostatných nákladov: Dt 91,2 Kt 62 (alebo iného účtu pohľadávok).

Dlh odpísaný do 5 rokov by sa mal zaúčtovať na ťarchu účtu 007 v plnej výške. A až po tomto období je úplne odpísaný.

Ak spoločnosť nevytvorila rezervu, zostavia sa tieto zápisy:

• Dt 91,2 Kt 62 (alebo iný účet pohľadávky) - nereálne prostriedky sa odpíšu do nákladov;
• Dt 007 - odpísaný dlh sa zohľadňuje v súvahe.

Uschovajte si dokumenty potvrdzujúce túto skutočnosť odpis pohľadávok, na účely účtovníctva potrebujete aspoň 5 rokov odo dňa odpísania dlhu po lehote splatnosti voči vašej spoločnosti. Na účte 007 by sa malo viesť analytické účtovníctvo pre každú protistranu.

Odpis pohľadávok v daňovom účtovníctve

Odpisovať do nákladov nenárokovateľné pohľadávky môžu len organizácie, ktoré zohľadňujú daň z príjmov na základe časového rozlíšenia. Zjednodušovatelia a platitelia UTII preto nemôžu zohľadňovať nedobytné pohľadávky vo výdavkoch (list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2007 č. 03-11-04/2/274). Jednotliví podnikatelia na OSNO tiež nemajú právo vykonávať postup odpis pohľadávok.

Algoritmus likvidácie pohľadávok pri účtovaní na daňové účely závisí od toho, či bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky. Ak existuje, podnik vykoná odpis pohľadávok na úkor rezervy a časť dlhu, ktorá nie je krytá rezervou, sa priradí k neprevádzkovým nákladom. Ak sa rezerva nevytvorí, pohľadávky sa odpíšu na neprevádzkové náklady. Výdavok sa zaúčtuje k dátumu najskoršej udalosti:

• uplynula premlčacia lehota;
• v registri právnických osôb sa objavil záznam o ukončení práce dlžníka;
• dokumenty dostali od súdnych vykonávateľov.

Podklady na účely daňového účtovníctva by sa mali uchovávať najmenej 4 roky.

Ak ste zaplatili preddavok dodávateľovi a následne ste tento dlh uznali ako nedobytný, potom DPH prijatú na odpočet treba obnoviť.

DÔLEŽITÉ! Ak sa spoločnosť rozhodne uznať dlh jednotlivca ako zlý a po ňom odpis pohľadávok Aby ste to zahrnuli do výdavkov, musíte z výšky dlhu previesť daň z príjmu fyzických osôb.

Z pohľadu daňových úradov fyzická osoba získala daňové zvýhodnenie a spoločnosť by mala pôsobiť ako zástupca pre daň z príjmu fyzických osôb. Konkrétne o tom píše Ministerstvo financií Ruska v liste zo dňa 2.8.2012 č. 03-04-06/4-27 a Federálna daňová služba Ruska v objasnení zo dňa 31.12.2014 č. PA- 4-11-27362. Ak bol jednotlivec zamestnancom organizácie, potom musí organizácia okrem platenia dane z príjmu fyzických osôb previesť zo sumy odpis pohľadávok poistné.

Výsledky

Proces odpis pohľadávok jednoduché, ale prísne regulované. Jeho porušenie je plné nárokov daňových kontrolórov a dodatočného vyrubenia dane z príjmov či pokút za účtovné chyby. Preto predtým ako odpísať pohľadávky, uistite sa, že sa vykoná inventarizácia a vydá sa príslušný príkaz.

Štát rozšíril zoznam dôvodov odpis pohľadávok. Teraz nemusíte čakať 3 roky, ale odpísať dlhy spoločností vylúčených z ERGUL ku dňu vylúčenia dlžníka.

Napriek tomu vám odporúčame, aby ste nezvyšovali náklady spoločnosti odpis pohľadávok a vynaložiť maximálne úsilie na likvidáciu pohľadávok protistrany a ponúknuť mu napríklad splátkový kalendár alebo reštrukturalizáciu dlhu.

Toto je situácia. Na účte organizácie sú účty záväzkov za prijaté úvery (účet 67.3) a časovo rozlíšené úroky (účet 67.4). Ako môžete odpísať záväzky za prijaté pôžičky a pripísané úroky, aby ste nemuseli platiť daň z príjmu?

Ako premietnuť do účtovníctva a daňového účtovníctva Veriteľa a našej Organizácie dlžníkov transakcie odpisovania záväzkov za prijaté úvery a naakumulovaný úrok?

Ak chcete odpísať účty splatné z prijatých pôžičiek a naakumulovaného úroku bez daňových dôsledkov, mali by sa vykonať tieto kroky:

1. Previesť splatné účty zriaďovateľovi - právnickej osobe.

2. Zriaďovateľ odpúšťa dlh. V tomto prípade je potrebné odpustiť dlh, aby sa zvýšil čistý majetok vašej organizácie.

Uvažujme o postupe účtovníctva a daňovom účtovaní pri odpise záväzkov za prijaté úvery a pripísané úroky v súlade s vyššie uvedeným postupom.

Prostriedky prijaté od nového dlžníka na splatenie istiny dlhu nie sú príjmom na účely dane zo zisku (článok 10 odsek 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Pokiaľ ide o úroky zo zmluvy o pôžičke, pred aj po postúpení dlhu sa v daňovom účtovníctve zohľadňujú nasledovne. Úroky z úveru sú zahrnuté do neprevádzkových výnosov v deň ich zaúčtovania v súlade s kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri použití metódy časového rozlíšenia pri úverovej zmluve, ktorej platnosť pripadá na viac ako jedno vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, sa výnosy vo forme úrokov zaúčtujú ku koncu každého mesiaca príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

V prípade vypovedania zmluvy o úvere (splatenie úverového záväzku) v priebehu kalendárneho mesiaca sa úrok započítava do príjmu ku dňu zániku takejto zmluvy (splatenie úverového záväzku) (ods. 3 ods. 6 ods. 271 daňového poriadku Ruskej federácie). Následne sa pri prevode dlhu zohľadňujú úroky za posledný kalendárny mesiac ako príjem ku dňu splatenia úveru novým dlžníkom (dátum zániku úverovej zmluvy).

účtovníctvo

Od dlžníka-dlžníka

Dlžník premietne nahradenie veriteľa do záväzku z úveru:

Debetný účet 67/Úverový účet veriteľa 67/Zakladateľ - oznámenie o postúpení pohľadávky.

U veriteľa-veriteľa

Výška úveru poskytnutého inej organizácii s úrokom sa premieta na účte 58 „Finančné investície“, podúčte 58-3 „Poskytnuté úvery“.

Úrok splatný veriteľovi sa ku koncu účtovného obdobia vykazuje v účtovníctve ako súčasť ostatných výnosov a účtuje sa na ťarchu účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (odseky 2, 3 PBU 19/02, odsek 7 , 10.1, 16 PBU 9/99, Návod na používanie Účtovej osnovy).

Pri prevode dlhu na nového dlžníka záväzok zo zmluvy o pôžičke nezaniká, ale mení sa len dlžník zo záväzku z pôžičky.

Ku dňu nadobudnutia platnosti zmluvy o prevode dlhu sa zámena dlžníka v záväzku premietne veriteľom-veriteľom v analytickom účtovníctve na účet 58, podúčet 58-3 (na sumu istiny úveru ) a na účte 76 (v zmysle naakumulovaných úrokov, ale neprijatých od dlžníka):

Veriteľ premietne nahradenie dlžníka do úverového záväzku:

Debetný účet 58/ Úverový účet zriaďovateľa 58/ Dlžník - oznámenie o postúpení pohľadávky (prevod dlhu).

Príspevky budú takéto:

Ak dlžník nesplatil peňažné prostriedky načas na základe zmluvy o bezúročnom úvere a pravdepodobne nemá v úmysle ich splatiť, ako môže poskytnutý úver, ktorý je zahrnutý aj vo finančných investíciách, premietnuť do účtovnej evidencie požičiavajúcej organizácie? v budúcnosti? Odborníci z Právnej poradenskej služby GARANT Stepan Arykov a Dmitrij Ignatiev rozprávajú príbeh.

Organizácia (všeobecný daňový režim) poskytla finančné prostriedky inej organizácii na základe zmluvy o bezúročnej pôžičke. Uvedená operácia sa premietla do účtovníctva požičiavajúcej organizácie na účte 58 v rámci finančných investícií. Keď nadišiel dátum splatenia úveru, dlžník finančné prostriedky nevrátil. Organizácie nie sú vzájomne závislé. V súčasnosti sa neočakáva prijatie finančných prostriedkov od požičiavajúcej organizácie. Aký je ďalší postup pri premietnutí poskytnutého úveru do daňovej (daň z príjmov právnických osôb) a účtovnej evidencie požičiavajúcej organizácie? Má sa tvoriť rezerva v účtovníctve na odpisy finančných investícií?

Zmluvou o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevedie do vlastníctva druhej strany (dlžníka) peniaze alebo iné veci určené všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnakú peňažnú sumu (výšku pôžičky), resp. rovnaký počet iných vecí, ktoré dostal, rovnakého druhu a kvality (článok 1 článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Na základe odseku 1 čl. 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak zákon alebo zmluva o pôžičke neustanovuje inak, veriteľ má právo získať od dlžníka úrok z výšky pôžičky vo výške a spôsobom uvedeným v zmluve.

V súlade s odsekom 1 čl. 810 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je dlžník povinný vrátiť veriteľovi prijatú sumu pôžičky včas a spôsobom stanoveným v zmluve o pôžičke.

Daňové účtovníctvo

Predmetom zdanenia ruských organizácií, ktoré nie sú členmi konsolidovaného celku daňovníkov, je zisk, definovaný ako rozdiel medzi prijatými príjmami a výškou vynaložených výdavkov, ktoré sa určujú v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie. federácia (článok 247 daňového poriadku Ruskej federácie).

Finančné prostriedky prevedené na základe zmluvy o pôžičke, ako aj prostriedky prijaté na splatenie pôžičky sa zároveň nezúčastňujú na výpočte zdaniteľného zisku (článok 12 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 10 ods. doložka 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň normy paragrafov. 2 s. 2 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje, aby sa sumy nedobytných pohľadávok zohľadnili ako neprevádzkové výdavky, a ak sa daňovník rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, sumy nedobytných pohľadávok, na ktoré sa rezerva nevzťahuje. fondy.

Upozorňujeme, že tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve spôsobom ustanoveným v čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie, je právom organizácie (článok 3 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie, okrem toho pozri list Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2011 N 03- 03-06/1/295). Daňovníci, ktorí používajú akruálnu metódu, zahŕňajú sumy príspevkov do tejto rezervy ako súčasť neprevádzkových nákladov k poslednému dňu vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia (článok 3 § 266 odsek 7 odsek 1 § 265 daňového poriadku). Ruskej federácie).

Podľa odseku 1 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie je pochybný dlh akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ktorý vznikne v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, ak tento dlh nie je splatený v lehote stanovenej zmluvou. a nie je zabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou.

Vzťahy za bezúročné poskytnutie pôžičky nemajú znaky služby (článok 5 článku 38 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. mája 2011 N 03-01 -15/3-51, uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 3. augusta 2004 N 3009/04) .

Podľa vysvetlení Ministerstva financií Ruska nie je ustanovená možnosť organizácie vytvárať rezervu na pochybné dlhy podľa úverových zmlúv daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 12. , 2009 N 03-03-06/1/318).

Zároveň existujú príklady súdnych rozhodnutí, ktoré umožňujú daňovým poplatníkom tvoriť rezervu na pochybné dlhy vo vzťahu k dlhu z bezúročných pôžičiek (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 11. januára 2008 N F09-10201 /07-S2 (rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 15.5.2008 N 4335/08 bolo zamietnuté postúpením Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie na preskúmanie spôsobom dohľadu), FAS okresu Volga-Vjatka zo dňa 22.02.2007 N A29-1496/2006a (rozhodnutím Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 18.06.2007 N 6926/07 odovzdanie Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie Ruská federácia na preskúmanie v príkaze na dohľad)).

Treba však vziať do úvahy, že v uvedených príkladoch rozhodcovskej praxe sudcovia vychádzali zo znenia odseku 1 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie v platnosti do novely federálneho zákona č. služieb sa považuje za pochybné. Novšie materiály z rozhodcovskej praxe o tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v súvislosti s pohľadávkami z úverových zmlúv sa nenašli.

Domnievame sa teda, že organizácia v posudzovanej situácii nemá právo vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve vo vzťahu k finančným prostriedkom nesplateným v stanovenej lehote podľa zmluvy o pôžičke. Táto okolnosť však nezbavuje organizáciu práva zohľadňovať výšku nedobytných pohľadávok predpísaným spôsobom pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov.

Na základe odseku 2 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie nedobytné pohľadávky (dlhoviny, ktorých vymáhanie je nereálne) sú tie dlhy voči daňovníkovi, pri ktorých uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj tie dlhy, pri ktorých v súlade s občianskym právom povinnosť zanikla pre nemožnosť jej splnenia, na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidáciou organizácie.

Nedobytné pohľadávky (vymáhateľné pohľadávky nereálne) sú aj pohľadávky, ktorých nemožnosť vymáhania potvrdzuje uznesením súdneho exekútora o ukončení exekučného konania, vydaným spôsobom ustanoveným federálnym zákonom z 2. októbra 2007 N 229 -FZ "Zapnuté exekučné konanie“, v prípade vrátenia exekučného titulu navrhovateľovi z týchto dôvodov:

• nemožno zistiť polohu dlžníka, jeho majetok alebo získať informácie o dostupnosti finančných prostriedkov a iných hodnôt, ktoré mu patria, na účtoch, vkladoch alebo vkladoch v bankách alebo iných úverových organizáciách;
• dlžník nedisponuje majetkom, na ktorý by bolo možné exekuovať, a všetky opatrenia, ktoré súdny exekútor vykonal na zistenie jeho majetku, ktoré zákon umožňuje, boli neúspešné.

Ustanovenia kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú žiadne obmedzenia týkajúce sa uznania nedobytných pohľadávok z úveru. V uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 15.04.2008 N 15706/07 sa tiež uvádza, že Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje žiadne obmedzenia pre započítavanie nedobytných pohľadávok do neprevádzkových nákladov v závislosti od druh a charakter predtým uskutočnenej obchodnej transakcie.

Zároveň sa v liste Ministerstva financií Ruska z 23. marca 2009 N 03-03-06/1/176 týkajúceho sa dlhu v rámci transakcie nadobudnutia práva pohľadávky uvádza, že dlh na dlh nemožno zohľadniť na účely dane zo zisku podľa odsekov . 2 s. 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože nesúvisí s predajom tovaru (práca, služby). Tento záver nepriamo naznačuje, že daňové úrady môžu namietať proti odpisu dlhu zo zmluvy o pôžičke na účely dane zo zisku na základe paragrafov. 2 s. 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Okrem toho je potrebné vziať do úvahy, že v tomto prípade sú pohľadávky spojené so zmluvou o bezúročnom úvere, teda s transakciou, ktorá nebola priamo zameraná na vytváranie príjmu, čo sa dostáva do určitého rozporu s normami odsek 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Arbitrážna prax

Z rozboru rozhodcovskej praxe vyplýva, že súdy v niektorých prípadoch uznávajú za oprávnené zahrnúť nedobytné pohľadávky vo forme pohľadávok zo zmlúv o bezúročnom úvere do neprevádzkových nákladov. Zároveň existujú aj príklady rozhodcovskej praxe, ktorá nie je v prospech daňovníkov.

Teda v rozhodnutiach okresu FAS Severný Kaukaz zo dňa 27.3.2013 N F08-1117/13 vo veci N A32-5142/2012, okresu FAS Západný Sibír zo dňa 27.9.2010 vo veci N A27-448/2010 ( ako to určil Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie zo dňa 25.03.2011 N VAS-228/11 bol odmietnutý postúpiť Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie formou dohľadu), FAS Sever -Západný okres zo dňa 02.08.2010 N F07-13508/2009 vo veci N A05-7369/2009, zo dňa 17. 12. 2009 N A05-4157/2009) súdy uznali za opodstatnené odpísať nedobytné pohľadávky vyplývajúce z úrokov -bezplatné zmluvy o pôžičke z dôvodu likvidácie dlžníckej organizácie.

V rozhodnutí Federálnej protimonopolnej služby Povolžia zo dňa 23.04.2010 vo veci č. A72-15093/2009 (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 11.08.2010 č. VAS-9226/10 odmietol postúpiť Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie na preskúmanie v príkaze dohľadu), súdy uznali odpis nedobytných pohľadávok za oprávnené na bezúročnú pôžičku z dôvodu uplynutia ustanovenej premlčacej doby. .

Zároveň existujú aj príklady rozhodcovskej praxe, ktorá nie je v prospech daňovníkov.

Súd tak v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 19.05.2008 N A42-9501/2005 zistil, že výdavky daňovníka na bezúročnú pôžičku s premlčacou dobou sú neopodstatnené. na skutočnosť, že poskytnutie úveru nesúvisí s účelmi zameranými na dosahovanie príjmov daňovníka.

A v uznesení Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo 17. mája 2006 N A11-8632/2005-K2-25/484 sa dospelo k záveru, že daňovník neodôvodnene pripísal na neprevádzkové výdavky sumu bezúročná pôžička poskytnutá fyzickej osobe (neskôr zosnulému) na výstavbu súkromného bývania, pretože tieto výdavky nesúvisia s činnosťou daňovníka zameranou na vytváranie príjmov.

Nejednoznačná je teda otázka možnosti účtovania pohľadávok zo zmluvy o bezúročnom úvere ako nákladov pri tvorbe zdaniteľného zisku. Domnievame sa, že ak operácia na poskytnutie bezúročného úveru tak či onak smerovala k dosiahnutiu príjmu, potom požičiavajúca organizácia pri splnení ostatných požiadaviek odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie môže brať do úvahy dlh podľa tejto zmluvy ako súčasť neprevádzkových nákladov počas obdobia výskytu stanoveného v článku 2 ods. 266 daňového poriadku Ruskej federácie je dôvodom na jeho uznanie za beznádejné. Je však možné, že tento názor bude musieť organizácia obhajovať na súde.

účtovníctvo

Úvery poskytnuté iným organizáciám je možné zohľadniť v rámci finančných investícií len vtedy, ak sú splnené všetky náležitosti (ďalej len PBU 19/02), a to aj vtedy, ak sú spôsobilé prinášať pôžičkovej organizácii ekonomický úžitok (príjmy). budúcej vo forme úroku alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou cenou (odkúpením) finančnej investície a jej nákupnou hodnotou v dôsledku jej výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenie aktuálnej trhovej hodnoty atď.). Podľa nášho názoru poskytnuté bezúročné pôžičky nespĺňajú túto požiadavku preto nie je dôvod ich zohľadňovať ako súčasť finančných investícií, ako aj vytvárať rezervu na odpisy finančných investícií vo vzťahu k nim ().

V posudzovanej situácii by organizácia mala opraviť chybu spôsobom predpísaným pravidlami a zohľadniť výšku pohľadávok podľa zmluvy o bezúročnom úvere na účte 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Na základe článku 77 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválených výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 29. júla 1998 N 34n (ďalej len nariadenie N 34n), pohľadávky, za ktoré uplynula premlčacia doba, ostatné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sa ku každému záväzku odpisujú na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie a podľa toho sa pripisujú na účet z rezervy na pochybné pohľadávky alebo do výsledkov hospodárenia obchodnej organizácie, ak v období predchádzajúcom vykazovanému obdobiu sumy týchto pohľadávok neboli rezervované spôsobom ustanoveným v ustanovení 70 nariadenia č. 34n, alebo na zvýšenie výdavkov neziskovej organizácie.

Ak nie je stanovené inak, v účtovníctve má organizácia právo nezávisle určiť nemožnosť vymáhania určitých dlhov. To znamená, že na odpísanie dlhu nie je potrebné čakať do uplynutia premlčacej doby, je potrebné len splniť podmienky uvedené v paragrafe 77 predpisu č. 34n (vykonať inventúru, vyhotoviť písomný odôvodnenie, príkaz (pokyn) vedúceho organizácie).

Podľa Ministerstva financií Ruska by sa však pri určovaní nereálnosti vymáhania pohľadávok v účtovníctve, rovnako ako v daňovom účtovníctve, mali riadiť ustanoveniami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (list Ministerstva financií z r. Rusko z 29. januára 2008 N 07-05-06/18).

Pri rozhodovaní o odpísaní dlhu treba jeho výšku zaúčtovať na ťarchu účtu 91, podúčet „Ostatné výdavky“.

Odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Tento dlh by sa mal zaznamenať ako súvaha do piatich rokov odo dňa odpisu sledovať možnosť jeho vymoženia v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka (odsek 2 ods. 77 nariadenia č. 34n).

Problematiku tvorby rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve upravuje paragraf 70 vyhlášky č. 34n, podľa ktorého organizácia tvorí rezervy na pochybné pohľadávky, ak sú pohľadávky vykázané ako pochybné s výškou rezerv priradených k výsledku hospodárenia. organizácie.

Pohľadávky organizácie sa považujú za pochybné, ak nie sú splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v lehotách stanovených zmluvou a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami. Neexistujú žiadne výnimky pre uznanie pochybných pohľadávok z úverových zmlúv.

Ustanovenie 70 nariadenia č. 34n nedáva organizáciám právo vybrať si, či budú alebo nebudú tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve, to znamená, že všetky organizácie sú povinné tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, keď vzniknú pochybné pohľadávky.

Ak sa teda organizácia nerozhodne odpísať pohľadávky, ktoré neboli splatené v termínoch ustanovených zmluvou, je povinná ich zohľadniť pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve.

Na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky je určený účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“. O výške vytvorených rezerv sa účtuje na ťarchu účtu 91, podúčtu „Ostatné náklady“ av prospech účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“.

Výška rezervy sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu (článok 70 nariadenia č. 34n).

Texty dokumentov uvedených v odpovedi odborníkov nájdete v