„Puff DPH“ nebo dvě procenta s překvapením. DPH je pro figuríny. Co je to jednoduchými slovy Změna sazby DPH jako základ pro revizi ceny

O. E. Orlová

Podle federálního zákona č. 303-FZ ze dne 03.08.2018 „o změně některých právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích“ (dále jen zákon č. 303-FZ) je od 01.01.2019 základní sazba DPH se zvyšuje z 18 na 20 %. Tato změna kromě zvýšení daňové zátěže vytváří pro poplatníky problém přechodného období, během kterého je nutné správně vypočítat DPH a spravedlivě rozložit daňové zatížení mezi prodávajícího a kupujícího. Dříve se sazba DPH změnila 1. ledna 2004 (snížila se z 20 na 18 %) – můžete se odkázat na zkušenosti získané během tohoto přechodného období. Tento článek popisuje případy, kdy mohou nastat potíže při stanovení sazby daně.

Stanovení sazby DPH

Když je zboží odesláno, bez ohledu na přijetí platby, jsou zákazníkům vystaveny faktury s uvedením příslušné daňové sazby platné v den odeslání. To znamená, že u zásilek před 01.01.2019, na které se vztahuje DPH se sazbou daně 18 %, se DPH vypočítá podle sazby platné před nabytím účinnosti zákona č. 303-FZ – 18 %, bez ohledu na okamžikem přijetí platby za zásilku. Stejná sazba je uvedena na faktuře „dopravné“. Po obdržení platby za zboží odeslané před 01.01.2019 se přepočet daně v roce 2019 neprovádí. To je podstata vysvětlení uvedených v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 08.06.2018 č. 03-07-05/55290, ze dne 07.09.2018 č. 03-07-11/64178 a č. 03-07-11/64045 týkající se aktuálního přechodného období.

Zálohy

Částky záloh přijatých plátci před 01.01.2019 z důvodu nadcházejících plnění podléhajících zdanění základní sazbou DPH (i když je předem známo, že tato plnění budou uskutečněna v roce 2019) podléhají DPH u vypočtená sazba 18/118 (ustanovení 4 čl. 164 daňového řádu Ruské federace). Při dodání zboží (práce, služby), na které byly přijaty zálohy, jsou po 1.1.2019 dodavatelem vystavovány „přepravní“ faktury na základě sazby DPH 20 % (dopis Ministerstva financí Ruska č. 03-07-05/55290). V souladu s tím kupující v roce 2018 na základě „zálohové“ faktury uplatní odpočet ve výši DPH 18/118, v roce 2019 tuto daň obnoví a uplatní odpočet na faktuře „zásilka“ u Sazba DPH 20 %.

Změna sazby DPH jako základ pro revizi ceny

Zvýšení sazby DPH vede k adekvátnímu zvýšení ceny produktu a ve smyslu ustanovení 1 čl. 168 daňového řádu Ruské federace zatěžuje kupujícího. Při minulých změnách daňové sazby se prodávající a kupující rozdělili o zisk, protože sazba daně klesla z 20 % na 18 %. V současné změně vyvstává úkol rozdělit ztrátu mezi strany, což může vést k neshodám mezi prodávajícími a kupujícími. U všech transakcí uzavřených v roce 2018 a přecházejících do roku 2019 tedy můžeme doporučit prodejcům (protože právě oni mohou trpět) rezervaci, že kupující kromě ceny zboží zaplatí DPH ve výši v účinnosti dnem odeslání.

O zákonnosti změny cen u smluv uzavřených v rámci právní úpravy smluvního systému již Ministerstvo financí hovořilo v Informačním dopise č. 24‑03‑07/61247 ze dne 28.8.2018. Jak úředníci uvedli, cena uzavřené smlouvy je pevná a je stanovena po celou dobu jejího plnění, což přímo vyplývá z části 2 čl. 34 zákona o smluvním systému. Změna podmínek smlouvy není povolena, s výjimkou případů stanovených uvedeným zákonem. Zvýšení sazby DPH nemůže sloužit jako podklad pro změnu smluvní ceny a je rizikem pro dodavatele, který s tím musí počítat při stanovení ceny. Ministerstvo financí dále při rozvíjení své myšlenky upřesňuje, že rizika spojená s plněním smluv, včetně inflace, se vztahují k obchodním rizikům dodavatele, která jsou zahrnuta v ceně žádosti o účast v zadávacím řízení.

Přitom Čl. 95 zákona o smluvním systému umožňuje, že podstatné náležitosti smlouvy lze předepsaným způsobem změnit, pokud cena uzavřené smlouvy je nebo převyšuje cenu stanovenou nařízením vlády Ruské federace ze dne 19. prosince 2013 č. 1186 a provedení uvedené smlouvy je mimo kontrolu stran okolností, aniž by došlo ke změně jejích podmínek. Smluvní cenu tak lze změnit v souladu s postupem stanoveným právními předpisy o smluvním systému, a to i při změně sazby DPH.

Nařízení vlády Ruské federace č. 1186 určuje následující výše ceny smlouvy uzavřené na dobu nejméně tří let k uspokojení federálních potřeb, potřeb ustavujícího subjektu Ruské federace a na dobu alespoň jeden rok k uspokojení potřeb obce, při jehož překročení nebo při překročení mohou být změněny základní podmínky smlouvy stanoveným postupem, pokud plnění smlouvy v důsledku okolností nezávislých na vůli smluvních stran bez změna podmínek není možná:

- 10 miliard rublů. – na smlouvu uzavřenou za účelem uspokojení federálních potřeb. V tomto případě může být cena změněna na základě rozhodnutí vlády Ruské federace;

- 1 miliarda rublů. – na smlouvu uzavřenou za účelem uspokojení potřeb zakládajícího subjektu Ruské federace. V tomto případě lze cenu změnit na základě rozhodnutí nejvyššího výkonného orgánu státní moci ustavujícího subjektu Ruské federace;

- 500 milionů rublů. – na smlouvu uzavřenou pro potřeby obce. Cena se však může změnit na základě rozhodnutí místní správy.

Pokud jde o ostatní smlouvy - uzavřené před 01.01.2019, a to i v souladu se zákonem o veřejných zakázkách - neexistují žádné výjimky pro zboží (práce, služby) prodávané v jejich rámci (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 09.07. 2018 č. 03-07 -11/64049). Jinými slovy, DPH za zboží (práce, služby) odeslané (provedené, poskytnuté) prodávajícím po 1. 1. 2019 se počítá se základní sazbou 20 %.

Pro tento typ smlouvy je předepsán zvláštní daňový režim, např. smlouva o sdílení výroby. Vztahy vznikající v procesu uzavírání, provádění a ukončování smluv o sdílení výroby jsou upraveny federálním zákonem č. 225-FZ ze dne 30. prosince 1995 „O dohodách o sdílení výroby“ a daňový režim stanovený pro takové smlouvy je stanoven v kapitole. 26.4 Daňový řád Ruské federace. Na základě ustanovení 13 čl. 346.35 daňového řádu Ruské federace v rámci dohod o sdílení výroby, v případě změny sazby daně během doby platnosti smlouvy se daň vypočítá a zaplatí podle sazby DPH stanovené v souladu s kap. 21 Daňový řád Ruské federace.

Prodej zboží na základě zprostředkovatelské smlouvy (na příkladu komisionářské smlouvy)

Na základě odstavce 1 Čl. 996 Občanského zákoníku Ruské federace, věci, které komisionář od komitenta obdržel nebo které nabyl komisionář na náklady komitenta, jsou majetkem komitenta. V důsledku toho zásilka zboží odesílatelem komisionáři nepodléhá DPH (článek 1, článek 39 a odstavec 1, článek 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Když komisionář prodává zboží komitenta, je plátcem DPH komitent, který je také odpovědný za výpočet a odvod daně do rozpočtu. Při převodu zboží z komitenta na komisionáře v roce 2018 je tedy hodnota zboží zdaněného základní sazbou uvedena na fakturách se sazbou DPH 18 % (to však nemá žádné daňové důsledky). Při odeslání zboží komisionářem kupujícímu v roce 2019 bude sazba daně 20 %. Odměna komisionáře s přihlédnutím k tomu, že realizace zakázky proběhla v roce 2019, bude rovněž podléhat DPH ve výši 20 %.

Dříve uzavřené transakce

Jak již bylo zmíněno, při odeslání zboží, bez ohledu na přijetí platby, kupující vystavují faktury s uvedením příslušné daňové sazby platné v den odeslání. Proto v souvislosti s uskutečněnými transakcemi, při kterých je zboží odesláno prodávajícím a kupujícím přijato, jsou všechny následné platby za toto zboží prováděny na základě sazby DPH platné v době odeslání a promítnuté dodavatelem ve faktuře. . Například v roce 2016 bylo dodáváno zařízení na splátky na pět let, na jehož prodej se vztahuje obecná sazba DPH. V roce 2016 byla podle daňové legislativy DPH vypočtena, zaplacena prodávajícím a vrácena kupujícím na základě sazby 18 %. Platby přijaté dodavatelem v roce 2019 v rámci této transakce budou provedeny se sazbou DPH 18% uvedenou v platebním příkazu a odkazem na fakturu vystavenou v roce 2016.

Leasing

Leasing je finanční služba, samostatný typ leasingu a patří do kategorie pokračujících smluv. Tyto vlastnosti leasingu by měly být použity pro stanovení sazby DPH. Při inkasu leasingových splátek za období po 1. 1. 2019, včetně smluv uzavřených před 1. 1. 2019, musí být nájemcům vystaveny faktury se sazbou DPH 20 %. V tomto případě musí být přepočty na výši rozdílu mezi výší daně uvedenou ve smlouvě uzavřené před 1. 1. 2019 a výší daně uvedené na fakturách provedeny dohodou mezi pronajímatelem a nájemcem.

Pokud leasingová smlouva počítá s převodem vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce, pak lze kromě leasingových splátek poskytovat i splátky odkupu. Ministerstvo financí posoudilo povahu těchto plateb v dopise č. 03-03-06/1/72853 ze dne 7. prosince 2016. Podle jeho vysvětlení by částky, které přispěly k úhradě odkupní ceny předmětu leasingu před převodem vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce (prodej pronajatého majetku), měly být pro účely daňové evidence pronajímatelem a nájemcem považovány za zálohové platby. To znamená, že přijaté (vyplacené) zálohy v roce 2018 jsou zdaněny předpokládanou sazbou DPH 18/118, v roce 2019 a dále - sazbou 20/120 a převod předmětu leasingu do vlastnictví nájemce, který proběhne v roce 2019 nebo později, - se sazbou DPH 20 %. Strany mají rovněž, obdobně jako u leasingových splátek, právo smlouvu upravit a přepočítat.

Pronajmout si

Při pronájmu prostor se vyskytují případy, kdy samotný pronájem předchází uzavření smlouvy (např. existují technické problémy, které brání státní registraci smlouvy). Pro řešení takových situací se použije odstavec 2 čl. 425 občanského zákoníku Ruské federace dává stranám právo stanovit, že podmínky dohody, kterou uzavřely, se vztahují na jejich vztahy, které vznikly před uzavřením smlouvy. Dosažení takové dohody smluvními stranami znamená souhlas nájemce s úhradou skutečného užívání budovy po tuto dobu za podmínek stanovených nájemní smlouvou, a neznamená, že přímý závazek k jejich plnění vznikl nájemci před uzavřením smlouvy. smlouvy samotné (bod 6 Informačního dopisu prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11.01.2002 č. 66 „Přezkoumání praxe při řešení sporů souvisejících s nájemným“). Jak bude probíhat nájemné za užívání prostor v roce 2017 např. v roce 2019? Jak vyplývá ze stanoviska Nejvyššího rozhodčího soudu, povinnost nájemce platit nájemné včetně výše DPH za poskytnuté služby vzniká až v roce 2019. Samotné služby však poskytl pronajímatel a v roce 2017 je spotřeboval nájemce. Při vystavování faktury v roce 2019 musí pronajímatel zohlednit, že ke skutečnému čerpání služby došlo v roce 2017, kdy sazba DPH byla 18 %. Faktury vystavené v roce 2019 proto musí obsahovat sazbu DPH 18 % a odkaz na období skutečného užívání nemovitosti - rok 2017.

Pokud jde o služby, které budou poskytovány v roce 2019, Ministerstvo financí (dopis č. 03-07-11/64576 ze dne 9. 10. 2018) upřesnilo: na služby poskytování nemovitosti k pronájmu se vztahuje sazba DPH ve výši 20 %. po 01.01.2019, a to i na základě smluv uzavřených před uvedeným datem. Pokud jde o stanovení ceny smlouvy, v souladu s níž jsou poskytovány služby pronájmu majetku, úředníci poznamenali, že tato otázka je upravena normami části I občanského zákoníku Ruské federace a nespadá do kompetence Ruské federace. ministerstvo financí.

Mena

Smlouvou o výměně se každá strana zavazuje převést vlastnictví jednoho produktu na druhou stranu výměnou za jiný. V tomto případě je každá ze stran uznávána jako prodávající zboží, které se zavazuje převést, a kupující zboží, které se zavazuje přijmout výměnou (článek 1, článek 567 občanského zákoníku Ruské federace). Federace).

V rámci směnné smlouvy může nastat situace, kdy jedna strana odeslala zboží v roce 2018 a druhá v roce 2019. V tomto případě jsou strany rovněž povinny spoléhat na datum odeslání. To znamená, že první strana, která zboží odeslala v roce 2018, uvede na faktuře DPH ve výši 18 % a druhá strana, která zboží odeslala v roce 2019, uvede 20 %.

Pokud strany při uzavírání směnných smluv v předvečer roku 2019 takovou situaci nevyloučí, pak mají právo stanovit, že daňové výdaje, pokud vzniknou v souvislosti s rozdílem v sazbách DPH, budou připsány na stranu povinnou pro výpočet daně se zvýšenou sazbou.

Stanovení sazby DPH při srážce daně daňovými agenty

Ustanovení 4 Čl. 173 daňového řádu Ruské federace stanoví povinnost vypočítat a převést daňovými agenty částku daně splatné do rozpočtu při prodeji zboží (práce, služby) uvedené v čl. 161 Daňový řád Ruské federace. V odstavcích 1 – 3 Čl. 161 daňového řádu Ruské federace zase popisuje rysy srážení daně daňovými agenty. Jeden z těchto znaků spočívá v okamžiku stanovení základu daně. Výpočet daně, její srážka z peněžních prostředků osoby, vůči níž je splněna povinnost daňového agenta, a převod do rozpočtu ve smyslu čl. 161 daňového řádu Ruské federace nastává v okamžiku, kdy taková příležitost nastane, to znamená v okamžiku převodu příjmů. Výpočet částky daně splatné do rozpočtu daňovým agentem za zboží prodané plátcem na jeho adresu se tedy provádí ke dni převodu finančních prostředků plátci daně. Vypočtená sazba podle odstavce 4 čl. 164 daňového řádu Ruské federace (18/118 nebo 20/120), který uplatňuje daňový agent, musí odpovídat daňové sazbě platné v den převodu finančních prostředků na poplatníka.

V důsledku toho, když daňový agent převede prostředky před 1. 1. 2019 za zboží prodané (odeslané od 1. 1. 2019) plátci daně nebo jiné osobě určené plátcem daně, použije se sazba daně 18/118 bez ohledu na datum převzetí tohoto zboží do účetnictví, bez následného přepočtu daně v roce 2019. V souladu s tím, když daňový agent převede finanční prostředky od 01.01.2019 za zboží prodané (odeslané před 01.01.2019) plátci daně nebo jiné osobě určené plátcem daně, použije se sazba daně 20/120 bez ohledu na datum převzetí tohoto zboží do účetnictví.

Od 01.01.2019 ruské organizace a jednotliví podnikatelé přestávají působit jako daňoví agenti, když jim zahraniční organizace poskytují služby v elektronické podobě, jejichž místem prodeje je území Ruské federace (článek 9 článku 174.2 Daňový řád Ruské federace již není platný). Z toho vyplývá, že za služby poskytnuté zahraniční protistranou v roce 2018, jejichž úhrada byla provedena v roce 2019, je DPH ve staré sazbě vypočtena a zaplacena zahraniční protistranou. Pokud jsou služby poskytovány zahraničním dodavatelem v roce 2019 a zaplaceny v roce 2018, musí ruský kupující odvést daň za cizince.

Od 1. ledna 2019 se tedy sazba DPH zvyšuje z 18 na 20 %. Od tohoto data podléhají všechny smlouvy, včetně těch uzavřených před 1. 1. 2019, bez ohledu na podmínky v nich uvedené, exekuci podle sazby DPH 20 %. Toto pravidlo platí stejně i pro zboží (práce, služby) prodávané za státem regulované ceny, na což Ministerstvo financí přispěchalo upozornit dopisem č. 03-07-11/53970 ze dne 8. 1. 2018. Určující podmínkou pro volbu sazby DPH v přechodném období je datum odeslání zboží (poskytnutí služby, provedení práce).

Legislativa ne vždy chrání strany před rizikem změn sazby DPH. Pokud se tedy sazba daně zvýší, dodavatel může utrpět ztrátu a pokud se sazba daně sníží, kupující může přijít o menší výhodu. Vzhledem k tomu, že současná změna sazby DPH ohrožuje dodavatele, je užitečné, aby stanovili vhodné smluvní podmínky zavazující kupující k platbě za zboží na základě cen, které zohledňují sazbu DPH, za kterou jsou zásilky kupujícím odesílány. V opačném případě vznikne dodavateli ztráta, kterou bude muset uhradit na vlastní náklady (a takové případy jsou velmi pravděpodobné, např. pokud kupující nesouhlasí s revizí podmínek smlouvy nebo je smlouva uzavřena v rámci smluvního systému).

Obdobná odpověď byla učiněna ohledně předchozí změny sazby DPH – viz dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 17. prosince 2003 č. OS-6-03/1316.

Federální zákon ze dne 04.05.2013 č. 44-FZ „O smluvním systému v oblasti zadávání zakázek na zboží, práce, služby pro potřeby státu a obcí“.

Federální zákon ze dne 18. července 2011 č. 223-FZ „O pořizování zboží, prací a služeb některými typy právnických osob.“

Základem pro takový závěr je dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. února 2004 č. 04‑03‑11/26.

Podobná vysvětlení, pouze ve vztahu k předchozímu přechodnému období, byla uvedena v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 19. března 2004 č. 03-1-08/729/15@.

Když byla v Rusku zavedena DPH, byla zavedena jednotná daňová sazba ve výši 28 %. Hodnota této sazby byla vypočtena na základě potřeby udržet rozpočtové příjmy na úrovni, kterou v roce 1991 zajišťovala daň z obratu a daň z obratu, místo nichž byla zavedena DPH.

Jednotná sazba DPH zavedená v Rusku v době zavedení této daně dlouho neexistovala: již v roce 1992 bylo zavedeno zdanění některých potravinářských výrobků sazbou 15 %. Následně došlo i ke změnám ve výši sazeb se současnou revizí seznamu zboží zdaněného minimální sazbou.

V době zavedení DPH v Rusku byla její sazba znatelně vyšší než v jiných zemích. V Rakousku byla tato daň vybírána ve výši 20 %, v Belgii - 19, v Dánsku - 22, ve Francii - 18,6, v Německu - 14, v Norsku - 20, ve Švédsku - 23,5, ve Velké Británii - 15 %.

Na konci roku 1993 byly stanoveny sazby DPH, které platí dodnes: na potraviny a dětské zboží podle seznamu schváleného vládou Ruské federace - 10%, na ostatní zboží, práce, služby - 20%. Průměrná evropská úroveň této daně je 14-20 %, úrokové sazby DPH se však obvykle liší podle typu produktu.

Například v Itálii jsou čtyři sazby: normální – 19 %, dvě snížené – 4 a 9 % pro spotřební zboží (potraviny, voda, plyn, elektřina pro potřeby domácnosti, léky atd.) a zvýšené – 38 % pro luxusní zboží .

Podobný obrázek lze pozorovat i v jiných zemích. Například ve Francii byly v roce 1988 čtyři sazby DPH: mezní sazba na luxusní zboží, tabák, alkohol – 33,33 %; snížená sazba na kulturní a vzdělávací zboží – 7 %; minimální sazba na základní zboží a služby včetně potravin (kromě čokolády, léků, bydlení, dopravy) je 5,5 %.

V rámci harmonizace daňového systému EHS (nyní ES) se předpokládá, že v následujících letech budou v zemích Unie stanoveny dvě sazby DPH: snížená - 4-9% a normální - 9-19 %.

V současné době jsou v Rusku sazby DPH 0, 10 a 18 %:

0 % - na zboží (kromě zemního plynu, který je vyvážen na území zemí SNS) vyvážené v režimu vývozu celních sazeb, jakož i propuštěné do režimu svobodného celního pásma, jakož i na práce (služby) přímo související na Výroba a prodej určeného zboží (pro organizaci a podporu přepravy, přepravy nebo přepravy, organizaci, podporu, nakládku a překládku zboží vyváženého do zahraničí nebo dováženého do Ruské federace, prováděný (poskytovaný) ruskými organizacemi nebo podnikateli (s výjimkou ruských železničních dopravců) a jiné podobné práce (služby), jakož i práce (služby) při přepracování zboží propuštěného do zušlechťovacího režimu na celním území);

za práce (služby) přímo související s přepravou nebo přepravou zboží propuštěného do mezinárodního celního tranzitního režimu;

pro služby přepravy cestujících a zavazadel mimo Ruskou federaci při registraci přepravy na základě jednotných mezinárodních přepravních dokladů;

za práce (služby) vykonávané (poskytované) v kosmickém prostoru, jakož i za soubor přípravných zemních prací (služeb) technologicky určených a neoddělitelně spojených s výkonem práce (poskytování služeb) ve vesmíru;

u drahých kovů poplatníky zabývajícími se jejich těžbou nebo výrobou ze šrotu a odpadu, stát fond drahé kovy a drahé kameny Ruské federace, Centrální banka Ruské federace, banky;

na zboží (práce, služby) pro oficiální potřebu zahraničních diplomatických misí a jim rovnocenných misí nebo pro osobní potřebu diplomatických nebo administrativních a technických pracovníků těchto misí, včetně jejich rodinných příslušníků, kteří s nimi žijí;

pro dodávky vyvážené z Ruské federace v celním režimu pro pohyb zásob.
Dodávky jsou paliva a maziva, které jsou nezbytné pro zajištění normálního provozu letadel, námořních plavidel a smíšených (říční-mořských) plavidel;

za práci (služby) vykonávané ruskými dopravci v železniční dopravě pro přepravu nebo přepravu zboží vyváženého do zahraničí, jakož i práce (služby) související s takovou přepravou, včetně prací (služeb) pro organizaci přepravy, doprovod, nakládku, překládku.

U prodeje zboží zdaněného sazbou 0 % podává plátce samostatné přiznání finančnímu úřadu.

10 % - na potravinářské výrobky (kromě výrobků podléhajících spotřební dani), zboží pro děti podle seznamů obsažených v čl. 164 Daňový řád Ruské federace.

18 % - na ostatní zboží (práce, služby), včetně potravin podléhajících spotřební dani.

Pokud plátce vyrábí a prodává zboží, které je zdaněno různými sazbami, pak je nutné vést evidenci o prodeji zboží a výši DPH z něj odděleně v kontextu uplatňovaných sazeb a v dokladech o zúčtování uvádět částky DPH podle druhu zboží v závislosti na uplatňovaných sazbách. Jinými slovy, předpokladem pro diferencované uplatňování sazeb je, aby podnik vedl oddělenou evidenci tržeb za zboží (práce, služby) a výši daně z nich v kontextu schválených sazeb. Pokud není poskytnuto oddělené účtování, použije se maximální sazba – 18 %.

Sazbě 10 %, které se obvykle říká obecná sazba, odpovídá tzv. vypořádací sazba 9,09 % a obecná sazba 18 % odpovídá vypořádací sazbě 15,25 %.

V podstatě se jedná také o zúčtovací sazby. Používají se v následujících případech:

1) po obdržení finančních prostředků souvisejících s platbou za zboží (práce, služby):

a) přijatá platba, částečná platba za nadcházející dodávky zboží;

b) přijaté za zboží (práce, služby) prodané ve formě finanční pomoc, k doplňování účelových prostředků, ke zvýšení příjmů nebo jinak související s platbou za zboží (práce, služby);

c) přijaté ve formě úroků (eskontu) z dluhopisů a směnek přijatých jako platba za zboží (práce, služby), úroky z obchodního úvěru v části přesahující výši úroku vypočteného podle platných refinančních sazeb centrální banky v obdobích, za která se úrok počítá;

d) pojistné plnění přijaté na základě pojistných smluv za riziko nesplnění smluvních povinností protistranou pojištěného-věřitele, pokud pojištěné smluvní závazky zajišťují dodávku zboží (práce, služby) pojištěným, implementace které jsou uznány jako plátce DPH;

2) po obdržení platby částečná platba za nadcházející převod vlastnických práv:

a) příjem, který nový věřitel obdrží z peněžité pohledávky vyplývající ze smlouvy o prodeji zboží při následném postoupení této pohledávky nebo při zániku odpovídajícího závazku;

b) přijaté náklady převoditelná vlastnická práva (včetně účastí na společné výstavbě, k obytným budovám nebo obytným prostorům, podílům na obytných budovách nebo obytných prostorech, garážím nebo parkovacím stáním);

c) příjmy získané od dlužníka nebo při následném postoupení peněžité pohledávky na základě nabyté pohledávky od třetích osob;

3) když daň srazí daňový agent;

4) při prodeji majetku pořízeného externě a zaúčtovaného o DPH;

5) při prodeji zemědělských produktů a zpracovaných produktů zakoupených od fyzický osob

(kteří nejsou plátci daně), podle seznamu schváleného vládou Ruské federace (s výjimkou zboží podléhajícího spotřební dani);

6) v ostatních případech, kdy v souladu s daňovým řádem Ruské federace musí být výše DPH stanovena metodou výpočtu.

Na základě čl. 454 občanského zákoníku Ruské federace prodávající a kupující nezávisle určují cenu prodávané položky. Daňová legislativa však předpokládá, že cena, na které se strany dohodnou, podléhá navýšení o částku DPH.
Pokud tedy strany ve smlouvě při uvedení ceny produktu neučinily výhradu k zahrnutí DPH, musí být cena jimi dohodnutá navýšena o částku DPH. Jinými slovy, nepřímá daň je něco odděleného od ceny, něco jako zvláštní přirážka k ceně zboží. Prodávající při formulování ceny zahrnuje DPH ve výši 18 nebo 10 %, v konečné ceně je DPH 15,25, resp. 9,09 %.

Částka DPH je alokována v ceně pouze pro daňové účely. Výpočet DPH je stanovení výše daně splatné do rozpočtu a provádí se na základě speciální fakturační metody, nazývané také metoda zápočtu faktur. Tato metoda je založena na zvýraznění části přidané hodnoty, která jde do rozpočtu ve formě daně, v ceně produktu. Pro použití metody se v ceně rozlišují dva podmíněné ukazatele výpočtu: „daň přijatá od kupujících“ a „daň zaplacená prodávajícím“.

Cena vždy obsahuje určitou částku DPH, bez ohledu na to, zda je konkrétně přiřazena v primárních platebních nebo zúčtovacích dokladech. Cena totiž obsahuje přidanou hodnotu v dané technologické fázi pohybu zboží, a tedy i daň z tohoto množství přidané hodnoty. Jinými slovy, přidaná hodnota nejprve vzniká jako výsledek ekonomické činnosti a teprve poté je část této hodnoty odváděna ve formě DPH do rozpočtu na úkor přijatého majetku (zdroje daně). Daň musí být alokována z ceny v odhadní sazbě (15,25 a 9,09 %) a nesmí být účtována nad rámec přijaté částky.

Nelze se domnívat, že pokud plátce daň v dokladech neuvedl, pak daň neexistuje; naopak daň je pouze tehdy, když je uvedena v dokladech. Daň vzniká z důvodu přítomnosti předmětu zdanění (prodeje), a nikoli z důvodu, zda technický pracovník účetního oddělení uvedl v příslušných dokladech výši naběhlé daně.

Při prodeji zboží (práce, služby) musí být cena zboží (práce, služby) navýšena o částku DPH, proto se pro stanovení výše daně v ceně tvořené s přihlédnutím k DPH použije vypočtená sazba.

Je třeba poznamenat, že odhadovaná sazba není nezávislou (třetí) sazbou daně. Vypočtená sazba je derivátem základní sazby a neliší se od ní velikostí, ale způsobem výpočtu. Pokud je tedy stanovena sazba 18 % ve vztahu k ceně před započtením DPH, pak je automaticky získána kalkulovaná sazba 15,25 % uplatněním základní sazby 18 % na konečnou prodejní cenu včetně DPH.

Pokud jsou například celkové náklady na produkt 480 rublů a zisk stanovený ve velkoobchodní ceně je 170 rublů, pak bude velkoobchodní cena 650 rublů. (480 + 170). DPH se v tomto případě rovná 117 rublům. (18% z 650 rub.). Prodejní cena bude 767 rublů. (650 + 117).

Podíl DPH (117 rublů) na velkoobchodní ceně (650 rublů) je 18 % a podíl stejné výše DPH (117 rublů) na prodejní ceně (767 rublů), tedy na prodejní ceně, která již včetně DPH , - 15,25 %.

Z toho vyplývá, že jakákoli vypočtená sazba (15,25; 9,09 %) znamená, že zdanění probíhá obecně ve standardních sazbách (18 a 10 %).

Protože maloobchodní podniky současně prodávají zboží zdaněné různými sazbami, určují takzvanou průměrnou vypočítanou sazbu na základě následujícího poměru:

kde DPH je částka DPH připadající na zboží přijaté během vykazovaného období; C - náklady na zboží přijaté během vykazovaného období v ceně včetně DPH (kromě produkty, nepodléhající DPH pouze od dodavatelů, i nakupované od veřejnosti). Současné předpisy počítají i se zvláštními sazbami DPH, které jsou na rozdíl od kalkulovaných sazeb nezávislými. Jejich výše se shoduje s vypočtenými sazbami (15,25 a 9,09 %), nejsou však shodné s vypočtenými sazbami. Zvláštní sazby platí pro částky pokut, penále, penále obdržené za

porušení povinností stanovených smlouvami o dodávce zboží (provádění stavebních prací, služeb).

Při charakterizaci sazeb DPH je tedy nutné je rozdělit na standardní, snížené, odhadované a speciální (standardní a snížené).

Pokud obchodní podniky nevedou oddělené účetnictví nebo nepočítají průměrnou sazbu, vypočítává se DPH v maximální výši – 15,25 %.

DPH je nepřímá daň. Kalkulace provádí prodávající při prodeji zboží (práce, služby, vlastnická práva) kupujícímu.

Prodávající kromě ceny prodávaného zboží (práce, služby, vlastnická práva) předkládá kupujícímu k úhradě částku DPH vypočtenou ve stanovené sazbě daně. Výše DPH, kterou plátce-prodejce odvede do rozpočtu, se vypočítá jako rozdíl mezi jím vypočítanou výší daně při prodeji zboží (práce, služby, vlastnická práva) kupujícím a výší daně předložené tomuto plátci při nakoupil zboží (dílo, služby, vlastnická práva).práva) sloužící pro plnění zdanitelná DPH. DPH je federální daň.

Zdanění DPH

Za plátce DPH se uznávají:

organizace (včetně neziskových)

podnikatelé

Obvykle lze všechny plátce DPH rozdělit do dvou skupin:

• plátci „tuzemské“ DPH

  těch. DPH zaplacená z prodeje zboží (práce, služby) na území Ruské federace

• plátci DPH „dovozu“.

  těch. DPH zaplacená při dovozu zboží na území Ruské federace

Organizace a podnikatelé, jejichž celkové příjmy z prodeje zboží (práce, služby) za předchozí 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce nepřesáhly celkem 2 miliony rublů, mohou podat oznámení a získat osvobození od povinností plátce DPH na rok ( článek 145 daňového řádu Ruské federace).

• uplatňování daňového systému pro zemědělské výrobce (UST);
• uplatňování zjednodušeného daňového systému (STS);
• uplatňování systému zdanění patentů;
• uplatňování daňového systému ve formě jediné daně z imputovaných příjmů pro určité druhy činností (UTII) - pro ty druhy činností, za které se platí UTII;
• osvobozena od plnění povinností plátce DPH v souladu s čl. 145 Daňový řád Ruské federace;
• účastníci projektu Skolkovo (článek 145.1 daňového řádu Ruské federace).

Výjimka! Uvedené osoby jsou povinny odvést DPH, pokud vystaví kupujícímu fakturu s přidělenou částkou DPH.

• operace pro prodej zboží (práce, služby), vlastnická práva na území Ruské federace, včetně jejich
• bezúplatný převod;
• dovoz zboží na území Ruské federace (dovoz);
• provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu;
• převod zboží (práce, služby) pro vlastní potřebu, jehož náklady nejsou uznatelné při výpočtu daně z příjmů právnických osob.

Obecně se daň vypočítává na základě nákladů na prodané zboží (práce, služby) a majetkových práv.

Postup výpočtu

DPH vypočtena
při realizaci = daň
základna* nabídka
káď

káď
kvůli = káď
počítáno
při realizaci - "vstup"
KÁĎ,
přijato
pro odpočet + obnovena
káď

Obecným pravidlem je, že základ daně se stanoví k dřívějšímu ze dvou dat:

v den platby částečná platba na účet nadcházejících dodávek zboží (provedení díla, poskytnutí služby)

v den odeslání (převodu) zboží (práce, služby)

V současné době v platnosti 3 sázky daň z přidané hodnoty (článek 164 daňového řádu Ruské federace).

Po obdržení platby předem (zálohy) (článek 4 článku 164 daňového řádu Ruské federace) a v případech, kdy je základ daně stanoven zvláštním způsobem (články 3, 4, 5.1 článku 154, články 2-4 čl. 155 daňového řádu Ruské federace). vypořádací sazby jsou 10/110 a 20/120.

Obilí bylo prodáno za částku 110 rublů (včetně DPH 10 rublů).

Materiály byly prodány za částku 120 rublů (včetně DPH 20 rublů).

Prodej akcií jiné společnosti ve výši 200 rublů (bez DPH) je preferenční transakcí.

Daň
základ (200 rublů)= 100 rublů
obilím+ 100 rublů
na základě materiálů

Částka daně
počítáno na
implementace
(30 rublů)= 10 rublů
obilím+ 20 rublů
na základě materiálů

Částky daně předložené poplatníkovi při nákupu zboží (práce, služby) podléhají srážkám. (článek 171 daňového řádu Ruské federace)

Srážky

Částky DPH, které podléhají odpočtu, jsou:

• prezentované dodavateli (dodavateli, umělci) při nákupu zboží (práce, služby);
• zaplaceno při dovozu zboží na území Ruské federace v celním řízení propuštění pro domácí spotřebu, dočasný dovoz a přepracování mimo celní území;
• zaplaceno při dovozu zboží na území Ruské federace z území členských států celní unie (článek 2 čl. 171 daňového řádu Ruské federace).

„Vstupní“ DPH lze odečíst až po přijetí zboží (práce, služby) do účetnictví a po předložení odpovídajících prvotních dokladů a faktury.

Chcete-li uplatnit odpočty, musíte mít:

• faktury;
• prvotní doklady potvrzující převzetí zboží (práce a služby) do účetnictví.

V některých případech se místo faktur používají jiné doklady potvrzující zaplacení daně.

Při nákupu stavebního materiálu ve výši 120 rublů (včetně DPH 20 rublů), přepravních služeb ve výši 59 rublů (včetně DPH 9 rublů), lékařských služeb (přednostní operace) za 30 rublů bez DPH bude částka odčitatelná DPH : 20 rublů + 9 rublů = 29 rublů.

Postup vrácení peněz

Prodané zboží v hodnotě 120 rublů (včetně 20 rublů DPH).

Zakoupené zboží v hodnotě 360 rublů (včetně 60 rublů DPH).

Částka k vrácení je 40 rublů (60 - 20 = 40).

V tomto případě možná budete muset předložit dokumenty pro audit stolu.

3 měsíce

Vrácení DPH se obvykle provádí po dokončení auditu, který trvá 3 měsíce.

Částku, která má být uhrazena, lze započítat proti dluhům (nedoplatky, penále, pokuty) na federálních daních, započítat proti nadcházejícím platbám nebo vrátit na běžný účet.

Vrácení DPH lze obdržet buď po dokončení administrativního auditu (článek 2 článku 176 daňového řádu Ruské federace), nebo v případě uplatnění postupu žádosti o vrácení DPH (článek 8 článku 176.1 daňový řád Ruské federace), před dokončením dokumentárního auditu.

Po provedení deskové kontroly přiznání k DPH podá poplatník inspektorátu žádost o vrácení daně a je mu vydáno vrácení DPH.

Výjimka! daňových poplatníků, kteří za předchozí 3 roky zaplatili více než 7 miliard rublů. daně nemohou být poskytnuty bankovní zárukou (článek 1, článek 2, článek 176.1 daňového řádu Ruské federace).

U dlouhodobého majetku se DPH obnovuje v části související se zůstatkovou cenou dlouhodobého majetku (bez zohlednění přecenění). A u nemovitostí - 1/10 z částky daně přijaté k odpočtu, v podílu vypočteném dle pravidla čl. 171.1 daňového řádu Ruské federace každoročně v posledním čtvrtletí každého roku po dobu 10 let.

Pokud je dlouhodobý majetek plně odepsán nebo byl plátcem používán déle než 15 let, nelze DPH obnovit.

Prohlášení

Přiznání k DPH podává plátce (daňový agent) správci daně v místě registrace plátce DPH nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Pro umístění samostatných jednotek není třeba sestavovat a předkládat hlášení. Celá částka daně jde do federálního rozpočtu.

Například za první čtvrtletí roku 2015 je třeba podat přiznání k DPH do 25. dubna 2015.

Za nepředložení prohlášení se poskytuje pokuta (článek 119 daňového řádu Ruské federace).

Počínaje zdaňovacím obdobím 1. čtvrtletí 2014 se daňové přiznání k DPH podává elektronicky.

Od 1. ledna 2015 se přiznání k DPH, které musí být podáno v elektronické podobě, ale podáno v papírové podobě, nepovažuje za podané (článek 5 článku 174 daňového řádu Ruské federace).

Pozornost! Pokud daňový poplatník nepodá daňové přiznání daňovému úřadu do 10 dnů po uplynutí stanovené lhůty, mohou být transakce na účtech pozastaveny (článek 3 článku 76 daňového řádu Ruské federace).

Prohlášení se vyplňuje v rublech bez kopejek. Ukazatele v kopejkách jsou buď zaokrouhleny na nejbližší rubl (pokud je více než 50 kopejek), nebo vyřazeny (pokud je méně než 50 kopejek).

Titulní list a oddíl 1 prohlášení podávají všichni poplatníci. Tyto požadavky se vztahují i ​​na ty poplatníky, jejichž základ daně je na konci čtvrtletí nulový.

Sekce 2 - 12 , jakož i přílohy k přiznání, se do přiznání zahrnou pouze tehdy, když poplatníci provádějí příslušné operace.

Sekce 4-6 vyplňuje se v případě provádění činností zdanitelných sazbou DPH 0 procent.

Sekce 10-11 vyplňuje se v případě vystavování a (nebo) přijímání faktur při výkonu obchodní činnosti v zájmu jiné osoby na základě komisionářských smluv, dohod o zastoupení nebo na základě smluv o expedici, jakož i při výkonu funkce vývojář.

Kapitola 12 Prohlášení se vyplňuje pouze v případě, že kupujícímu je vystavena faktura s připsáním částky daně těmito osobami:

• plátci daně osvobozeni od plnění povinností plátců souvisejících s výpočtem a odvodem daně z přidané hodnoty;
• plátci daně při odeslání zboží (práce, služby), jehož prodejní operace nepodléhají dani z přidané hodnoty;
• osoby, které nejsou plátci daně z přidané hodnoty.

Postup a lhůty pro placení daně

Prohlášení za 1. čtvrtletí 2015

splatných 240 rublů.

Musíte zaplatit:
do 25. dubna- 80 rublů,
do 25. května- 80 rublů,
do 25. června- 80 rublů.

Výjimka! Osoby, které nejsou plátci DPH, ale mají vystavené faktury s přidělenou částkou DPH, platí celou částku daně před 25. dnem v měsíci po uplynutí zdaňovacího období.

Letos v létě se vláda rozhodla Rusům představit dvě novinky: zvýšení věku odchodu do důchodu a zvýšení sazby daně z přidané hodnoty (DPH) z 18 na 20 %. To podle úředníků přinese do federální pokladny dalších 600 miliard rublů ročně. Na jednu stranu „pouhá maličkost“: celkový výběr DPH loni dosáhl úrovně 5 bilionů rublů. Plán na financování nových „květnových dekretů“ nákladem 8 bilionů zvýšením výše zmíněné daně tak nebude možné realizovat.

Ilustrace ronstik/shutterstock.com

Spravedlivé podání

Co tedy očekávat? Rostoucí ceny spotřebního zboží, jsou si jisti odborníci. Jak by se to stalo? Ano, je to velmi jednoduché, pokud rozumíte mechanismu této daně, která je považována za ekonomicky „nejpokročilejší“ za posledních sto let. Byla vynalezena v roce 1954 hlavním daňovým úředníkem Francie Mauricem Loretem, aby nahradila předpotopní daň z obratu podniků.

Tato archaická daň byla z hlediska administrativy (výběru) jednoduchá, ale daňový poplatník (například výrobce) byl nucen zaplatit „pracovní daň“ dvakrát: když nakoupil suroviny pro výrobu, jejichž náklady již zahrnovaly daň z obratu. a v době prodeje hotového výrobku.

Francouzský finančník navrhoval zdanit pouze tu část výrobních nákladů, kterou generuje samotný podnik – platy zaměstnanců, materiál používaný ve vnitřní výrobě atd. Materiály nakoupené externě a přijaté placené služby se nezdaňují, proto byl tzv. DPH - daň z přidané hodnoty.cena.

Vraťme se od ekonomické teorie ke spotřebitelské praxi. Proč mluvíme o růstu cen v obchodech, pokud se zvýšení DPH týká pouze části nákladů na produkty a vyrobené zboží? Příkladem je vrstvený dort: čím více vrstev má, tím vyšší je kulinářský produkt. Mechanismus je stejný s cenami a daněmi. Řekněme, že cukrárna nakoupila mouku, mléko, máslo a kakaový prášek. To vše šlo do výroby finálního produktu – patrového dortu – a tudíž, zdá se, nepodléhá dani.

Ale není tomu tak: DPH je již zahrnuta v ceně surovin, protože mají přidanou hodnotu – stejnou jako platy farmářů. Ukazuje se, že už budou dva procentní body, o které se v Rusku zvýší DPH. Stejná procenta „sčítají“ náklady na koláče, které se ještě nestaly koláčem a tak dále. V důsledku toho může zvýšení DPH o dva procentní body vést ke zvýšení výrobních nákladů, což znamená, že cena hotového koláče se zvýší o pět až šest procent.

Podle Centrální banky Ruské federace se při zvýšení sazby DPH z 18 na 20 % zvýší ceny o 1 %. Jiní odborníci se domnívají, že zvýšení DPH sníží inflaci s jednorázovým efektem asi 1,5 %. Na konci roku 2019 se proto ceny mohou zvýšit o 4 %.

Kočky v pytli

Toto je jednoduchý příklad, který neodráží celou škálu obchodních, investičních a finančních transakcí, ve kterých se DPH objevuje. Proto může být účinek dvou procentních bodů v absolutním vyjádření větší. Výše jsme uvedli obdobu výběru DPH s pečením patrového dortu. Dalším příkladem lze nazvat kočky padající do černého pytle.

První „prase v žitě“: ekonomická činnost podniků není lineární, ale přerušovaný proces. Při prodeji hotového zboží zaplatí výrobce 20procentní DPH, část je vrácena daní zahrnutou v ceně surovin. Od okamžiku prodeje do „hodiny X“, kdy finanční úřad vrátí DPH, však může uplynout mnoho měsíců. To znamená, že po celou tuto dobu je podnikatelův pracovní kapitál „zmrazen“.

Aby zaplnil mezeru, je výrobce nucen vzít si úvěr – jeho náklady ovlivní i cenovky, které, pokud se sazba daně změní o 2 procentní body, vzrostou o mnohem více než 2 %. Koneckonců, procentní body jsou jen rozdíl mezi procenty a tato procenta sama o sobě odrážejí rozdíl mezi absolutními hodnotami - rubly: stovky, tisíce, miliony...

Druhá „kočka“: existují odvětví hospodářství, kde princip vracení DPH nefunguje nebo kde je prodej výrobků osvobozen od DPH. Mohou však platit daň z externích nákupů. Patří mezi ně téměř všechny malé podniky, které ve své hlavní činnosti využívají zvláštní daňové režimy, vzdělávací, zdravotnické, kulturní instituce a finanční sektor pro významnou část své činnosti.

Třetí „kočka“: ve kterých odvětvích národního hospodářství se zvýší náklady a ceny produktů, pokud se sazba DPH zvýší o 2 procentní body? Podle Federální daňové služby by více než 70 % domácích příjmů z DPH (daně na zboží a služby vyrobené v zemi) pocházelo ze šesti sektorů ekonomiky: výroba (20,7 % dodatečných rozpočtových příjmů), velkoobchod a maloobchod ( 12,1 %), stavebnictví (11,5 %), vědecké a technické činnosti (9,5 %), energetika (9,1 %), informační a komunikační služby (8,9 %). Hlavní břemeno zvýšení DPH tedy dopadne na koncové spotřebitele produktů z těchto konkrétních odvětví – jak na obyvatelstvo, tak na podniky.

finanční ředitel

V současnosti je daň z přidané hodnoty ve struktuře plateb do rozpočtu na prvním místě. Ukažme si to na příkladu Petrohradu. Inkaso DPH jde celé do federální pokladny, ale počítají s ním i městské statistiky. V lednu až dubnu 2018 převedly podniky a organizace severního hlavního města do rozpočtového systému 380 miliard rublů, z toho 119,1 miliardy rublů. poskytnuta DPH. Největší zdroj příjmů do městské pokladny - daň z příjmu fyzických osob - dal rozpočtu Petrohradu 77,1 miliardy rublů.

Obecně platí, že pro zemi je daň z přidané hodnoty bez nadsázky systémotvornou daní. Například v roce 2017 rozpočet obdržel 3,1 bilionu rublů DPH na zboží a služby vyrobené v zemi (tzv. vnitřní DPH) a dalších 2,1 bilionu rublů DPH na dovážené produkty, nazývané externí DPH. Celkem 5,2 bilionu rublů, což je o něco méně než 8 bilionů rublů potřebných k urychlení socioekonomického rozvoje Ruska. Ale to bez ohledu na ty dva procentní body, kterými jsme příběh začali.

Komentáře

Nejčtenější

Na Sedmém Fóru úvěrové spolupráce jeho účastníci občanům vysvětlili, že úvěrová spolupráce má budoucnost, ale také je potřeba mít uši otevřené.

Ředitel pobočky Katastrální komory Rosreestr v Petrohradě řekl, s jakými potížemi se mohou občané setkat při registraci pozemku.

Prostřednictvím společného hledání diamantů a zlata s pomořanskými geology

Naši uživatelé podloží se klikatými cestičkami vydávají na nová ložiska. Tam, kde jsou cesty vyšlapané, už není co „vzít“. A rozvoj nekonečných prostor tundry a tajgy bude stát pěkný cent.

Pokračuji ve svých úvahách o daních a daňovém systému. Dříve jsem mluvil o dani z nemovitosti fyzických osob, konkrétně dani z nemovitosti v článku „“. Nyní je na řadě daň z přidané hodnoty.
Varuji vás - bude hodně dopisů. Daň je složitá, dokonce matoucí, a pokusím se ji vysvětlit laicky pro ty, kteří se v tom nevyznají.

Tak. Tato daň patří mezi tzv. nepřímé daně. Pro ty, kteří nevědí, existují nepřímé a přímé daně. Přímé daně jsou například daň z příjmu. Něco jste prodali a získali jste výtěžek. Od tohoto výnosu byly odečteny náklady a byl získán zisk (základ daně). Z tohoto zisku se vybírá daň. Faktem ale je, že možností, jak tuto daň neplatit, je mnoho: podcenění příjmů, nadhodnocení výdajů, využití různých výhod daných zákonem. Je jasné, že stát má zájem daně dostávat a daňoví poplatníci mají zájem je platit co nejméně, nebo neplatit vůbec. U daně z příjmu je pro poplatníky celkem snadné a zcela legálně podhodnotit svůj daňový základ. A tady vstupuje do hry DPH!
Faktem je, že každý poplatník je povinen tuto daň zahrnout do ceny svého výrobku nebo služby. Ať se vám to líbí nebo ne. Existují samozřejmě zákonné možnosti osvobození, například využití zvláštních daňových režimů – jednotná daň z imputovaných příjmů, zjednodušený daňový systém. Nebo můžete získat výjimku z jeho placení při splnění řady podmínek s využitím určitých výhod. (Nápověda k daňovému kódu). Na takovou výjimku jako je sazba DPH ve výši 0 % nebudeme brát zřetel. Budeme uvažovat průměrnou společnost.
Pokud jste běžnou organizací uplatňující standardní daňový režim, pak nemůžete DPH uniknout. DPH se však skládá ze dvou částí. Jedna již byla zmíněna – akruální do rozpočtu, druhá je úhrada z rozpočtu. Faktem je, že než produkt prodáte, musíte jej koupit nebo nakoupit komponenty pro jeho výrobu. Prodejce ale do ceny prodávaného zboží zahrnul i svou DPH. Většina z celkového množství zboží a služeb prezentovaných v ekonomice podléhá DPH. Elektřina, nájem, voda - platba za ně zahrnuje i DPH. A teď si představte, kolik komponentů a různých druhů surovin nakupuje průměrná továrna? Všechny tyto komponenty jsou zase zpravidla také výrobními produkty a jejich výroba vyžaduje i vlastní suroviny. Představili jste řetěz?
Tak tady to je. Při prodeji zboží je organizace povinna účtovat DPH, ale zároveň má právo na odpočet DPH, která byla zahrnuta do nákladů na zboží a služby, které nakoupila. Ekonomika vaší kapsy diktuje, že kolik se z vaší kapsy vybralo, tolik se do ní vložilo. Sazba daně je stejná, ale produkt samozřejmě prodáte za o něco vyšší cenu, než za jakou jste ho koupili. Výpočet je jednoduchý.
Nyní je sazba DPH 18 %, sazba vratky DPH 15,25 % (lze snadno vypočítat pomocí vzorce: DPH = S * 18 / 118). To znamená, že pokud jste koupili za 100 rublů, pak se DPH zahrnutá v této částce bude rovnat 100*18/118 = 15,25 rublů.
Zbývá jen málo, aby se trik, o kterém chci mluvit, stal zřejmým.
Šlapeme dál.
Koupili jste položku za 100 rublů. Do těchto 100 rublů již prodejce zahrnul svou 18% DPH - 15,25 rublů. Poté tento produkt prodáte dále s přirážkou, řekněme, 30 rublů, to znamená, že náklady se budou rovnat 130 rublům. A navrch přidejte svou DPH. 130*18%= 23,4 rub. Prodejní cena bude 23,4+130= 153,4 rublů.
Nemusíte být raketový vědec, abyste pochopili, že DPH, která vám vznikla při prodeji, a DPH, která vám vznikla při nákupu, se bude lišit. Ten váš bude o něco větší. Rozdíl mezi těmito dvěma částkami půjde do rozpočtu.
Výpočet v číslech pro ty, kteří tomu nevěřili:
Zakoupené zboží za 100 rublů. Možnost odpočtu DPH 15,25 rublů.
Prodali zboží za 130 rublů. DPH k účtování: 130 * 18 % = 23,4 rublů.
Rozdíl splatný do rozpočtu: 23,4-15,25 = 8,15 rublů.
Ne tak moc, můžeš žít.
Na základě tohoto výpočtu bylo vynalezeno mnoho schémat, která mají zajistit, aby odpočitatelná DPH převyšovala akruální DPH. Tedy tak, aby tam byl záporný rozdíl a pak vám bude dlužit rozpočet. To je samozřejmě nezákonné a trestné.
A tady je hokus pokus.
DPH neplatí společnost, ale...kupující! Navíc kupující, který byl v tomto řetězci poslední. A kdo je náš poslední? Přesně tak - lidé. Já, ty, tchyně a soused jsme opilci. Koneckonců, bez ohledu na to, co ekonomika produkuje, téměř vše spotřebuje obyvatelstvo. Pokud nechápete, proč platíme DPH my a ne organizace, dovolte mi to vysvětlit.
Koupil si počítač v obchodě. Cena počítače je včetně DPH, kterou účtoval obchod (a před ním dodavatel a před ním výrobce atd.). Obchod samozřejmě zaplatí 8,15 rublů. Ale on vám je vezme. To je jasné? Ne? Pro ty, kteří ne, zde jsou čísla:
Koupili jste si počítač v obchodě... no, možná ne počítač, ale myš za 153,4 rublů. Tyto rubly a kopejky jste dali obchodu, který je distribuoval: 100 rublů. na pokrytí nákladů na nákup zboží, 30 rublů pro váš zisk, 23,4 rublů. na DPH, z čehož skutečně převede 8,15 rublů do rozpočtu. To znamená, že zaplatil DPH z vašich peněz.
Utratili jste peníze za DPH, ale nemůžete je uplatnit jako odpočet. Jinými slovy, DPH je daň, kterou platí obyvatelstvo.
Jaký je tedy smysl této daně, pokud ji ve skutečnosti platí fyzické osoby, nikoli právnické osoby?