В строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отображаются сведения о затратах компании на научные, научно-исследовательские, опытные, конструкторские, а также технологические работы и услуги. Специалисты выделяют огромное количество разновидностей расходов на научные разработки (НИОКР), которые имеют индивидуальные аспекты. Даже к таким данным оценочные комиссии постоянно возникают вопросы. Поэтому для того, чтобы правильно и грамотно заполнить строку 1120 бухгалтерского баланса нужно знать несколько моментов.

Что учитывается в строке 1120

Нужно помнить, что она составляет сумму всех затрат компании на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Сведения заносятся в соответствии с дебетовым сальдо счета 04, а именно аналитическим счетом учета общих расходов на НИОКР.

Стоит отметить, до определенного момента в бухбалансе не выделялась строка для данных о расходах уже законченных исследованиях. Их относили к разряду прочих активов, составляющих информацию в строке 150. Далее в законодательстве Российской Федерации был сформирован приказ, в котором были приведены пояснения к заполнению бухгалтерского баланса. При этом, основываясь на нем, как такового примера заполнения данных, о не оформленных и незавершенных разработках нет. Их относят к строке 1170, в которой прописаны прочие внеоборотные активы компании.

Информация о расходах и имуществе заносится в соответствии с типом активов, закрепленные юридически. Так, все сведения, которые подлежат списанию менее, чем через 12 месяцев, бухгалтеры прописывают в первом разделе.

Существует перечень расходов на разработки, которые подлежат обязательному учету:

• Общая стоимость запасов и услуг, которые оказывают физические лица или организации. Стоит отметить, с ними должен быть заключен договор;
• Затраты компании на оплату труда работникам, принимающих участие в оказании услуг. При этом между компанией и наемными специалистами должен быть заключен договор об оказании услуг, а после исполнитель должен соответственно предоставить акт приемку выполненных работ;
• Затраты на оплату налогов и других пошлин. Сюда, например, относят единый социальный налог и различные пенсионные отчисления;
• Общая стоимость специализированного оборудования и сооружений, которые были или планируется использовать в качестве объектов для НИОКР. Например, к ним относятся затраты на их эксплуатацию, аренду и содержание;
• Амортизационные расходы на активы, которые задействованы;
• Расходы организации на общехозяйственные нужды. При этом они обязательно должны быть задействованы в выполнении услуг.

Также в бухучете обязательно учитывают все затраты компании, которые задействованы в НИОКР. Отдельной строкой выделяют расходы, которые нужны для общего проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. В ней нужно прописывать все суммарные расходы организации, которые были законодательно определены в Федеральном законе N127 .

Данные заносятся обособленно от счета 04. Так, вносить нужно данные о:

• Научных работах и исследованиях, которым необходима правовая охрана, но они юридически не оформлены;
• НИОКР, не подлежащие правовой охране государством.

Как правильно вносить данные в строку 1120

Также есть отдельная строка, где прописываются уже проведенные компанией расходы на НИОКР, которые не были закончены, и, следовательно, не оформлены. Есть несколько вариантов занесения сведений:

• Некоторые специалисты считают, что не следует их включать в строку 1120. По их мнению, они должны заноситься в 1 разделе «Внеоборотные активы», который самостоятельно формируется сотрудниками отдела бухгалтерии. При этом если он не является важным, то его можно перенести в строку 1190, где учитываются прочие внеоборотные активы организации;
• На практике бухгалтеры используют общий подход к оформлению данной статьи расходов, а также выявляют «больные» статьи баланса (сведения, которые проявляют недостатки в выполнении НИОКР).

В строку 1120 обязательно включается таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». В нее заносятся краткие сведения об затратах на определенный период. Он должен включать основную сумму расходов за это время, а также затраты, которые не принесли результатов и были приняты к в качестве НМА.

Существует несколько правил, которых нужно придерживаться:

• Изначально перед выполнением научных разработок все расходы заносят в счет 08, где отражают вложения внеоборотных активов, и в субсчет 08-8, а именно «Выполнение НИОКР»;
• Если результаты исследований и разработок требуются для организации производства, а также для выполнения других услуг компании, то они подлежат списыванию в счет 04 «НМА».

Если выполнение исследований и разработок еще не окончено или они уже учтены в счете нематериальных активов, то в счете 04 их не отражают.

Также в строке 1120 не следует отражать сумму, которая списывается на расходы за услуги, не относящиеся к научно-исследовательским работам.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что в "старой" (ранее действовавшей) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки 150.

В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает подраздел 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" . Данные затраты, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Пример

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на отчетную дату - 1065 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

Статья "Результаты исследований и разработок" отражает информацию о расходах на завершенные НИОКР, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (ПБУ 17-02).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (ПБУ 17-02), по которым получены результаты:

• - подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• - не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (ПБУ 17-02):

• o стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• o затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым на выполнении указанных работ по трудовому договору;
• o отчисления на социальные нужды;

Таблица 3.13.

• o стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• o амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ;
• o затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• o общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• o прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы на НИОКР, которые ОАО "НЛМК" произвело в анализируемом периоде (согласно годовому отчету компании), приведены в табл. 3.14.

Таблица 3.14.

Сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы, в отчетном году составила 390 тыс. руб., в прошлом году - 3226 тыс. руб.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (ПБУ 17-02, Инструкция по применению Плана счетов).

Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Анализ основных средств

В соответствии с ПБУ 6-01 к основным средствам относятся активы, которые:

• - используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;
• - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев); - способны приносить доход в будущем.

В состав основных средств в российской практике принято включать следующие активы:

• o здания;
• o сооружения и передаточные устройства;
• o машины и оборудование;
• o транспортные средства;
• o производственный и хозяйственный инвентарь;
• o рабочий скот;
• o продуктивный скот;
• o многолетние насаждения;
• o другие виды основных средств;
• o земельные участки и объекты природопользования;
• o капитальные вложения на коренное улучшение земель. Задачи анализа основных средств:
• o анализ наличия, состава и структуры основных средств;
• o анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
• o анализ амортизационной политики основных средств;
• o оценка степени изношенности основных средств;
• o анализ источников финансирования основных средств;
• o оценка эффективности использования основных средств.

Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел "Основные средства"), пояснительной записки.

Для анализа наличия, состава и структуры основных средств, а также их движения в течение периода может быть использована табл. 3.15. Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.

Как следует из данных табл. 3.15, структура основных средств компании полностью соответствует специфике ее деятельности. Наибольший удельный вес составляет активная часть основных средств - машины и оборудование, причем их доля возросла с 59,9 до 64%. В то же время удельный вес (совокупный) таких статей, как "Здания" и "Сооружения", сократился с 33,4 до 30,3%. Доля иных статей основных средств несущественна.

Таблица 3.15.

Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие коэффициенты:

Расчет указанных показателей по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период анализируемой компании:

Из расчетов виден опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием. Значения коэффициентов замены и расширения также свидетельствуют о том, что поступление основных средств опережает их выбытие.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества, отраженную в балансе, и чистые активы организации непосредственное влияние оказывает выбранный способ начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6-01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами: линейным;

• - уменьшаемого остатка;
• - списания стоимости по сумме чисел лет;
• - списания стоимости пропорционально объему продукции.

Не амортизируется стоимость объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам.

При анализе амортизационной политики по отношению к основным средствам важно иметь в виду, что выбор способа начисления амортизации непосредственно влияет на величину основных средств, отражаемую в балансе, сумму расходов организации и финансовый результат ее деятельности, а также на денежные потоки.

Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются:

o коэффициент годности

o коэффициент износа

Для анализа эффективности использования основных средств традиционно используется показатель фондоотдачи:

Динамика показателей технического состояния и фондоотдачи по данным, представленным в годовом отчете ОАО "НЛМК", характеризуется значениями, приведенными в табл. 3.16.

Таблица 3.16.

Как видим, изношенность основных средств компании менее 50%. По динамике этого показателя можно сделать вывод о том, что удельный вес новых основных средств растет (коэффициент износа сокращается и соответственно растет коэффициент годности).

Показатель фондоотдачи в 2009 г. резко снизился. Причиной этого стало существенное падение выручки, связанное с неблагоприятными условиями кризисного года.

При расчете этих коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные приложения к балансу (раздел "Основные средства") содержат сведения о первоначальной стоимости основных средств.

Результаты исследований и разработок (строка 1120)

По данной строке отражают сумму расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам. Детализацию данных расходов в унифицированной форме приводят в строках 11201 и 11202 расшифровки к балансу.

Учет подобных затрат регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02)*(46).

В графе 3 данной строки промежуточной отчетности следует отразить сумму фактических расходов на НИОКР, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев 2011 года), за вычетом списанных сумм. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета*(47) затраты на "науку" списываются без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В связи с этим начисленные суммы списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "НИОКР"). То есть по строке "Результаты исследований и разработок" приводят разницу между дебетовым и кредитовым сальдо счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "НИОКР").

Затраты на НИОКР отражают в составе внеоборотных активов, если в отношении них одновременно выполнены следующие условия:

Сумма расхода может быть определена и подтверждена;

Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

Использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Когда хоть одно из перечисленных условий не выполняется, затраты на "науку" учитывают в составе прочих расходов отчетного периода.

Отметим, что по договору на проведение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию*(48). В свою очередь, заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Причем условия договора на НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности)*(49).

Подобные договоры могут охватывать как весь цикл работ (например проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов для доведения их до стадии промышленного применения), так и их отдельные этапы. Для указанных договоров характерно наличие технического задания и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов*(50).

Из анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний. В то же время опытно-конструкторские и технологические работы предусматривают применение этих знаний и разработку нового изделия или технологии. То есть в результате выполненных НИОКР создается новый результат, подлежащий или не подлежащий правовой охране.

В некоторых ситуациях расходы на НИОКР в составе нематериальных активов не отражают. Например по тем работам, которые не дали положительного результата или не были закончены. Подобные затраты признают прочими расходами отчетного периода*(51).

Зачастую компании платят за разработку и получают ту или иную техническую документацию. Например конструкторскую на изготовление продукции. При этом в договоре на ее изготовление прописывают, что держателем подлинников документов является заказчик. Является ли такая документация нематериальным активом? В большинстве случаев нет. Ведь у компании отсутствуют исключительные права на результаты этой интеллектуальной деятельности, оформленные соответствующими документами (патентами, свидетельствами и т.п.). В то же время если такие документы были оформлены и в отношении данной разработки соблюдены все требования ПБУ 14/2007, то расходы на НИОКР должны приниматься к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

Напомним, что бухгалтерский учет расходов на НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, не оформленные в установленном порядке, ведется с учетом ПБУ 17/02. Этот документ не применяют, в частности, в отношении затрат на подготовку и освоение производства, цехов и агрегатов (пусковых расходов); затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; расходов по совершенствованию технологии и производства с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса*(52). Поэтому, если тот или иной результат НИОКР (например технологический образец) предназначен для этих целей, то в качестве НМА его не учитывают. Подобные затраты являются прочими.

Результаты исследований и разработок 1120 — средства, затраченные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат.

Учитываются работы, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет;
• в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.

В эти расходы входят:

• стоимость материалов, приобретенных для выполнения работ;
• оплата труда работников и услуг сторонних организаций;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. и страховые взносы);
• амортизация оборудования;
• стоимость специализированного оборудования и оснастки, приобретенных для реализации проекта;
• затраты на содержание и эксплуатацию установок и сооружений, непосредственно задействованных в проведении НИОКР;
• иные расходы, если они связаны с выполнением таких работ.

Условно можно сказать, что это «расходы на науку». Возможно, предприятие, у которого есть такие активы, будет более конкурентоспособным, чем то, у которого их нет

Формула расчёта (по отчётности)

Строка 1120 бухгалтерского баланса

Норматив

Не нормируется

Выводы о том, что означает изменение показателя

Если показатель выше нормы

Не нормируется

Если показатель ниже нормы

Не нормируется

Если показатель увеличивается

Обычно позитивный фактор

Если показатель уменьшается

Обычно негативный фактор

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.

Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе и некоторых других сервисах

Если вы увидели какую-то неточность, опечатку - также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно - вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.

С уважением, Александр Крылов,

Финансовый анализ:

• Определение Нематериальные активы 1110 - это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
• Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале…
• Структура активов. Активы предприятия разделяют на 2 большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства), срок эксплуатации которых более 12 мес.; оборотные активы (мобильные средства), срок эксплуатации…
• Отчёт о финансовых результатах (о прибылях и убытках) (форма 2) для проведения финансового анализа предприятия за три года выглядит следующим образом: Показатель Код показателя 2011 2012…
• Бухгалтерский баланс, подготовленный для финансового анализа деятельности и состояния предприятия за три года, выглядит следующим образом: Показатель Код показателя 2011 2012 2013 АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ…
• Здравствуйте. В этой статье рассмотрены основные показатели финансовой устойчивости банка, которые используются для расчётов в сервисе финансового анализа финансового состояния и деятельности кредитной банковской организации…
• Динамика финансовых результатов по отчёту о прибылях и убытках - это оценка разницы между значениями на конец периода и на его начало. Она оценивается в…
• Здравствуйте. В этой статье хочу перечислить основные нормативы, которые используются в сервисе анализа банков. Это обязательные нормативы в соответствии с требованиями Инструкции 139-И Банка России.…
• Z-модель Альтмана для непроизводственных компаний В 1993 году Альтман продолжая исследования, пересмотрел модель для непроизводственных компаний. (Altman, E., Corporate financial distress and bankruptcy. (3rd ed.).…
• Для выполнения данного анализа составляется таблица, в которую копируются данные из бухгалтерского баланса Наименование 2011 2012 2013 Активы, учитываемые при расчете 1. Нематериальные активы 2.…