Pojem „podvojné účtovníctvo“ pre ruský podnikateľský subjekt jasne odkazuje na sféru tieňovej ekonomiky. Pravidelným autorom tejto rubriky je Y.V. Sokolov, doktor ekonómie, profesor, člen Metodickej rady pre účtovníctvo pod ministerstvom financií Ruska, nám opäť pomáha prehodnotiť neotrasiteľné stereotypy a podrobuje známe pojmy historickej analýze.

V živote často počujeme výraz: podvojné účtovníctvo. Všetci tomu rozumejú, no drvivá väčšina to interpretuje nesprávne. Väčšinou si myslia, že hovoríme o klamaní: niektoré záznamy sú pre ľudí, najmä pre daňový úrad, iné sú pre seba; jedno účtovné oddelenie je biele (nesprávne), druhé čierne (je správne). V skutočnosti nie je všetko tak.

Nejaká abnormalita

Začnime tým, že každý fakt ekonomického života musí byť zaznamenaný dvakrát a určite v rovnakom množstve. Ak vychádzate zo zdravého rozumu, potom si, prirodzene, položíte otázku: prečo je to tak? Samozrejme, ak ste dostali peniaze z bežného účtu do pokladne, potom sa navrhuje dvojitý zápis, ale ak vám ukradli auto, potom je fixných aktív menej, čo je zrejmé, a nič nepribudlo. Tu nemusíte byť raketovým vedcom, aby ste pochopili jedinú povahu účtovného zápisu. Ale účtovníci v takomto prípade určite robia podvojné účtovníctvo.

prečo?

Odpoveď na túto otázku má korene v histórii.

Niekde v 13. storočí vo Florencii nejaký účtovník, ak niečo zmizlo v domácnosti, nie auto, neexistovali tam také dopravné prostriedky, ale povedzme oceliareň, potom pomocou výrazov, ktoré zostali zo starorímskeho účtovníctva, pripísal na účet nehnuteľnosti a následne len na kontrolu zápisov v účtovníctve urobil zápis na prázdny kontrolný hárok. Ukázalo sa teda, že ide o dvojitý vstup. V niektorých prípadoch to malo čisto objektívny charakter, napríklad dostal hrozno od Moschettiho a zapísal si: Debetné hrozno Kredit Moschetti; v iných - čisto kontrola (pozri príklad uvedený vyššie.) Tento kontrolný záznam viedol k tomu, že na konci vykazovaného obdobia bolo možné porovnať súčty záznamov vykonaných na debet a kredit, a ak sa zhodovali, by sa dalo namietať, že zaúčtovanie na účty prebehlo správne a výsledky boli presne zhrnuté.

Ak k takejto zhode nedošlo, potom musel účtovník hľadať chybu a opraviť ju. (Je pravda, že mnohí účtovníci to neurobili a odpísali celý rozdiel medzi debetným a kreditným obratom na účet „Zisk a strata“.)

Bolo všetko správne, ak sa výsledky zhodovali?

Treba si uvedomiť, že zhoda výsledkov obratu a zostatkov debetu a kreditu vôbec nezaručovala správnosť samotnej práce, ako si vtedy mnohí mysleli a ako sa niektorí naivne domnievajú aj teraz. V skutočnosti stačí reflektovať skutočnosť hospodárskeho života v rovnakom, ale nesprávnom množstve, a chybná a možno aj trestná operácia bude uznaná za správnu; rovnaká situácia nastane, ak sa táto skutočnosť vynechá v debetnom aj kreditnom prípade.

Táto okolnosť dala podnet niektorým účtovníkom, od Angličana S. Jonesa (1766-1838) až po nášho krajana F.F. Jezerskij (1836-1916) považoval podvojné účtovníctvo za metódu na skrytie „najhanebnejších podvodov“ a slávny ruský profesor politickej ekonómie E.R. Vreden (1835-1891) dokonca priznal, že celé podvojné účtovníctvo bolo vymyslené s cieľom uloviť tučného karasa v nepokojných vodách. Mýlili sa, pretože dvojité zadávanie kontrolovalo zverejňovanie faktov, nie ich obsah.

Čo sa stalo? Uplynulo mnoho rokov a účtovníci a možno aj ich zamestnávatelia a v tých vzdialených časoch podnikatelia boli často vlastnými účtovníkmi si uvedomili, že záznamy na prázdnom šekovom hárku neznamenajú nič iné ako zmenu výšky kapitálu vlastníka.

Tento objav bol revolúciou v mysliach podnikateľov renesancie. Podstatou revolúcie bolo, že zostatok tohto kontrolného účtu začal za sledované obdobie vykazovať buď nárast (zisk) alebo pokles (stratu) kapitálu. To malo priamy dôsledok schopnosti odvodzovať finančné výsledky bez použitia zásob.

Symboly - účtovné údaje tak po prvýkrát oslobodili podnikateľov od priamej komunikácie s realitou: "Teraz je možné nenechať sa rozptyľovať maličkosťami - sentimentom, úvahami o morálke, osobnosti atď. Vidíte len peniaze." Tieto slová sa pripisujú stredovekému finančnému magnátovi Jacobovi Fuggerovi (1459-1525).

Je možné viesť trojité účtovníctvo?

Ak je lepšie písať dvakrát o každom fakte ekonomického života ako raz, tak možno tri, štyri... atď. ešte raz, ešte lepšie? V podstate ide o otázku, či je možné pi-dimenzionálne účtovanie? Odpoveď môže byť vyhýbavá: áno aj nie. Ak by sme vychádzali z účtovných účtov, tak nie, pretože pri každom účte môže dôjsť k zvýšeniu alebo zníženiu evidovanej hmoty, teda možnosť len podvojného účtovníctva. Ak však pod podvojným účtovníctvom rozumieme niektoré kvalitatívne charakteristiky účtov, potom môžeme rozlíšiť niekoľko viacrozmerných účtovných oddelení: aktívne a pasívne účty – to je aj naše podvojné účtovníctvo; účty cenností, peňazí a kapitálu - to je trojité účtovníctvo F.F. Jezerskij (1836-1916); účty majiteľa, správcu, agentov a korešpondentov sú štvornásobným účtovníctvom G. Cerboniho (1827-1917). Ide však o inú klasifikáciu a tradičný prístup umožňuje len podvojné účtovanie, vyplývajúce z dvoch stavov: výnosov a nákladov.

Dvojitý vstup a rovnováha

Niekoľko storočí sa verilo, že súvaha je dôsledkom podvojného účtovníctva a že samotná súvaha, ako ju definovali francúzski autori E. Leautay (1845-1908) a A. Guilbault (1819-1895) , nie je nič iné ako „syntéza neuzavretých účtov“. A podľa tohto pohľadu všetky učebnice prezentovali účtovníctvo od účtov až po súvahy. A až na samom konci 19. storočia švajčiarsky autor I.F. Sher (1846-1924) vybudoval vyhlásenie modernej účtovnej teórie od súvahy až po účty. Faktom je, že samotné podvojné účtovníctvo logicky vyplýva zo súvahy, a nie z účtovníctva, aj keď historicky to tak bolo.

Majetok a pasívum tvoria dva súbory účtov a podvojný zápis medzi nimi vytvára informačné väzby. Sú štyroch typov: permutácia (zmena v rámci aktívnych účtov a zmena v rámci pasívnych účtov) a modifikácia (aktívne a pasívne účty sa buď zvyšujú alebo znižujú súčasne). Táto teória je akceptovaná dodnes. Ale napriek všetkej svojej zdanlivej presvedčivosti je to v podstate jedna z foriem lží: biele účtovníctvo je nepravdivé už z definície, čierne účtovníctvo sa zdá správne iba jeho vodcovi, v skutočnosti, rôznymi metodologickými technikami to on, vodca, robí. do určitej miery by to chcel urobiť buď pre seba, alebo častejšie pre dobro svojich zamestnávateľov.

Prečo sa tak volá podvojné účtovníctvo?

Slovné spojenia podvojné účtovníctvo a podvojné účtovníctvo patria talianskemu matematikovi a účtovníkovi A. Talientemu (1525). Pre neúčtovníka však znejú veľmi nejednoznačne a účtovníci stále diskutujú o tom, prečo sa ich hlavná metodologická technika nazýva práve takto. Od 16. storočia bolo predložených veľa hypotéz, všimneme si osem z nich a podstata každého vysvetlenia sa scvrkáva na skutočnosť, že každá skutočnosť ekonomického života by mala:

• odráža sa na ťarchu jedného účtu a v prospech iného účtu;
• byť zaznamenané v chronologických (časopisoch) a systematických (hlavná kniha) registroch;
• byť uvedené v analytickom a syntetickom účtovnom registri;
• byť zaregistrovaný ako majetok a ako zodpovednosť osoby zapojenej do obchodného procesu;
• javí sa ako prostriedok a ako jeho zdroj;
• byť prezentované na výstupe informácií z jedného účtu a na vstupe do iného účtu;
• zaznamenávať, čo jedna osoba zúčastňujúca sa na ekonomickom procese dáva a iná prijíma;
• zahŕňajú zaznamenanie skutočnosti a jej overenie.

Keďže všetky tieto vysvetlenia si navzájom neodporujú, každé z nich dopĺňa ostatné.

Výsledky

Ak sa zamyslíme nad tým, čo bolo povedané, je potrebné skonštatovať, že podvojné účtovníctvo je, ako povedal O. Spengler (1880-1936), jedným z najväčších objavov ľudskej mysle, ktorý sa rovná úspechom Kolumba a Koperníka.

Prežilo to až do našej doby. Pomohol mu objaviť krvný obeh a zákon zachovania energie. (To je pravda, ale kto má pochybnosti, môže si prečítať diela W. Sombarta.)

Ale hlavne: zamyslime sa nad tým, ako nám môže dvojitý zápis pomôcť v budúcnosti?

Účtovníctvo nie je možné bez súvahových účtov a podvojného účtovníctva. Všetky záznamy o obchodných aktivitách sú vedené na základe primárnych dokumentov, pomocou ktorých sú potvrdené. Podvojné účtovníctvo zobrazuje spôsoby príjmu a nakladania s určitými finančnými prostriedkami, typy operácií, ktoré tieto finančné prostriedky zmenili, zdroje ich tvorby, ako aj finančné výsledky charakterizujúce výrobné činnosti.

V ekonomickom zmysle dvojitý zápis poukazuje na dvojaký charakter majetku podniku. V súvahe sa posudzuje z dvoch strán, a to zloženie a umiestnenie sú v aktívach súvahy a spôsoby ich tvorby sú v pasívach. Súčet všetkých zápisov v položkách majetku sa vždy rovná súčtu pasív, preto je možné jednoducho skontrolovať správnosť účtovných zápisov. Vypracovanie záznamov zobrazujúcich podstatu obchodných transakcií je nemožné bez toho, aby účtovník pochopil podstatu procesu a všetky zmeny, ku ktorým v konečnom dôsledku vedú. Špecialista je nútený pracovať s rôznymi dokumentmi, z ktorých každý pôsobí ako nosič ekonomických a právnych informácií o pohybe financií a hmotného majetku.

Pred zaznamenaním transakcií na korešpondenčných účtoch je potrebné analyzovať primárne dokumenty. Výber a dvojitý zápis na každom papieri musí byť potvrdený podpisom účtovníka, ktorý ho vykonal. Správnosť premietnutých účtovných operácií v účtoch závisí od správnosti príslušných účtov. Každý účtovný doklad je písomným dokladom o vykonanej obchodnej transakcii, ktorý potvrdzuje jeho pravdivosť. Absencia takýchto dokumentov alebo ich nesprávne vyhotovenie vedie k veľké problémy s kontrolnými orgánmi, zamestnancami, investormi, dodávateľmi a pod.

Prejavy duality v účtovníctve

Okrem dvojitého zaevidovania každej skutočnosti ekonomickej činnosti v rovnakej výške účtovníctvo predpokladá dualitu vo väčšine ostatných postupov. Vedú sa napríklad dva systémy evidencie – systematická a chronologická, dva typy evidencie – analytické a syntetické účtovníctvo. Účty sú tiež rozdelené do dvoch skupín: materiálne a osobné, z ktorých každý má dva články - debetný a kreditný. Všetky hospodárske činnosti navyše vykonávajú dve strany. Informačné toky majú dva body – vstup a výstup. A nakoniec, akékoľvek účtovné práce sa vykonávajú dvakrát - najskôr sa zaznamenávajú skutočnosti a potom sa kontroluje správnosť vykonanej práce.

V účtovníctve sa tvoria tri povinné atribúty - účty, súvaha a podvojné účtovníctvo. Vytvárajú vizuálnu harmóniu, pretože... debet sa vždy rovná kreditu a aktíva sa nelíšia od pasív.

— nevyhnutná požiadavka na monitorovanie účtovných záznamov pri zohľadňovaní obchodných transakcií. Z tohto článku sa čitateľ dozvie o základných pravidlách účtovania finančných a ekonomických operácií na účtovných účtoch.

Reflexia faktov ekonomickej činnosti

Všetky finančné a ekonomické transakcie realizované podnikateľskými subjektmi pri výkone ich činnosti musia byť zaúčtované v účtovníctve formou účtovných zápisov pomocou špeciálnych účtov, ktoré majú svoje jedinečné číslo.

Transakcie sa kumulujú na účtoch podľa určitej charakteristiky (napr. informácie o stálom majetku sa evidujú na účte 01).

Aktívne a pasívne účty

Podľa ekonomického významu sa účty delia na aktívne a pasívne.

Aktívne sa používajú priamo na zúčtovanie stavu a zmien vo fondoch organizácie v kontexte typov ich vzniku (napríklad účty 01, 04, 10, 20, 50, 51).

Na týchto účtoch sa počiatočný a konečný stav, ako aj prírastky prostriedkov zobrazujú na debetnej strane účtu a úbytky prostriedkov sú zobrazené na kreditnej strane účtu.

Pasívne účty slúžia na vyjadrenie priamych zdrojov tvorby a pohybu finančných prostriedkov organizácie (napríklad účty 66, 67, 70, 80, 86).

Na pasívnych účtoch sa počiatočný a konečný zostatok, ako aj prírastky finančných prostriedkov, zaznamenávajú oproti úveru. Zníženie ekonomických aktív sa zobrazuje ako debet.

Dvojitý vstup

Všetky transakcie, ktoré organizácia priamo vykonáva v rámci svojej práce, sa na účtoch premietajú súčasne ako debet na jeden účet a kredit na iný účet. Táto metóda, volal podvojné účtovníctvo, zabezpečuje priame prepojenie účtov a má aj kontrolnú hodnotu. Jedinou výnimkou z tohto pravidla sú podsúvahové účty, ktoré odrážajú majetok, ktorý nepatrí organizácii, alebo aktíva a pasíva, ktoré nie sú zohľadnené v súvahe. V tomto prípade záznam odráža iba prijatie alebo zrušenie registrácie.

Príklad

Organizácia Omega kúpila fixné aktíva vo výške 600 000 rubľov. bez DPH a uviesť ho do prevádzky.

Účtovník pripraví nasledujúce záznamy:

• Dt 08 Kt 60 - 600 000 rub. — bol nadobudnutý predmet dlhodobého majetku.
• Dt 01 Kt 08 — 600 000 rub. — hlavné aktívum bolo uvedené do prevádzky.
• Dt 60 Kt 51 - 600 000 rub. — bola uhradená platba dodávateľovi.

Všetky skutočnosti ekonomickej činnosti zaznamenané touto metódou sa zaznamenávajú na účtoch v chronologickom poradí.

Na konci obdobia sa súčet debetných obratov všetkých účtov a súčet kreditných obratov všetkých účtov musí rovnať.

Účtovná osnova

Jednotne zhrnúť fakty o ekonomickej činnosti pomocou metódy podvojného účtovníctva Ruské ministerstvo financií schválilo účtovú osnovu pre všetky ekonomické subjekty. Priamo na základe tohto dokumentu účtovníčka podnikateľského subjektu vytvorí pracovnú účtovú osnovu.

Viac o tom a ak chcete, stiahnite si účtovnú osnovu v článku .

Účtovné účty sú rozdelené na syntetické a analytické. Názvy a čísla syntetických účtov sú uvedené v účtovej osnove. Syntetické účty slúžia priamo na zoskupenie finančných ukazovateľov činnosti podnikateľského subjektu.

Predstavujú obchodné transakcie priamo systematizované do skupín na účtovných účtoch v peňažnom vyjadrení k určitému dátumu súvaha. Súvaha vyzerá ako tabuľka a skladá sa z aktív a pasív.

O tom, čo je súvaha a ako ju zostaviť, si môžete prečítať v nasledujúcich článkoch:

• ;
• .

Analytické účty slúžia priamo na detailnú analýzu obchodných transakcií, napr. podľa nákladových stredísk, podľa dodávateľov, odberateľov, rozpočtov, zamestnancov.

Príklad

V máji spoločnosť Omega LLC uskutočnila platby dodávateľom vo výške 630 000 rubľov z bežného účtu v Sberbank PJSC vrátane:

1. Organizácia "Granit" previedla zálohu vo výške 20 000 rubľov.
2. Organizácia „Market“ zaplatila za dodaný tovar (stoly) vo výške 350 000 rubľov. bez DPH.
3. Organizácia "Stroyka" vystúpila pre LLC "Omega" renovačné práceúradu vo výške 260 000 rubľov. bez DPH a Omega LLC plne zaplatila za vykonanú prácu.

Účtovník zohľadnil tieto transakcie nasledujúcimi položkami:

• Dt 60 Kt 51 - 630 000 rub.
• Dt 41 Kt 60 - 350 000 rub.
• Dt 26 Kt 60 - 260 000 rub.

V analytickom účtovníctve sa tieto operácie prejavia takto:

• Dt 60"omega"Kt 51« Sberbank» — 20 000;
• Dt 60« trhu» Kt 51« Sberbank» — 350 000;
• Dt 60"omega"Kt 51« Sberbank» — 260 000;
• Tabuľka Dt 41 Kt 60« trhu» — 350 000;
• Dt 26 Oprava Kt 60"omega" — 260 000.

Výsledky

Podvojné účtovníctvo priamo zaisťuje vzťah obchodných transakcií a má kontrolnú hodnotu pre rovnosť súčtov zápisov na účtoch.

Medzi dielami I.F. Valitsky existuje brožúra, ktorú napísal v roku 1976, na ktorú stále nájdete odkaz v zahraničnej tlači. Bol to pokus o vytvorenie makroúčtovníctva. Makroúčtovníctvo chápal ako účtovníctvo vedené štatistickými metódami, pretože evidencia nevychádza z účtovných evidenčných dokladov, ale z úkonov (výkazov pošty) štatistického výpočtu.

Účtovná technika spočívala vo vydávaní pamätných príkazov na základe došlých primárnych dokladov. Účty, pre ktoré sa malo viesť účtovníctvo, boli rozdelené do dvoch sérií: účty národného dôchodku a účty národného bohatstva.

Ak by I.F. Valitsky posunul hranice dvojitej paradigmy, potom S.F. Ivanov a E.E. Feldhausen ich rozšíril aj prehĺbil. Obaja sa zamerali na princípy priemyselného účtovníctva.

Ešte v roku 1872 S.F. Ivanov napísal o potrebe „byť schopný ukázať nielen množstvo vyrobeného materiálu, ale aj množstvo zostávajúce vo výrobe, a čo je najdôležitejšie, náklady oboch“.

Preto bola predložená úloha vytvoriť špeciálne účty pre nákladové účtovníctvo, ktoré sa nazývali výrobné účty. Potom sa budú nazývať výpočtovými. Prišiel aj s myšlienkou prideľovania nákladov, čím chápal definíciu „približnej miery nákladov“ a pripisovaním všetkých celkových nákladov na osobitný účet bez ich rozdeľovania podľa druhov vyrábaných produktov, t.j. predpokladá, že do nákladovej ceny, v našej terminológii, zahrnie len priame náklady.

Veľká pozornosť S.F. Ivanov venoval svoj čas popularizácii dejín vedy. V oblasti forenzného účtovníctva zanechal výraznú stopu. Jeho dielo bolo preložené do viacerých cudzie jazyky. Vďaka tejto práci získal medzinárodné uznanie. Bol riadnym členom Medzinárodného bibliografického inštitútu, členom korešpondentom Akademickej spoločnosti účtovníkov v Paríži, členom korešpondentom Akademickej spoločnosti účtovníkov v Belgicku a členom hlavnej rady Medzinárodnej asociácie účtovníkov.

Eduard Feldgauzen videl účtovníctvo ako prostriedok riadenia podniku, pričom identifikoval také pojmy ako kontrola a účtovníctvo. Urobil prvý pokus o zavedenie metód do kalkulácií, ktoré boli vyvinuté v štandardnom nákladovom a normatívnom účtovníctve. Použil termín „normálne podávanie správ“. Podstatou jeho prístupu bolo, že štandardy pre všetky náklady sa určujú vopred raz za desaťročie. Ďalej sa odchýlky od týchto noriem zaznamenávajú v účtovníctve a všetky odchýlky sa vykazujú ako zisky a straty. Všeobecný výpočet sa vykonáva raz za mesiac.

Štruktúra nákladov E. Feldhausena vyzerá takto: (materiál + palivo + mzda - náklady na vedľajšie produkty + chyby a odpad) = predajná cena + % priamych nákladov, rozdelené v pomere k predajným cenám, = technická cena + % nepriame náklady, rozdelené v pomere k technickým cenám, = obchodná cena. Tu sa odpisy považujú za režijné náklady.

Tieto návrhy nenašli uznanie od svojich súčasníkov, ale bolo to nové slovo v účtovníctve. Prehĺbila koncepciu nákladového účtovníctva, rozšírila predmet účtovníctva, zaviedla do neho očakávané (štandardizované) udalosti. /14, s.56/

Paradigma dvojitého vstupu sa ukázala ako dosť silná, no potrebovala nových ľudí, ktorí by ju chránili a rozvíjali. Títo ľudia sa našli. Spojili sa v časopise „Účtovníctvo“ (1888-1904). Na čele časopisu stál pozoruhodný účtovník, muž medzinárodného mena – člen Bolonskej akadémie účtovníkov, riadny člen Národnej spoločnosti talianskych účtovníkov, od roku 1894 člen korešpondenta Kolégia účtovníkov v Urbine. Člen korešpondent Inštitútu holandských účtovníkov. - Adolf Markovich Wolf (1854-1920).

Z jeho myšlienok sa ukázal byť obzvlášť plodný kontrast medzi vedou, ktorá neskôr dostala názov účtovníctvo, a praxou, ktorá neskôr dostala názov účtovníctvo.

A.M. Wolf má jedinečnú klasifikáciu hodnôt: 1) skutočné hodnoty, 2) peniaze a 3) podmienené hodnoty. V tomto ohľade sa rozlišujú tri skupiny účtov: majetok, služby (produktívne), zúčtovania (osobné). Zaujímavé sú aj myšlienky A.M. Wolfa z hľadiska predmetu vedy, pod ktorým rozumel rôzne štádiá obehu kapitálu. Táto pozícia sa následne stala hlavnou, vďaka popularizácii V.D. Belov a vývoj E.E. Sievers.

V doktríne rovnováhy nájdeme veľmi „ľahkú“ definíciu: „Rovnosť medzi aktívami a pasívami, ktorá by sa mala dosiahnuť v každom čase, sa nazýva rovnováha. A.M. Wolf dával do kontrastu účet so zostatkom a zostatok interpretoval ako dôsledok vedenia účtovníctva. O tomto vyhlásení sa stále diskutuje.

Najbližší spojenec a asistent A.M. Wolf bol Vasilij Dmitrievič Belov - prvý ruský teoretik čistého účtovníctva. Podstatu účtovníckej práce videl v klasifikácii účtov, pričom tú druhú redukoval na tri skupiny: materiálne, osobné, prevádzkové. Uznávajúc účtovníctvo ako deduktívnu vedu napísal: „Každá dedukcia sa snaží o záver ako konečný výsledok...“, „Tento záver sa nazýva súvahový účet... Tento účet dominuje všetkým ostatným účtom.... Zostatok list je posledným slovom, a teda účelom všetkých účtovníckych prác.“

Znížil povahu dvojitého vstupu na pohyb hodnôt (uvoľnené - prijaté).

Zvlášť je potrebné zdôrazniť zásluhy S.M. Barats pri zavádzaní pojmu čas do účtovného systému, keďže ani jedna operácia nemôže byť vykonaná alebo zaznamenaná bez určitého odkazu na časové súradnice. Táto časová súradnica mala pre neho praktický význam, pretože niektorí účtovníci presadzovali potrebu prepojenia účtovného výkazu na koniec hospodárskeho cyklu.

CM. Baratz chcel čo najviac rozlíšiť účtovné údaje; videl rozdiely v účtovných technikách rôznych sektorov hospodárstva, rôznych podnikov a stal sa prvým, kto presadzoval myšlienku, že neexistuje jediné priemyselné účtovníctvo, ale existuje účtovníctvo súvisiace s rôznych priemyselných odvetví. Táto myšlienka mala úspech a ovplyvnila vývoj účtovníctva.

Michail Jakovlevič Batenkov (1844-1896) považoval kontrolu za neoddeliteľnú súčasť účtovníctva a bol jedným z tvorcov novej účtovnej disciplíny – auditu.

Nikolaj Iustinovič Popov je známy pomerne originálnym výkladom účtovníctva a rozšíreným používaním matematických metód v ňom. Vedu zároveň interpretoval ako čisto ekonomickú a dvojitý vstup považoval za objektívny zákon. Sformuloval množstvo matematických postulátov, medzi ktorými treba spomenúť postulát „nedôvery“: Súčet zostatku hmotných účtov sa vždy rovná algebraickému súčtu zostatku osobných účtov. V tomto prípade sa účty vlastných zdrojov považujú za osobné účty.

N.I. venoval veľkú pozornosť. Popov spochybnil klasifikáciu účtov, ktoré rozdelil na 1) súkromné ​​(štatistické, reálne): a) materiálne (objektívne), b) osobné (subjektívne, právne), 2) všeobecné (abstraktné, ekonomické). V diskusii o postupe pri uzatváraní účtov N.I. Popov argumentoval potrebou zaznamenať zostatok na slabej strane účtu, inými slovami, potrebou abschlusu. Tento prístup nazval teóriou „zostatku účtu“; záznam v tomto prípade predpokladá rovnicu: „zostatok + príjem = výdavok + nový zostatok“. Opačný prístup, konzervatívny, sa podľa jeho názoru nazýval „účtovná bilancia“ a bol postavený podľa schémy: „zostatok + príjem - výdavok = nový zostatok“.

Meno N.I. Popov ako iniciátor použitia algebry na vysvetlenie dvojitého zápisu je známy aj mimo našej krajiny./17, s.78/

Najtalentovanejšou osobou v časopise Účtovníctvo bol Lev Ivanovič Gomberg, člen korešpondenta Akademickej spoločnosti účtovníkov v Paríži a riadny člen Medzinárodnej asociácie účtovníkov.

L.I. Gomberg je autorom pôvodnej metódy následnej (trhovej) kalkulácie, ktorej podstata je nasledovná: od celého hrubého výnosu z predaja hotových výrobkov sa odpočítajú náklady na odpad a výška prijatého zisku, a teda určí sa výška nákladov na výrobu hlavného produktu. Ďalej sa od hrubého príjmu z predaja hotových výrobkov odpočíta suma nákladov a určí sa výška zisku z predaja hlavného produktu. Táto suma sa potom vydelí počtom kalkulačných jednotiek a určí sa zisk na jednotku. Od nákladov na tovar každého vypočítaného druhu (predajná cena vynásobená počtom predaných jednotiek) sa odpočíta suma získaného zisku a určia sa jednotkové náklady každého produktu. Tento návrh získal vo Francúzsku zlatú medailu.

Ruské účtovníctvo vďaka dielam L.I. Gomberg vstúpil na svetovú scénu a začal mať dosť silný vplyv na intelektuálov európskeho účtovníctva. L.I. Gomberg je vrcholom ruského účtovníctva z konca 19. – začiatku 20. storočia.

V roku 1904 zanikol časopis „Účtovníctvo“.

Autorov časopisu „Účtovníctvo“ nahradili noví ľudia - E.E. Sivers, A.I. Gulyaev, N.F. von Ditmar, ktorý vytvoril novú petrohradskú školu a N.S. Lunsky, G.A. Bachchisaraitsev, F.I. Belmer, ktorý vytvoril moskovskú školu. Tieto školy zdieľali doktrínu účtov a zostatkov.

Vedúcim novej petrohradskej školy účtovníkov bol Evstafiy Evstafievich Sivers (1852-1917). V oblasti čistej teórie dvojitého vstupu E.E. Sievers je známy ako autor výmennej teórie, ktorej podstatou je, že podvojné zaúčtovanie je založené na výmene (bartre) tovarov. Dostali tovar a na oplátku vydali záväzok zaplatiť za tieto výhody. Táto teória bola široko rozšírená.

Dôležitosť pripisovaná E.E. Nedostatočný prehľad o vzniku podvojného účtovníctva Sieversa viedol k záveru, že samotné podvojné účtovníctvo je základným zákonom účtovníctva.

JA. Sievers podal veľmi podrobnú klasifikáciu účtov, predvídajúc v tomto smere trendy 30. a 40. rokov 20. storočia. Jeho klasifikácia vyzerá takto: I. Materiálové účty: 1) hlavné; 2) prechodné (nákladové) - a) obstarávanie, b) stavby, c) výroba. II. Osobné účty: 1) podnikateľský kapitál - a) hlavný, b) prechodný (efektívny); 2) úverový kapitál - a) účty osôb a inštitúcií, b) účty úverových rezerv. Na svoju dobu bola táto klasifikácia veľkým úspechom.

Najbližší asistent E.E. Sivers bol Alexander Ivanovič Gulyaev. Za svoju špecializáciu si vybral priemyselné účtovníctvo a jeho doktrína o štruktúre nákladov bola pomerne rozšírená. Cena zahŕňala: materiál, mzdy, náklady na mechanickú a elektrickú silu a odpisy./17, str.125/

Nikolaj Sevastjanovič Lunsky (1867-1956) bol jedným z prvých, ktorí vytvorili nový metodický smer v oblasti účtovníctva. Práve on má právo byť považovaný za autora bilančnej teórie účtovníctva, u nás všeobecne uznávanej a rozšírenej a v zahraničí veľmi obľúbenej.

N.S. Lunsky zaviedol niekoľko klasifikácií účtov: 1) jednoduché a kombinované; 2) hlavné a pomocné (prechodné); 3) aktívny, pasívny, variabilný; 4) čisté a zmiešané; 5) materiálne, osobné, efektívne. Veľkým úspechom bolo zavedenie niekoľkých klasifikácií do teórie účtovníctva.

Vďaka N.S. Lunsky bol úvodom do teórie účtovania pre kategórie toho, čo je a čo by malo byť. Kategória toho, čo existuje, zodpovedá inventáru, kategória toho, čo by malo zodpovedať bilancii.

Zástupca moskovskej školy - F.I. Belmer – svoje hlavné dielo publikoval v Bulharsku. Ten, rozvíjajúc doktrínu súvahy ako dokumentu nezávislého od účtovej osnovy, ako prvý povedal, že súvaha nemá účty a že „vykazovacia súvahová tabuľka nemusí byť totožná s hlavnou súvahou účtovnej osnovy. Hlavná kniha buď v obsahu, alebo vo výsledkoch.“ V konzervatívnom duchu sa domnieval, že hlavným môže byť len chronologický záznam a v tomto smere zdôraznil prvenstvo časopisu pred hlavnou knihou./17, s.136/

V hlbinách starej stredovekej spoločnosti pomaly a nevyhnutne vznikal kapitalizmus. Jeho nositeľmi boli odvážni, draví, inteligentní a bezohľadní ľudia, dobyvatelia komerčného sveta. V džungli hospodárskeho života potrebovali nové techniky a metódy, presnejšie a dokonalejšie usmernenia. V podvojnom účtovníctve našli to, čo hľadali.

Digrafická paradigma, ktorá pochádza z Talianska, sa začína rýchlo šíriť v západnej Európe a v tomto víťaznom pochode si podmaňuje mysle obchodníkov a bankárov, účtovníkov a účtovníkov, podnikateľov a štátnikov, krajinu za krajinou.

Účtovníctvo v domovine podvojného účtovníctva

Pri počiatkoch talianskeho účtovníctva nachádzame účtovné registre starovekého Ríma. Účtovníctvo sa spočiatku vyvíjalo takmer samostatne v každej spoločnosti. Potom sa objavili tlačené knihy a vzniklo „tlačené účtovníctvo“.

Jeho vzhľad je spojený s dvoma menami: B. Cotrugli a L. Pacioli.

Benedetgo Cotrugli je obchodník z Ragusy (Dubrovník), autor knihy „O obchode a dokonalom obchodníkovi“. Rukopis bol napísaný v roku 1458. Patrizi ho upravil a vydal v roku 1573, teda 115 rokov od napísania. V roku 1602 vyšlo druhé a v roku 1990 tretie vydanie tejto knihy.

Luca Pacioli (1445-1517) - svetoznámy matematik, muž univerzálneho poznania, žiak Piera della Francesca a Leona Battistu Alberta, priateľ a učiteľ Leonarda da Vinciho.

Pacioliho sláva spočíva na slávnom XI Pojednaní o účtoch a záznamoch, obsiahnutom v základnom diele – „Súhrn aritmetiky, geometrie, doktríny proporcií a pomerov“

Traktát vyšiel o štyri roky skôr ako knihy Aristotela a o osemnásť rokov skôr ako knihy Platóna. Bola preložená do mnohých jazykov a z hľadiska vplyvu na účtovníctvo sa s ňou žiadna iná práca nevyrovná.

Ale hlboko by sme sa mýlili, keby sme celú účtovnú históriu Talianska zredukovali na tieto dve mená.

Na Apeninskom polostrove nájdete plejádu brilantných bádateľov, ktorých diela, dnes „rozmazané plynutím času a ľahostajnosťou“ (X. JI. Borges), určovali na dlhé roky osud nášho podnikania.

Účel účtovníctva. L. Pacioli napísal: „Účtovníctvo je vedenie záležitostí v riadnom poriadku a tak, ako by malo byť, aby človek mohol bez meškania získať všetky druhy informácií, ako o dlhoch, tak o pohľadávkach.“ /18/

Už v prvej účtovnej práci sa teda zdôrazňovalo, že účtovníctvo sa vedie za účelom rýchlej identifikácie výšky dlhov a pohľadávok (právna povaha účtovníctva) a správneho usporiadania svojich záležitostí (ekonomická povaha účtovníctva). Takže od prvých krokov sa objavia dva navzájom súvisiace ciele.

Až do 20. storočia. prvý cieľ - čisto kontrola, alebo, ako hovorí Angelo di Pietro (1550-1590), „ochranná“ funkcia, sa bude považovať za hlavnú - hlavnú.

Potom, počnúc dielom Bastiana Venturiho (1655), vystupuje do popredia cieľ spojený s riadením ekonomických procesov. Venturi najmä veril, že účtovník musí určiť rozsah zodpovednosti správcov zapojených do podnikania a zabezpečiť minimálne náklady efektívnosti podniku.

Na dosiahnutie stanovených cieľov pre účtovníctvo bolo potrebné vyplniť účtovné registre. V tomto ohľade sa celé účtovníctvo po mnoho storočí definovalo ako umenie vedenia účtovníctva. Niekedy bola definícia objasnená a o účtovníctve sa hovorilo „ako o umení zaznamenávať fakty ekonomického života“ (Giovanni Antonio Moschetti – 1610).

Predmet účtovníctva. Rozsah použitia tohto umenia sa neustále rozširuje. Cotruglia a Pacioli hovoria len o účtovníctve v obchode a podvojné účtovníctvo je opísané vo vzťahu k tomuto odvetviu národného hospodárstva.

Alvise Casanova (1558) rozšíril digrafizmus na stavbu lodí, A. di Pietro (1586) - na účtovníctvo kláštorného hospodárstva a bánk, pričom dlhodobý majetok vylúčil z predmetov bežného účtovníctva, ten sa zohľadnil len v inventári. Vyhlásenia; ÁNO. Moschetti (1610) - pre priemysel; Ludovico Flori (1636) - pre nemocnice, vládne organizácie a dokonca aj pre domácnosti; napokon Bastiano Venturi (1655) – o poľnohospodárstve.

Ten interpretoval účtovníctvo ako odvetvie správneho práva a predmet účtovníctva opísal ako praktické vykonávanie administratívnych funkcií každého podniku.

Inventár. L. Pacioli napísal: „Najskôr musí obchodník podrobne zostaviť svoj inventár.“ Ako registre boli povolené voľné listy aj knihy. (Girolamo Cardano povolil iba knihy.)

Postupnosť usporiadania predmetov v súpise bola určená stupňom ochrany majetku pred prípadnými stratami. Bolo potrebné začať s predmetmi, „ktoré sú cennejšie a ľahko sa stratia, ako sú hotovosť, šperky, striebro atď. Zdôrazňujúc, že ​​„celý inventár musí byť zostavený raz“.

stupňa. Vtedajšia prax vedela rôzne možnosti. Vo firme Bene sa teda tovar oceňoval len bežnými cenami. trhové ceny a v Datiniho spoločnosti bol jej vlastný tovar vykázaný za nákupnú cenu alebo za trhové ceny; ak boli tieto nižšie, rozdiel sa započítal do Straty na tovare.

Zásielkový tovar a tovar prijatý na skladovanie boli brané do úvahy len vo fyzickom vyjadrení. Trochu odlišný postup bol pri oceňovaní pozemkov. Vo firme Datini boli vystavené v kúpnej cene. /10/

U L. Pacioliho nájdeme dve protichodné odporúčania: predávať čo najvyššie ceny a náklady. Uplatnenie prvého princípu viedlo k systematickému nadhodnocovaniu výšky kapitálu a znižovaniu výšky vykazovaného zisku. Zoznámenie sa s Pojednaním nám umožňuje dospieť k záveru, že L. Pacioli v bežnom účtovníctve predpokladá ocenenie v obstarávacej cene. Di Pietro inicioval takzvané oportunistické oceňovanie na základe predajných cien. Napísal: „Zvyšok spočítate za cenu, za ktorú ho dúfate predať“ [Účtovníctvo, 1895, s. 49]. To však viedlo k skresleniu finančných výsledkov.

Chronologické a systematické záznamy. Bežné účtovníctvo bolo zabezpečené v denníku a hlavnej knihe.

Pacioli a D.A. Výsledné účty Tagliente uzavrel iba zápismi do hlavnej knihy, bez ich zapísania do denníka, čím sa zbavila potrebnej identity výsledkov chronologických a systematických zápisov. Domenico Mancini (1540), prvý profesionálny účtovník, ktorý začal písať knihy, zápisom týchto zápisov do denníka vytvoril podmienky na kontrolu účtovania.

Klasifikácia účtov a podvojné účtovníctvo. Prvé pokusy o klasifikáciu účtov môžeme nájsť u talianskych autorov.

D. Mancini, ktorý úprimne veril, že človek neznalý podvojného účtovníctva sa príliš nelíši od dobytka, rozdelil všetky účty na živé (vyrovnania s fyzickými a právnickými osobami) a mŕtve (hmotné a peňažné hodnoty).

V budúcnosti táto klasifikácia zostane až do 20. storočia. pod názvom osobné a vecné účty.

Táto klasifikácia je eklektická, ale z nej v podstate vyplynú dve teórie - legálne(interpretácia prvých účtov ako živých, t. j. prenesenie predmetu účtovníctva z hodnôt na ľudí zapojených do ekonomických procesov) a ekonomické(interpretácia živých účtov ako mŕtvych, t. j. zameranie sa na to, že predmetom účtovníctva sú hodnoty, a nie ľudia so svojimi povinnosťami a právami).

Flory rozdelil všetky účty do štyroch skupín:

kapitál;

nominálne (prevádzkové) účty;

obchodné účty (materiál);

zúčtovacie účty.

Významná je skupina prevádzkových účtov, Flory odporučil priradiť im sumy, pri ktorých nie je jasné, ku ktorému konkrétnemu objektu treba priradiť. (Napríklad zvyčajne nie je jasné, kam rozdeliť režijné náklady.)

V polovici 18. stor. Pietro Paolo Scali (1755) rozdelil účty do troch skupín:

Vlastné (kapitál, zisk a strata, výsledky);

Nehnuteľnosť;

Korešpondenti, t.j. dlžníkov a veriteľov. / Účtovníctvo, 1895, s. 50/

Pre D. Manciniho a jeho nasledovníkov boli osobné účty len časťou osobných účtov.

Všetky účty musia byť prepojené podvojným zápisom. Giovanni Antonio Tagliente (1525), ktorý zaviedol názov „podvojné účtovníctvo“, zdôraznil, že ak neexistuje podvojné účtovníctvo, potom neexistuje základ pre účtovníctvo.

Ako však vysvetliť povahu dvojitého zápisu, zostalo nejasné.

L. Pacioli podal personalizovaný prístup, ktorého podstatu možno zredukovať na skutočnosť, že účty, ktoré zohľadňujú neživé predmety, sa považujú za účty jednotlivcov.

G. Luzzato napísal, že „dvojitý aspekt každej operácie sa stal možným, pretože nielen osoby, ale aj veci sa začali javiť ako dlžníci a veritelia“.

Zostatok. Do konca 14. storočia stredovekí obchodníci zostavovali súvahy nielen na kontrolu obratu. Obchodníci a bankári začínajú používať súvahu ako nástroj kontroly a riadenia ekonomiky.

V spoločnosti Medici každá pobočka každoročne 24. marca zostavila súvahu, ktorá bola spolu s vysvetlivkou manažéra zaslaná do hlavného sídla vo Florencii, kde boli identifikované pohľadávky po lehote splatnosti a boli zaslané žiadosti na pobočky.

Rovnaká požiadavka bola vznesená v prípade nadmerných úverov, ktoré hrozili podkopaním platobnej schopnosti spoločnosti. Niekedy bolo k súvahe pripojené osvedčenie o vyhliadkach na splatenie dlhu.

Absencia v účtovnej praxi delenia účtov na syntetické a analytické viedla k preťaženiu súvah stredovekých firiem položkami.

Súvaha Bank of St. George k 1. januáru 1409 teda obsahovala 95 položiek aktív a 310 pasív. /Roover, s. 32/

Súvaha barcelonskej pobočky firmy Datini (k 31.1.1399) - viac ako 110 položiek v aktívach a asi 60 v pasívach.

účtovník. Už v 16. stor. Vznikla myšlienka právneho postavenia účtovníka - účtovníka.

V roku 1558 A. Kazakov napísal: „Postavenie notára je vybavené určitými zárukami; pre spoločné dobro by sa to isté malo vyžadovať od účtovníkov predtým, ako im umožní viesť účtovníctvo, pretože ich povinnosti nie sú o nič menej dôležité ako funkcie notár, naopak, dokonca majú vyššiu hodnotu, pretože notárom sa nedá viera bez svedeckých osvedčení a účtovným knihám sa dôveruje bez akýchkoľvek iných osvedčení.“/Citované: Accounting, 1895, s. 106/

Táto požiadavka zostala dobrým prianím, pretože v tých časoch bolo účtovníctvo neoddeliteľné od človeka, od účtovníka a požiadavky na účtovníka zodpovedali znalostiam o účtovníctve. Di Pietro napríklad veril, že účtovník by mal:

vedieť byť chytrý;

mať dobrý charakter;

jasný rukopis;

mať odborné znalosti;

byť po moci a ambiciózny;