Pokuty pre účtovníka a manažéra ročne. Za čo a komu je zodpovedný hlavný účtovník? Hlavný účtovník má určité právomoci a práva

V personálnej tabuľke veľkej väčšiny podnikov je zahrnutá pozícia hlavného účtovníka. Je špecialistom zodpovedným za finančnú zložku aktivít spoločnosti a jeho vysoká kompetencia je kľúčom k úspešnému fungovaniu podniku. Chyby hlavného účtovníka môžu viesť k vážnym komplikáciám nielen vo finančnom sektore, ale aj v súvisiacich oblastiach pracovného a občianskeho práva. Hlavný účtovník je zodpovedný za stav účtovníctva v podniku, ako aj za podávanie správ daňovým úradom.

Organizácia účtovníctva v podniku

Mnohí sú presvedčení, že hlavnú zodpovednosť za organizáciu nesie hlavný účtovník. Toto je mylná predstava. Podľa bodu 6 vyhlášky č. 34n Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 je za organizáciu účtovníctva zodpovedný vedúci hospodárskeho subjektu.

Obsah pojmu „účtovná organizácia“ zároveň rozlišuje právne a technické aspekty.

Pozrite si účtovníctvo pre začiatočníkov v tomto článku:

Právne hľadisko sa týka právnej stránky účtovnej organizácie. Obsahuje:

• schválenie účtovných predpisov;
• zostavovanie rozvrhov zamestnancov;
• výber personálu pre účtovnícke činnosti;
• vydávanie pracovných príkazov.

Technická stránka organizácie účtovníctva znamená:

• nákup a údržba počítačového a iného kancelárskeho vybavenia;
• nákup softvéru a jeho aktualizácia;
• poskytovanie priestorov, pracovných staníc, kancelárskych potrieb a iného potrebného materiálu.

Za vedenie účtovných záznamov zodpovedá vedúci podniku (č. 402-FZ, čl. 7 ods. 1).

Vedúci spoločnosti vedie účtovníctvo prevodom jej vedenia na iné osoby a organizácie alebo samostatne.

Koho možno najať na vedenie záznamov?

Špecialisti, ktorých manažér poverí vedením účtovníctva, sú hlavný účtovník alebo iný kompetentný zamestnanec spoločnosti. Riaditeľ môže uzavrieť zmluvu o účtovníctve s organizáciou alebo jednotlivcom, ktorí sa špecializujú na túto záležitosť.

Manažér má právo samostatne viesť účtovníctvo v dvoch prípadoch:

• podnik legálne funguje podľa zjednodušenej účtovnej schémy;
• spoločnosť sa považuje za malý alebo stredný podnik.

Zodpovednosť za organizáciu účtovníctva môže byť zverená tak vedúcemu spoločnosti, ako aj zamestnancovi špeciálne pozvanému na tieto účely.

Aké povinnosti sú pridelené hlavnému účtovníkovi?

Od roku 2017 sa v súlade s článkom 7 zákona 402-FZ „O účtovníctve“ vykonali niektoré zmeny v povinnostiach hlavného účtovníka. Pred novelizáciou boli zodpovednosti hlavného účtovníka nasledovné:

• registrácia účtovných zásad spoločnosti;
• účtovníctvo;
• predloženie správy osobitným dozorným orgánom;
• kontrolu nad pohybom produktov a všetkými ostatnými obchodnými operáciami.

Teraz zákon stanovuje len zostavenie účtovnej závierky hlavným účtovníkom. A tiež je zo zákona povinný kontrolovať vedenie finančných záznamov. Bežnú prípravu účtovných dokladov môžu vykonávať iní finanční pracovníci.

Vykonávanie povinností pri vedení účtovníctva a daňovej evidencie

Na žiadosť vedenia možno zamestnať finančného zamestnanca, ktorý bude viesť účtovníctvo. Podľa pracovnej zmluvy musí:

• zostaviť a viesť účtovné záznamy pre spoločnosť s použitím správnych vzorov prvotných dokladov;
• organizovať inventarizáciu majetku a záväzkov a monitorovať jeho plnenie;
• predložiť pripravený balík dokumentácie kontrolnému orgánu v presne stanovenom čase, ktorý je stanovený legislatívou krajiny;
• včasné pripísanie platieb daní vrátane preddavkov vládnej agentúre.
• vypočítať povinné aj zálohové príspevky v stanovenom časovom rámci;
• Kompletne pripraviť balík dokumentov týkajúcich sa mimorozpočtových fondov a včas ich predložiť kontrolnému orgánu.

Hlavný účtovník spoločnosti prijímajúcej finančného zamestnanca je povinný kontrolovať dodržiavanie ustanovení pracovnej zmluvy medzi ním a vedením spoločnosti. Ak príslušné klauzuly nie sú zahrnuté v zmluve, potom má finančný pracovník plné právo ich jednoducho nechce splniť. Potom bude všetka zodpovednosť za chyby (vrátane tých trestných) prenesená na plecia hlavného účtovníka.

Práva a právomoci hlavného účtovníka

Hlavný účtovník má tieto právomoci:

Všetko o postupe vedenia účtovných záznamov pre individuálnych podnikateľov v rámci rôznych daňových systémov:

• zdôrazňovať rozsah povinností účtovných zamestnancov a ostatných jemu podriadených zamestnancov a požadovať plnenie týchto povinností;
• požadovať okamžité poskytnutie potrebných informácií a pracovných dokumentov;
• vedenie petície za odňatie prémií za nedodržanie jej požiadaviek a pokynov;
• brať osoby na zodpovednosť za predčasné alebo nekvalitné vyhotovenie dokumentov;
• zostaviť personálnu tabuľku pre zamestnancov spoločnosti zodpovedných za vypracovanie primárnych dokumentov s podpisovým právom;
• koordinovať prijímanie účtovníkov, skladníkov, pokladníkov a iných finančne zodpovedných zamestnancov;
• koordinovať zmluvy s inými organizáciami o pohybe inventárnych položiek;
• podieľať sa na vypracovaní rozkazov o výške oficiálnych platov, výške príspevkov a odmien;
• pokutovať účtovníkov za nesprávnu evidenciu účtovných operácií;
• schvaľovať administratívne dokumenty stanovujúce výšku platov, príspevkov a prémií;
• požadovať zabezpečenie efektívneho využívania fixných aktív a iných materiálnych zdrojov, ako aj aktualizáciu noriem materiálových nákladov a nákladov práce;
• požiadavka optimalizácia organizácie skladovej prevádzky, príjem majetku, opodstatnenosť výdaja surovín.

Akú zodpovednosť má hlavný účtovník v roku 2019?

Za hlavného účtovníka môže zodpovedať vedenie spoločnosti aj vládne agentúry.

Odborný názor

Mária Bogdanová

Legislatíva určuje vo vzťahu k hlavnému účtovníkovi možnosť nasledujúcich druhov zodpovednosti:

• disciplinárny;
• materiál;
• administratívne;
• zločinec;
• dcérska spoločnosť.

Trest zo strany vedúceho ekonomického subjektu

Zamestnávateľská spoločnosť má právo uplatniť disciplinárne alebo materiálne sankcie. Disciplinárne tresty sa ukladajú vo forme pokarhania, ústneho alebo písomného pokarhania alebo prepustenia.

Ak dôjde k materiálnym škodám, môže byť zodpovedný odborník požiadaný o náhradu strát.

Odborný názor

Mária Bogdanová

Viac ako 6 rokov skúseností. Špecializácia: zmluvné právo, pracovné právo, právo sociálneho zabezpečenia, právo duševného vlastníctva, občiansky proces, ochrana práv maloletých, právna psychológia

Finančné prostriedky za spôsobenú škodu budú vymáhať od účtovníčky na základe podmienok pracovnej zmluvy. Ak v ňom nebola zahrnutá klauzula, podľa ktorej musí hlavný účtovník zodpovedať za škodu spôsobenú na majetku podniku v plnom rozsahu, potom sa výška náhrady bude rovnať sume jedného platu.

Ak je takáto podmienka v zmluve, potom bude účtovník zodpovedať za vecnú škodu aj vlastným majetkom. Samozrejme za predpokladu, že sa preukáže priama vina hlavného účtovníka. Na získanie odškodnenia nie je potrebné dokazovať existenciu priameho úmyslu.

Správne opatrenia za nesprávne plnenie povinností

K trestnému stíhaniu na úrovni podniku dochádza najčastejšie v rámci Zákonníka práce podľa troch článkov:

• čl. 192 Zákonníka práce Ruskej federácie (tresty - pokarhanie, pokarhanie, prepustenie);
• odsek 9 čl. 81 Zákonníka práce Ruskej federácie (možná sankcia - prepustenie);
• čl. 243 Zákonníka práce Ruskej federácie (donucovacie opatrenia - výber náhrady škody spoločnosťou za materiálne škody).

Článok 192 Zákonníka práce Ruskej federácie sa používa, keď je hlavný účtovník obvinený z priameho nesplnenia svojich povinností napísaných v jeho pracovnej zmluve.

Článok 81 Zákonníka práce Ruskej federácie sa uplatňuje v prípade materiálnych strát spôsobených spoločnosti a ak bol majetok spoločnosti použitý na iné účely.

Článok 243, podobne ako článok 81 Zákonníka práce Ruskej federácie, sa uplatňuje na porušenia, ktoré viedli spoločnosť k materiálnym stratám. Tu ale hovoríme o väčšom rozsahu škody alebo zlomyseľnosti porušenia, kedy bola škoda spôsobená úmyselne alebo pod vplyvom alkoholu a drog.

Podľa čl. 243 Zákonníka práce Ruskej federácie je hlavný účtovník poverený zverejnením obchodného tajomstva. A nakoniec, tento článok sa vzťahuje na škody spôsobené mimo pracovného času.

Vyvodenie zodpovednosti zo strany štátnych orgánov Ruskej federácie

Trestné stíhanie zo strany vládnych agentúr sa vyskytuje vo forme správnych sankcií podľa Kódexu správnych deliktov, ako aj vo forme obvinení z trestných činov v súlade s príslušnými článkami ruského trestného zákona.

Pokuty a penále

Administratívna zodpovednosť vzniká z dôvodu hrubých porušení pri vykonávaní účtovníctva. Za takéto porušenia článok 15.11 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie stanovuje zaplatenie pokuty vo výške 5 až 10 000 rubľov alebo diskvalifikáciu na obdobie 12 mesiacov až 2 rokov, ak sa rovnaký priestupok opakuje.

Odborný názor

Mária Bogdanová

Viac ako 6 rokov skúseností. Špecializácia: zmluvné právo, pracovné právo, právo sociálneho zabezpečenia, právo duševného vlastníctva, občiansky proces, ochrana práv maloletých, právna psychológia

Nepodanie priznania sa považuje za závažnejší priestupok. Stojí za zmienku, že aj po sprísnení zákona v roku 2017 sú hlavní účtovníci zriedkavo privedení k trestnej zodpovednosti, ktorá sa viac obmedzuje na administratívnu zodpovednosť. V roku 2019 sa tak neskoré podanie priznania bude trestať pokutou 300 až 500 rubľov.

Trest za trestné činy

Obvinenia z trestného činu môžu byť vznesené, ak je v dôsledku konania hlavného účtovníka spoločnosť podozrivá, že sa snaží vyhnúť plateniu daní. Potom sa uplatňuje článok 199 Trestného zákona Ruskej federácie, ktorý stanovuje pokuty, zatknutie alebo uväznenie. Zodpovednosť podľa tohto trestného článku nastáva v prípade finančných manipulácií vo veľkom rozsahu po dohode s vedením (odseky 7 a 8 uznesenia Pléna Ozbrojených síl Ruskej federácie č. 64 z 28. decembra 2006).

Môže nový hlavný účtovník dostať pokutu po prepustení starého?

Novovymenovaný hlavný účtovník nie je zodpovedný za porušenia, ku ktorým došlo počas výkonu funkcie predchádzajúceho hlavného účtovníka. Trestnú zodpovednosť nesú výlučne osoby, ktoré samy spáchali trestné činy. Je to osobné. Nikto by nemal byť potrestaný za priestupky spáchané inou osobou.

Toto ustanovenie o osobnej zodpovednosti sa rovnako vzťahuje na správne delikty (článok 2.4 ods. 1 článku 2.1 ods. 1 článku 1.5, článok 2.2 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Po uvoľnení z funkcie hlavný účtovník naďalej zodpovedá za úkony, ktoré vykonal počas svojej práce. Nezáleží na tom, že v deň zistenia priestupku alebo začatia trestného konania hlavný účtovník už nepracuje.

Odborný názor

Mária Bogdanová

Viac ako 6 rokov skúseností. Špecializácia: zmluvné právo, pracovné právo, právo sociálneho zabezpečenia, právo duševného vlastníctva, občiansky proces, ochrana práv maloletých, právna psychológia

Za jednorazové oneskorenie miezd môže byť hlavnému účtovníkovi uložená správna pokuta vo výške 1 až 5 000 rubľov. Ak už boli hlavnému účtovníkovi za takýto priestupok uložené administratívne sankcie, potom mu v prípade opakovania hrozí diskvalifikácia až na 3 roky (článok 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Ak sa mzdy čiastočne oneskoria o 3 mesiace, môže to znamenať pokutu až 120 000 rubľov. alebo odňatia slobody až na jeden rok (článok 145.1 Trestného zákona Ruskej federácie). Ak mzda nebude vyplatená v plnej výške počas 3 mesiacov, bude to viesť k pokute 100 až 300 tisíc rubľov. alebo trest odňatia slobody až na 4 roky. To všetko za predpokladu, že vyšetrovanie preukáže, že hlavný účtovník mal svoj osobný alebo sebecký záujem na omeškaní platieb.

Ak nezaplatenie po dobu 3 mesiacov viedlo k vážnym následkom, trest bude prísnejší. Pokuta v tomto prípade bude od 300 do 500 tisíc rubľov a väzenie je možné až na 5 rokov.Dcérska spoločnosť môže vzniknúť počas likvidácie spoločnosti v úpadku, inými slovami, počas konkurzu. Účtovník spolu s akcionármi a riaditeľstvom ručia osobným majetkom a peniazmi za záväzky spoločnosti voči veriteľom.

Obdobie, počas ktorého sú zo zákona zodpovední

Najvyšší súd sa v roku 2006 osobitne zaoberal otázkou miery zodpovednosti riaditeľa spoločnosti po odchode z vedúcej funkcie. Riaditeľ je podľa rozhodnutia súdu bez ohľadu na ukončenie svojej vodcovskej činnosti naďalej zodpovedný za trestné činy spáchané pri jeho práci.

Tie isté rezervy sa úplne prevedú na hlavného účtovníka. Za spáchané priestupky je však určená premlčacia lehota, po ktorej je osoba zbavená trestu.

Premlčacia doba správneho deliktu by teda nemala presiahnuť dva mesiace odo dňa jeho spáchania. Výnimkou sú porušenia v oblasti obehu meny, pre ktoré sa premlčacia lehota počíta na jeden rok (článok 1, článok 4.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Pri určovaní začiatku plynutia premlčacej doby za trestný čin administratívne postihnuteľný sa prihliada najmä na prípad odmietnutia vedenia trestného konania. Ak sa trestný čin, ktorý bol predtým riešený ako trestný, prekvalifikuje na správny, premlčacia lehota začína plynúť odo dňa, keď súd rozhodol o zastavení trestného konania (článok 4 článku 4.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). ).

Premlčacia lehota pre trestné činy je stanovená v článku 78 Trestného zákona Ruskej federácie. Pri menej závažných trestných činoch sú 2 roky, pri stredne závažných trestných činoch 6 rokov, pri závažných trestných činoch 10 rokov a pri obzvlášť závažných trestných činoch 15 rokov.

Všetko závisí od obsahu článku prezentovaného páchateľovi.

Napríklad predloženie s úmyslom vyhnúť sa plateniu daní vo forme nepredloženia daňového priznania alebo úmyselného uvedenia nepravdivých údajov vo veľkom rozsahu sa rovná trestným činom strednej závažnosti. Možnosť potrestania za takýto trestný čin sa premlčí dva roky odo dňa vznesenia obvinenia.

Ale podobný priestupok, spáchaný po dohode s vedením, a dokonca vo zvlášť veľkom rozsahu, má premlčaciu dobu desať rokov.

Opatrenia na zníženie rizika zodpovednosti

Profesia hlavného účtovníka je spojená s nebezpečenstvom prijímania poplatkov, ktoré so sebou prinášajú administratívnu a trestnoprávnu zodpovednosť. Uskutočnenie určitých preventívnych opatrení túto zodpovednosť odstráni alebo zníži.

Ako si vybrať správneho účtovníka na vedenie evidencie jednotlivých podnikateľov:

Ako sa vyhnúť sankciám za vymyslené transakcie a daňové úniky

Dôvodom neúmyselných porušení vedúcich k nechceným sankciám je často túžba po daňovej optimalizácii. Takéto zníženie daní je hlavnou úlohou, ktorej čelí komerčná organizácia. Jeho riešenie si však vyžaduje dôkladnú analýzu možností činnosti, napríklad optimálny spôsob odpisovania a účtovania o hmotnom a technickom majetku. Pomerne voľne definovanú hranicu medzi túžbou znižovať dane a daňovými únikmi nemožno prekročiť.

V žiadnom prípade by ste nemali slepo implementovať riešenia daňovej optimalizácie navrhnuté vedením spoločnosti. Jedným zo spôsobov, ako znížiť riziko uznania viny, je zbaviť sa zodpovednosti za plnenie príkazy hlavy. Na tento účel je žiaduce, aby všetky príkazy tohto charakteru boli udeľované len písomne. To platí aj pre poznámky a iné dokumenty podpísané konateľom. Pečiatky s nápisom „na popravu“ bez podpisu nie sú vhodné ako podklad.

Ako zaregistrovať svoj nesúhlas s rozhodnutím riaditeľa

Ak neexistujú žiadne písomné príkazy od úradov a je ťažké trvať na ich vykonaní, má možnosť chrániť sa vypracovaním memoranda pre manažéra. V ňom sa uvádza:

• dôvod napísania poznámky;
• problémy, ktoré môžu vzniknúť;
• váš negatívny postoj k riešeniu problému v navrhovanej verzii;
• vaša možnosť (ak existuje).

Aby takáto poznámka mala právnu silu, je potrebné ju úradne odovzdať tajomníkovi so zaznamenaným číslom došlého. Následne správne vypracovaný bloček, ak vás úplne nezbaví zodpovednosti, určite poslúži ako poľahčujúca okolnosť.

Prípady zo súdnej praxe

Aby sme pochopili, ako vzniká zodpovednosť a ako sa jej vyhnúť, bude užitočné preskúmať niektoré typické prípady zo súdnej praxe.

Zodpovednosť za platbu na základe nespoľahlivej zmluvy

Neodôvodnené rozhodnutie, ktoré vedie k finančným stratám, sa môže stať dôvodom na prepustenie podľa článku 81 ods. 9 časti 1 ruského zákonníka práce, ale nie vždy sa tak stane.

M LLC vystavila mestskému podniku faktúru na zaplatenie zariadenia. Podľa uznesenia riaditeľa hlavná účtovníčka previedla sumu uvedenú v doklade. Ani on, ani vedúci podniku nevideli ani nepožiadali o kúpno-predajnú zmluvu, ani nekontrolovali informácie o existencii LLC M. Po zaplatení zariadenie nedorazilo do podniku. Škoda z falošnej transakcie dosiahla 300 tisíc rubľov.

Zamestnávateľ považoval konanie hlavného účtovníka za spadajúce pod paragraf 9, časť 1, čl. 81 Zákonníka práce Ruskej federácie, pretože v súlade s právnymi predpismi o účtovníctve a jeho náplňou práce je povinný skontrolovať všetky dokumenty súvisiace s transakciou a v prípade potreby si ich vyžiadať od protistrany. Hlavný účtovník to neurobil a ani nevyužil možnosť nevykonať riskantný príkaz vedúceho.

Súd však označil prepustenie za nezákonné: nepodložené rozhodnutie, ktoré spôsobilo škodu podniku, urobil priamo riaditeľ, a nie hlavný účtovník. Zamestnanec len plnil pokyny svojho vedúceho, o čom svedčia aj uznesenia na faktúre.

Rozhodnutie hlavného účtovníka bolo uznané ako neopodstatnené, no neskôr ho oslobodili. Na základe súdnej praxe sa justičným orgánom odporúča, aby sa pri rozhodovaní o platnosti rozhodnutia hlavného účtovníka odvolávali na zásady svedomitého plnenia svojich pracovných povinností.

Neprimerané vyplácanie miezd

Na nižšie uvedený prípad sa vzťahuje aj § 81 Zákonníka práce (ods. 1, časť 1). Základom pre uplatnenie tohto článku je zistenie skutočnosti, že materiálna škoda vznikla práve v dôsledku chybného konania hlavného účtovníka (článok 238 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Hlavná účtovníčka N. prepočítala M. mzdu, keďže sa domnievala, že spoločnosť má voči tomuto zamestnancovi dlh. Súd uznal výpoveď podľa bodu 9 ods. 81 Zákonníka práce Ruskej federácie.

Podľa stanov podniku riadi jeho bežné činnosti generálny riaditeľ. Popis práce hlavného účtovníka stanovuje, že v prípade nezhôd medzi ním a vedúcim organizácie v otázkach obchodných operácií sa dokumenty o nich prijímajú na vykonanie iba na základe písomného príkazu.

Príkaz generálneho riaditeľa o vyplatení platu M nebol na pojednávaní predložený. Hlavný účtovník teda bez predchádzajúceho povolenia zodpovednej osoby vykonal platbu, ktorej potreba nie je zdokumentovaná.

Rozhodnutie hlavného účtovníka viedlo k finančnej škode spoločnosti a súd považoval výpoveď za opodstatnenú.

Podpis je základom pre vyvodenie zodpovednosti za finančný podvod

Podľa článku 232 Zákonníka práce Ruskej federácie je zamestnanec, ktorý spôsobí zamestnávateľovi škodu, povinný ju plne nahradiť. A tento zamestnanec nemusí mať nevyhnutne postavenie finančne zodpovednej osoby. Takže z čl. Z § 243 Zákonníka práce (ods. 3 ods. 1) vyplýva, že v prípade úmyselnej škody sa nahrádza aj zamestnancom, s ktorými spoločnosť neformalizovala finančnú zodpovednosť.

Moskovský mestský súd vo svojom rozsudku z 26. marca 2012 v prípade č. 33–6435 uznal hlavného účtovníka vinným z porušenia postupu pri vykonávaní hotovostných transakcií a vymáhal od neho plnú sumu spôsobenej materiálnej škody. Hlavná účtovníčka prijímala finančné prostriedky z pokladničných dokladov na ich prevod do banky na pripísanie na účet organizácie. Prostriedky však banke neodovzdal alebo ich odovzdal len čiastočne. V dôsledku týchto akcií hlavný účtovník úmyselne zadržal finančné prostriedky patriace organizácii, čo malo za následok škodu.

Hlavná účtovníčka nespochybnila pravosť svojich podpisov na pokladničných dokladoch a potvrdila prevzatie hotovosti z pokladne. Finančné prostriedky následne odovzdali generálnemu riaditeľovi, uviedol.

Súd dospel k záveru, že hlavný účtovník, chápajúc význam svojho konania, čiastočne previedol finančné prostriedky prijaté v pokladni žalobcu na prevod do banky úverovej inštitúcii, pričom časť z nich mu ponechal k dispozícii. To potvrdzuje úmyselný charakter akcií. Súd zároveň naznačil, že účely zadržiavania finančných prostriedkov nemajú právny význam.

Hlavný účtovník úmyselne spôsobil spoločnosti materiálne straty a bol nútený ich plne nahradiť.

Za kontrolu vedenia účtovníctva a daňovej evidencie zodpovedá hlavný účtovník. Musí nielen viesť záznamy v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov, ale aj všetkými možnými spôsobmi predchádzať pokusom o porušenie zákona. Nečinnosť sa v tomto prípade rovná spolupáchateľstvu. Hlavný účtovník zodpovedá za svoju prácu v disciplinárnom, správnom a trestnom konaní.

Takúto vzájomnú závislosť môžu preukazovať napríklad spoloční zakladatelia a vedenie alebo totožnosť skutočných adries, telefónnych čísel, informačných stránok, druhy činností daňovníka a závislej osoby, ako aj zhoda líniových pracovníkov v spoločnostiach, najmä hlavný inžinier.

Na základe materiálov rozsudku Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 14. septembra 2015 č. 306-KG15-10508 môžete vidieť, ako daňové úrady zbierali informácie. Preskúmala sa internetová stránka spoločnosti, kde boli zistené údaje o ročnom obrate a ročnom objeme stavebných a montážnych prác za obdobie predchádzajúce jej vzniku. Potom sa zistilo, že tieto informácie sa úplne zhodujú s údajmi iného daňovníka, a to nielen v číslach, ale aj faktoch: stavebné projekty a subdodávatelia. Výsledkom bolo, že samotná organizácia v skutočnosti priznala svoju vzájomnú závislosť so zadlženým daňovým poplatníkom, ktorého mala v pláne „vyhodiť“ spolu s dlhom voči rozpočtu.

Federálna daňová služba v liste tiež uvádza, že aj keď majú organizácie rôznych zakladateľov, účastníkov a manažérov, nachádzajú sa na rôznych adresách a zamestnávajú rôznych ľudí, ale ich správanie je na sebe objektívne závislé, dlh jedného môže stále zbierať od iného. Vzájomnú závislosť možno naznačiť najmä masívnym presunom zamestnancov z jednej organizácie do druhej a pokračujúcou interakciou zamestnancov s protistranami daňových poplatníkov v mene novovytvorenej organizácie. Nezabudnite, že informácie o osobných údajoch zamestnancov majú aj daňové úrady. Je obsiahnutý v 2-NDFL certifikátoch a vo výpočte poistného. Preto nie je ťažké porovnať to pomocou SNILS a TIN.

Keď platí spriaznená osoba

Samotná skutočnosť vzájomnej závislosti neznamená bezpodmienečnú povinnosť platiť dane pre inú právnickú osobu (list Federálnej daňovej služby). Takáto povinnosť vzniká, ak sa preukážu skutočnosti o zrazení dane. Príklady nájdete priamo v odseku 2 čl. Daňový poriadok Ruskej federácie. Ide o príjem príjmov za tovar, prácu alebo služby predané daňovníkom na účty vzájomne závislej osoby, ako aj o vykonávanie transakcií medzi vzájomne závislými osobami zameraných na prevod peňazí a iného majetku po tom, ako sa zistilo, že audit sa vykonávalo proti daňovníkovi.

Prevod peňazí alebo iného majetku môže byť kompenzovaný a dokonca formálne splatný. Keďže v čl. Daňový poriadok Ruskej federácie tento bod nijako nešpecifikuje. V uznesení odvolacieho deviateho rozhodcovského súdu zo dňa 28.01.2016 číslo 09AP-55725/2015 tak bolo uznané, že uzavretie zmluvy o pôžičke medzi vzájomne závislými osobami a výber značného množstva finančných prostriedkov podľa nej môže uviesť daňový únik zo strany veriteľa, keďže zmluva bola uzavretá bezprostredne po tom, ako daňovník dostal rozhodnutie kontroly na mieste.

Prax sa však neobmedzuje len na zoznam uvedený v daňovom poriadku Ruskej federácie. Únik sa teda uznáva ako opätovné uzatvorenie zmlúv vzájomne závislou stranou s protistranami daňovníka s prevodom zodpovedajúcich peňažných tokov na seba. Variantom tohto spôsobu je uzatváranie zmlúv o postúpení pohľadávok, ak sa uskutočňujú za iných ako trhových podmienok, alebo ak sa samotné postúpenie vykonáva len na ukážku.

Rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie uznal zákonnosť vyberania daní od spriaznenej osoby v situácii, keď dlh z dlhodobých lízingových zmlúv prešiel na spriaznenú osobu. Zároveň sa k jeho zamestnancom pripojili aj zamestnanci daňovníka a pokračovali v práci na rovnakom zariadení ako pred prevodom. A samotný vzájomne závislý subjekt uzavrel dohody s protistranami daňovníka s výslovným účelom pokračovať vo finančných a ekonomických činnostiach samotného daňovníka. Napokon výnosy zo zmlúv uzatvorených daňovníkom išli od jeho protistrán priamo na účet spriaznenej osoby.

Jekaterina Kostáková, odborník Kontur.School

Štatistika daňových trestných činov v Ruskej federácii

Jednou z kľúčových úloh vládnych orgánov je už niekoľko rokov operatívna kontrola a kvalitné vyšetrovanie daňových trestných činov, identifikácia zložitých schém daňových únikov a poplatkov. A tieto úlohy sa každý rok úspešne riešia.

V roku 2016 bolo ukončené vyšetrovanie 7 152 trestných vecí daňových trestných činov, na súd bolo zaslaných 3 513 vecí, bolo zistených 4 970 osôb, ktoré spáchali daňovú trestnú činnosť, z toho 1 385 osôb bolo trestne zodpovedných. Analýza súdnej praxe v takýchto prípadoch ukazuje, že najčastejšie sa v trestných veciach stávajú manažéri spoločností.

Takéto miery detekcie sú spojené s novými riadiacimi systémami. Napríklad spojenia so „šedými“ spoločnosťami sa dajú ľahko odhaliť pomocou inšpekčného systému ASK NDS-2.

Kontroly

V roku 2016 vykonali daňoví úradníci 39 977 913 administratívnych kontrol. V 99 % z nich boli zistené porušenia. V dôsledku odhalených podvodov s daňovými únikmi sa nahromadilo ďalších 102,3 miliárd rubľov nedoplatkov, penále a pokút. To je o 25,9 % viac ako v roku 2015.

V dôsledku kontrol na mieste za rok 2016 sa nahromadila dodatočná suma 349,1 miliardy rubľov. V porovnaní s rokom 2015 je to nárast o 30,5 %.

Zdroje: Portál federálnej daňovej služby, nalog.ru, ako aj webinár Kontur.School „Daňové plánovanie v podniku: analýza problémov, identifikácia rizík, vývoj daňových schém“

Metodika pre vyšetrovateľov

V liste Federálna daňová služba oznamuje nižším daňovým úradom, ako aj orgánom Vyšetrovacieho výboru Ruskej federácie „Metodické odporúčania na stanovenie okolností počas daňových a procesných kontrol, ktoré naznačujú zámer konania daňových úradníkov. zamerané na neplatenie daní (poplatkov).“ Tento dokument na konkrétnych príkladoch poskytuje odporúčania, ako môžu daňové úrady zbierať dôkazy, ktoré môžu vyšetrovatelia neskôr použiť v trestných veciach. Do úvahy tak prichádzajú v praxi rozšírené schémy napodobňovania činností, nahrádzania zmlúv, umelého vytvárania podmienok na uplatnenie výhod a fragmentácie podnikania.

Rozdelenie

Vezmime si napríklad rozšírenú prax rozdeľovania obchodov. Rozľahlý areál je rozdelený na niekoľko oddelení s rozlohou necelých 150 m2. Vedúci oddelení sa registrujú ako podnikatelia a registrujú svoju živnosť cez UTII, prenajímajú si priestory oddelenia a predávajú tovar napríklad na základe záručnej zmluvy. Ako je uvedené v „Metodických odporúčaniach“, s cieľom identifikovať takéto zneužívanie daňové úrady vypočúvajú zamestnancov „roztrieštených“ organizácií, ktorí často nevedia, že nepracujú pre hlavnú spoločnosť. A ak vedia, potom je vedúci hlavnej organizácie často menovaný ako priamy nadriadený, pretože práve od neho dostávajú pokyny.

Aby daňové úrady identifikovali vzory fragmentácie podnikania, analyzujú prostredníctvom svojich databáz alebo záznamov na mieste aj nasledujúce skutočnosti:

• materiálne zdroje podnikov - používaný investičný majetok, napríklad sklady, vozidlá, výrobné zariadenia; zvyčajne sú vo vlastníctve daňovníka a prenajímané prepojeným spoločnostiam alebo individuálnym podnikateľom;
• skutočnosti nadobudnutia tovaru na predaj a pre vlastnú potrebu všetkými osobami od tých istých dodávateľov na jednu žiadosť;
• skladovanie majetku v spoločných skladoch, účtovanie tržieb prostredníctvom jednotného softvéru, spoločné inkaso tržieb, otváranie účtov tým istým osobám v tých istých bankách;
• jediné sídlo, používanie rovnakých priestorov, personálna, materiálna a technická základňa;
• vyhotovovanie daňových a účtovných výkazov tými istými osobami, spoločné uchovávanie účtovných dokladov a dokladov súvisiacich s finančnou a ekonomickou činnosťou, používanie jednej IP adresy a pod.

Problematike fragmentácie podnikania sa venuje aj list Federálnej daňovej služby, ktorý analyzuje príslušnú súdnu prax.

Nahradenie zmluvy

Samostatne stojí za to pozastaviť sa nad daňovými únikmi nahrádzaním jednej dohody druhou. Napríklad, aby sa vyhli plateniu DPH z preddavku, zmluvné strany uzatvoria zmluvu o pôžičke a po odoslaní tovaru sa požičané prostriedky započítajú do jeho platby. Alebo uzavrú s protistranou komisionársku zmluvu, hoci v skutočnosti realizujú obchody na nákup a predaj tovaru. Kúpno-predajnú zmluvu je možné nahradiť aj lízingovou zmluvou alebo obchodom na predaj podielu na základnom imaní. Po podozrení na zámenu inšpektori podrobne preštudujú text príslušnej dohody a vykonajú ekonomickú analýzu s cieľom identifikovať skutočný vzťah medzi stranami.

Ak existuje podozrenie, že spoločnosť uzavrela sprostredkovateľskú zmluvu na zakrytie kúpnej a predajnej zmluvy, daňové úrady analyzujú pohyb peňazí na bežných účtoch daňovníka. Ak sa pred predajom tovaru zistí prevod peňažných prostriedkov, bude to znamenať, že zmluva sa plní na náklady komisionára. Nahradenie zmluvy môže naznačovať aj podmienka zaplatenia tovaru najneskôr do určitého obdobia zahrnutého v komisionárskej zmluve. To všetko je v rozpore s koncepciou sprostredkovateľského obchodu, keďže komisionár musí previesť to, čo dostal, až po predaji tovaru.

Ak hovoríme o uzatvorení lízingovej zmluvy namiesto kúpno-predajnej zmluvy so splátkovým prevodom, inšpektori budú venovať pozornosť dobe lízingu, ktorá je v takýchto prípadoch výrazne kratšia ako doba úplného odpísania majetku. Okrem toho sa bude skúmať, či zmluva obsahuje podmienky povinné pre lízing: predmet, predávajúci, termín, splátka, držiteľ zostatku.

Niekedy sa zmluva o kúpe a predaji drahého vybavenia alebo nehnuteľnosti maskuje ako predaj podielu na základnom imaní, aby sa zabránilo plateniu DPH (doložka 12, doložka 2, článok 2 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je vytvorená samostatná právnická osoba špeciálne pre transakciu a jej autorizovaný kapitál sa tvorí práve z predávaného majetku. Všetky tieto skutočnosti budú inšpektori viditeľné z výkazov spoločnosti. Zostáva len potvrdiť, že táto nová spoločnosť nevykonávala žiadnu činnosť ani pred transakciou, ani po nej a že nikdy nemala vo svojej súvahe žiadny iný majetok ako ten, ktorý bol „predaný“ – a bola preukázaná skutočnosť úmyselného daňového úniku. .

Daňová výhoda: teraz v zákone

V lete 2017 sa v daňovom zákonníku Ruskej federácie objavil nový článok 54.1, ktorý upravuje limity výkonu práv na výpočet základu dane a výšku dane. Tento článok priamo ustanovuje zákaz znižovania základu dane a výšky dane v dôsledku skreslenia informácií o skutočnostiach hospodárskeho života alebo o predmetoch zdaňovania. Najmä v prípade, keď je hlavným účelom transakcie alebo operácie nezaplatenie dane, a to aj prostredníctvom zápočtu alebo vrátenia dane.

Daňový poriadok Ruskej federácie teraz priamo stanovuje kritérium primeraného obchodného účelu, podľa ktorého možno oddeliť oprávnenú daňovú výhodu od neoprávnenej. Uvádza sa to v uznesení pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. Federálna daňová služba v liste vysvetľuje, že čl. 54.1 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme konkrétne o úmyselnom konaní daňovníka zameraného na dokončenie transakcií a operácií, ktorých hlavným účelom je zníženie dane.

Ak takéto „úspory“ dosiahnu veľkú veľkosť podľa kritérií stanovených Trestným zákonníkom Ruskej federácie, všetky dôkazy zhromaždené inšpektormi v prípade tohto optimalizátora daňových poplatníkov sa prenesú na vyšetrovacie orgány v plnom súlade s „Metodikou“. Odporúčania“, o ktorých sme hovorili vyššie. Keďže v čl. 54.1 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme konkrétne o úmyselných akciách zameraných na zníženie daní.

Kriminálny kaleidoskop

• Hlavný účtovník bol uznaný vinným z daňových únikov prostredníctvom fiktívnych spoločností verdiktom mestského súdu Stupino v Moskovskej oblasti zo dňa 4.5.2017 vo veci č. 1-59/2017. Jej vina bola preukázaná nepriamymi dôkazmi. Predovšetkým mala neobmedzený prístup k podnikovej tlači a neustále používala flash kartu s heslom na vedenie bankového účtu spoločnosti a na jej osobný mobilný telefón boli zasielané SMS notifikácie o pohybe finančných prostriedkov na tomto účte.

Okrem toho mala hlavná účtovníčka z dôvodu svojich pracovných povinností prehľad o skutočne dodaných objemoch a sortimente surovín, skutočných nákladoch na dodané produkty a údaje o skutočných dodávateľoch. Tieto okolnosti spolu umožnili súdu dospieť k záveru, že žalovaný mal možnosť dať do súladu skutočné transakcie s tými, ktoré boli formalizované iba na základe zdania. To znamená, že v prípadoch, keď hlavná účtovníčka prijímala na úhradu, viedla účtovníctvo a premietla fiktívne faktúry, zmluvy a úkony do daňových priznaní, úmyselne obchádzala dane.

• Odvolacie rozhodnutie Moskovského mestského súdu z 15. apríla 2015 vo veci č. 10-4640/15 stanovilo, že počas vyšetrovania boli e-maily nájdené v počítači hlavného účtovníka, ako aj na serveroch spoločnosti. Tieto listy boli zaslané zástupcovi spoločnosti, pomocou ktorej bol základ dane podhodnotený. Počítačová kontrola potvrdila pravosť korešpondencie. Výsledkom bolo, že konanie účtovníka, ktorým sa v priznaniach premietli fiktívne transakcie na základe zmlúv s takouto spoločnosťou, boli uznané za trestný čin.
• Rozsudky Mestského súdu Domodedovo Moskovskej oblasti zo dňa 05.02.2016 vo veci č.1-61/2016 (1-754/2015) a Mestského súdu Kolomna Moskovskej oblasti zo dňa 1.12.2017 vo veci 1-52/B/17 uznalo konanie vedenia spoločnosti za trestné , ktoré zaslalo listy protistranám, v ktorých ich žiadalo, aby previedli dlžné peniaze organizácii priamo na dodávateľov (veriteľov). Súd uviedol, že takéto konanie v situácii, keď sú účty organizácie zablokované správcom dane z dôvodu nedoplatkov, sú trestným činom, za ktorý zodpovedá čl. Trestný zákon Ruskej federácie.

Alexey Krainev, daňový právnik

Účtovné činnosti dnes zahŕňajú veľkú zodpovednosť. Predovšetkým je to spôsobené mnohými legislatívnymi aktmi, podľa ktorých sa vyžaduje vytváranie správ tohto druhu.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a ZADARMO!

Okrem toho je účtovník povinný plniť si svoje povinnosti v súlade so všetkými federálnymi zákonmi.

Okrem toho za určité typy porušení sa zodpovednosť ukladá nielen administratívne, ale aj trestnoprávne. Medzi priestupky, za ktoré možno uložiť trestné oznámenie, patrí predovšetkým krádež.

Čo potrebuješ vedieť

Dnes musí manažér, ale aj hlavný účtovník pristupovať k problematike vedenia účtovnej závierky čo najzodpovednejšie.

Keďže táto časť hospodárskej činnosti je spojená s veľmi veľkým počtom veľmi odlišných čŕt a nuancií.

Trestná zodpovednosť za účtovníctvo je dnes vyvodená v prípade zistenia akéhokoľvek skutočne závažného porušenia zo strany regulačných orgánov.

Trest účtovníka za krádež môže byť rôzny. Všetko závisí od mnohých rôznych faktorov. V prvom rade ide o sumu, o ktorú ide v prípade, ako aj o motívy a prítomnosť prípadných následkov.

Ak je to možné, tak samotný účtovník, ako aj vedúci podniku by sa mali vyhnúť takýmto situáciám.

Keďže trestom môže byť veľmi skutočný trest odňatia slobody. Ale vo väčšine prípadov je stále pridelený podmienečný trest.

Medzi najvýznamnejšie problémy, ktoré je vhodné zvážiť vopred, aby sa predišlo rôznym kontroverzným problémom, patria:

• definície;
• klasifikácia druhov;
• právny rámec.

Definície

Dnes sú všetky otázky, ktoré sa tak či onak týkajú potrestania účtovníka za krádež, pokryté právnymi predpismi platnými v Ruskej federácii.

Pre správny výklad legislatívnych aktov však bude potrebné predbežné zváženie všetkých použitých pojmov.

Medzi najvýznamnejšie dnes patria:

• "účtovníctvo";
• „daňové účtovníctvo“;
• "účtovník";
• "trestná zodpovednosť";
• "krádež";
• „prekročenie úradnej moci“.

Dnes sa pod pojmom „účtovníctvo“ rozumie špeciálny, usporiadaný systém zberu, spracovania, sumarizácie a následného zaznamenávania informácií.

Obsahuje všetky údaje v peňažnom vyjadrení o ekonomickej činnosti podniku alebo jednotlivého podnikateľa.

V súčasnosti sú povinné viesť účtovnú evidenciu všetky právnické osoby a fyzické osoby podnikateľov. Okrem toho sa môže vykonávať súčasne s daňovým.

„Daňové účtovníctvo“ znamená zohľadnenie primerane úplných informácií o hrubých príjmoch/výdavkoch pri vykonávaní ekonomických/obchodných činností.

Hlavným účelom takéhoto účtovníctva je generovanie prehľadov o zaplatených daniach. Taktiež na základe takéhoto účtovníctva sa tvorí základ dane.

Účtovník je zodpovedný za prípravu daňového priznania. Daňové priznanie sa dnes môže podávať dvoma spôsobmi:

• oddelené od účtovníctva;
• spolu s ním.

Druhá metóda je oveľa jednoduchšia a umožňuje vám vyhnúť sa zbytočnej práci.

Ale bez ohľadu na zvolený spôsob účtovania dane vždy zaň zodpovedá konateľ a účtovník. Ak je prítomný ten druhý, väčšina zodpovednosti padá na neho.

V prípade odhalenia pokusu o daňový únik alebo krádeže môže byť účtovník aj jeho manažér trestne stíhaný.

Pojem „účtovník“ alebo „hlavný účtovník“ priamo označuje úradníka, ktorý má určité právomoci a vykonáva úlohy prípravy daňových/účtovných správ.

Na zamestnanca na tejto pozícii existuje určitý zoznam požiadaviek.

V prvom rade musí mať príslušnú kvalifikáciu a poznať legislatívu. Porušenie právnych noriem z dôvodu ich neznalosti nezbavuje zodpovednosti.

„Trestná zodpovednosť“ je jednou z foriem právnej zodpovednosti za spáchanie určitého druhu trestného činu.

Vyskytuje sa len u osoby, ktorá spáchala trestný čin, za ktorý sa takýto trest ukladá. Implementuje sa len vtedy, ak sa to preukáže a vynesie sa príslušný verdikt.

„Krádež“ je jedným zo slangových, hovorových synoným pre slovo „krádež“. Uznaný ako trestný čin a podlieha trestnej zodpovednosti.

Dôležitým kritériom je, že ukradnutý majetok musí byť cudzou osobou pre páchateľa krádeže. Existuje pomerne veľké množstvo kritérií, ktoré musia byť splnené, aby bolo možné rozpoznať krádež.

„Prekročenie úradnej moci“ je vykonávanie akýchkoľvek činností, na ktoré určitý úradník nemá pri svojich povinnostiach právo. To platí aj pre účtovníka.

To často sprevádza krádež. Trestné je aj prekročenie právomoci. Táto problematika sa čo najpodrobnejšie rozoberá v.

Právny základ

Problematika zodpovednosti účtovníka za krádež je čo najpodrobnejšie rozobratá v osobitných legislatívnych aktoch. Základným právnym dokumentom je kapitola č. 21 Trestného zákona Ruskej federácie.

Táto sekcia obsahuje nasledujúce články:

Nemenej dôležitým paragrafom je kapitola č.22 Trestného zákona Ruskej federácie. Zahŕňa tieto základné právne dokumenty:

Trest priamo závisí od rôznych dodatočných faktorov. Napríklad vážne následky, poškodenie života alebo zdravia.

Súdna prax týkajúca sa krádeží spáchaných účtovníkmi je pomerne rozsiahla. Stojí to za zváženie, ak je to možné. Vyhnete sa tak situáciám, ktoré bude potrebné riešiť súdnou cestou.

Je účtovník trestne zodpovedný?

Dnes je pre mnohých jednou z najdôležitejších otázok možnosť, aby bol účtovník braný na zodpovednosť za svoje činy v podniku.

Ako každá iná osoba, aj tento zamestnanec podlieha Trestnému zákonníku Ruskej federácie.

V dôsledku toho nevyhnutne nesie zodpovednosť za spáchanie rôznych trestných činov uvedených v týchto dokumentoch.

Po prvé, nasledujúce kroky účtovníka vyvolávajú otázky (či je pre nich možná trestná zodpovednosť):

• za skreslenie účtovnej závierky;
• za neplatenie daní;
• za nesprávne vyúčtovanie miezd;
• postup pri priťahovaní.

Za skreslenie účtovnej závierky

Tento bod upravuje § 199 Trestného zákona Ruskej federácie. V súlade s platnou legislatívou sú za krátenie dane stanovené trestné sankcie.

Zvyčajne sa práve na tento účel v správach tohto typu uvádzajú zámerne nepravdivé a skreslené informácie.

Do rozsahu pôsobnosti tohto článku Trestného zákona Ruskej federácie patria aj tieto činnosti:

Malo by sa však pamätať na to, že trestné stíhanie sa začne, ak je suma dostatočne významná.

Táto suma je 2 milióny rubľov na 3 celé roky. Navyše výška takýchto nezaplatených daní musí byť vyššia ako 10 % z celkovej sumy povinných prevodov.

Za neplatenie daní

Trestné stíhanie je nevyhnutne potrebné za daňové úniky. Navyše bez ohľadu na to, aký presne bol motív účtovníka.

Video: prečo a ako môže byť hlavný účtovník uväznený?

Ak tento úradník konal v tajnej dohode so svojím nadriadeným, ide o priťažujúcu okolnosť. Ak je prítomný, trest bude obzvlášť závažný.

Daňové úniky dnes znamenajú:

• uvedenie nesprávnych údajov;
• označenie falošných príjmov a výdavkov;
• vo vykazovaní nezohľadňujú žiadne zdroje príjmu.

Zatajenie v skutočnosti znamená neodzrkadľovanie akýchkoľvek informácií, ktoré môžu tak či onak ovplyvniť výšku daňových príjmov.

Navyše, daňové úniky sú tiež nečinnosťou. Ide o úmyselné nepredloženie daňových dokladov (vyhlásenia a pod.).

Do tohto zoznamu môžete zahrnúť aj všetky dokumenty, ktoré potvrdzujú vaše právo na prijímanie rôznych daní.

Za nesprávnu mzdu

Nesprávne vyúčtovanie môže mať za následok aj trestné stíhanie. Tento bod je podrobne diskutovaný v.

Nesprávnym posúdením sa rozumie úmyselný únik, neplatenie daní a povinných platieb.

Tento druh priestupku sa zvyčajne trestá pokutou vo výške 300 – 500-násobku minimálnej mzdy.

Ak však k nezaplateniu došlo po predchádzajúcej dohode s inou osobou (napríklad manažérom), trest zahŕňa aj trest odňatia slobody a zákaz vykonávať funkciu. Trvanie zákazu môže byť až 3 po sebe nasledujúce roky.

Postup pri atrakcii

Proces privedenia účtovníka k trestnej zodpovednosti je úplne štandardný. Algoritmus pre tento postup je nasledujúci:

• zistí sa samotná skutočnosť porušenia;
• zainteresovaná strana pripravuje dôkaznú základňu;
• slúžil ;
• nárok sa posudzuje;
• V prípade kladného rozhodnutia v prospech žalobcu sa ukladá trestný postih.

Je dôležité pamätať na veľké množstvo rôznych nuancií súvisiacich s účtovnými činnosťami tak či onak.

Aby ste sa vyhli situácii s trestnou zodpovednosťou, je vhodné sa so všetkými zoznámiť. A tiež si dobre naštudovať právne normy.

Pozor!

• V dôsledku častých zmien v legislatíve sa informácie niekedy stávajú neaktuálne rýchlejšie, ako ich dokážeme aktualizovať na webovej stránke.
• Všetky prípady sú veľmi individuálne a závisia od mnohých faktorov. Základné informácie nezaručujú riešenie vašich konkrétnych problémov.

Preto pre vás BEZPLATNÍ odborní konzultanti pracujú nepretržite!

Keď tomu rozumieme, poznamenávame predovšetkým, že na základe čl. 2.4 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie úradník skutočne podlieha správnej zodpovednosti v prípade, že sa dopustí priestupku v súvislosti s neplnením alebo nesprávnym plnením svojich služobných povinností.

Ako vysvetľuje plénum Najvyššieho súdu v uznesení č.5 zo dňa 24.03.2005 (v znení účinnom z 19.12.2013), ak sa právnická osoba dopustí správneho deliktu a zistia sa osoby, ktorých zavinením bol spáchaný, je umožnilo vyvodiť administratívnu zodpovednosť za jednu a tú istú normu právnickej osoby aj určených úradníkov.

Zostáva však ešte jedna otázka: ktorý úradník by mal byť potrestaný: manažér alebo hlavný účtovník?

Ale to závisí od toho, kto presne spáchal porušenie (trestný čin). Ako sa to určuje v prípadoch, keď problém spočíva v oblasti porušovania daňových zákonov? Vzhľadom na svoje pracovné povinnosti je to práve účtovník, kto pripravuje daňové a účtovné výkazy, pracuje s primárnou evidenciou a účtovnými registrami, no väčšina „osudových“ rozhodnutí je zvyčajne dielom riaditeľa.

Tu je dôležité pochopiť, že v každom konkrétnom prípade sa budú analyzovať okolnosti prípadu a vyvodia sa závery o vine osôb, nie je možné vopred jednoznačne povedať: „za to bude zodpovedný hlavný účtovník; a manažér bude za to zodpovedný.“ Môže sa tiež stať, že hlavný účtovník sa dopustil nezákonného konania úmyselne a za chrbtom riaditeľa. Preto v právnej úprave nie je možné nájsť priame označenie konkrétneho subjektu porušenia (trestného činu) označujúce jeho postavenie. Vinníka určí súd.

Môžeme však sformulovať všeobecný princíp založený na povinnostiach, ktoré zákon ukladá riaditeľovi a hlavnému účtovníkovi v oblasti účtovníctva a daňového účtovníctva:

• čl. 7 Federálny zákon „O účtovníctve“ zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ (odsek 1) určuje, že účtovníctvo a uchovávanie účtovných dokladov organizuje vedúci hospodárskeho subjektu. Za toto je zodpovedný.
• Čo sa týka priameho účtovníctva, výpočtu daní a prípravy výkazov, ide o funkcionalitu hlavného účtovníka a jeho podriadených. Okrem toho je hlavný účtovník zodpovedný za prácu účtovného oddelenia ako celku a nebude môcť jednoducho „obviňovať“ priestupky na svojich podriadených, pokiaľ sa nepreukáže zlý úmysel týchto jednotlivcov, ako aj skutočnosť, že sa im podarilo zavádzať svojich nadriadených.

Najvyšší súd opakovane zdôraznil: riaditeľ sa bude zodpovedať za nesprávnu organizáciu účtovníctva, hlavný účtovník - za nesprávnu údržbu (pozri napr. uznesenie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 22. septembra 2014 č. 5- AD14-17, body 23 - 26 uznesenia pléna Najvyššieho súdu RF zo dňa 24. októbra 2006 č. 18 (v znení z 9. februára 2012).

V prospech účtovníka nie je ani skutočnosť, že ustanovenia zákona „o účtovníctve“ mu priamo zakazujú brať do úvahy účtovníctvo:

• Dokumenty používané na dokumentáciu faktov ekonomického života, ktoré sa nikdy neuskutočnili, vrátane tých, ktoré sú základom imaginárnych transakcií;
• Povoliť výnimky alebo opomenutia pri evidencii účtovných položiek v účtovných registroch;
• Umožniť registráciu imaginárnych a predstieraných účtovných objektov v účtovných registroch (článok 1 ods. 1, článok 10 ods. 2).

Ak manažér tlačí na porušenie, Úplne pokojný môžeš byť len vtedy, ak má účtovníčka písomný príkaz od vedúceho, ktorý je v tomto prípade výlučne zodpovedný za presnosť prezentácie finančnej situácie organizácie k dátumu vykazovania, finančných výsledkov a peňažných tokov za vykazované obdobie (článok 8 článku 7 federálneho zákona „o účtovníctve“).

Pri určovaní miery zodpovednosti účtovníka bude súd nevyhnutne zisťovať, či účtovník prijal opatrenia, aby upozornil svojich nadriadených na nemožnosť plniť jeho pokyny z dôvodu, že by to mohlo viesť k spáchaniu správneho deliktu. .

Na takýto vývoj udalostí sa musíte denne pripravovať a dokonca aj bez možnosti získať zodpovedajúce písomné príkazy od manažéra, písať poznámky popisujúce dôsledky porušení spáchaných z jeho iniciatívy a mať dôkazy, že tieto poznámky boli zaslané manažérovi (napr. zaslať poznámku doporučene organizácii s označením „Osobne riaditeľovi“ na obálke, ponechať si kópiu; poslať poznámku cez sekretárku atď.).

Bez ohľadu na úspešnosť takýchto pokusov o vybielenie sa to účtovníčke aj tak zráta v prospech súdneho konania vo veci správneho deliktu, ako aj vyšetrovania v trestnej veci (ak na to príde).

Finančná zodpovednosť hlavného účtovníka

Za rôzne porušenia a trestné činy v daňovej sfére sa poskytuje celý rad sankcií a pokút. Účtovník sa môže obávať nasledovného:

Za porušenie lehôt na predkladanie informácií daňovým úradom:

Zodpovednosť účtovníka za chyby:

Zodpovednosť účtovníka za daňové porušenia:

Rozdelenie zodpovednosti

Napríklad čl. 15.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie bola stanovená pokuta za porušenie lehôt na podanie daňového priznania. A to priznania, a nie výpočty zálohových platieb (pozri uznesenie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. novembra 2015 č. 78-AD15-7). Napriek tomu, že tresty pôsobia v niektorých prípadoch viac než pôsobivo, je potrebné brať do úvahy špecifiká ich ukladania.

Súdy tiež riešia otázky vymedzenia zodpovednosti podľa rôznych článkov Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie a Trestného zákona Ruskej federácie.

Príklad: Na základe výsledkov daňovej kontroly daňového priznania k dani z príjmov bolo zistené podhodnotenie daňových povinností sro.

Rozhodnutím magistrátu bola účtovníčka LLC súdom uznaná vinnou zo skresľovania údajov v daňovom priznaní k dani z príjmov, v dôsledku čoho bola výška dane podhodnotená o viac ako 10 %. Bola odsúdená podľa čl. 15.11 Kódex správnych deliktov Ruskej federácie.

Potom však mestský súd preklasifikoval konanie účtovníka podľa časti 1 čl. 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie sa správny trest vo forme správnej pokuty znížil na 300 rubľov. Dôvodom bolo, že daňové skreslenie bolo v skutočnosti menšie ako 10 % a magistrát urobil výpočet nesprávne.

Súd však odmietol uznať, že postup účtovníka nebol správnym deliktom a dozorný orgán ho podporil (pozri uznesenie Moskovského krajského súdu z 22. júna 2010 vo veci č. 4a-967/10).

Čokoľvek si daňový úrad myslí o vine účtovníka pri spáchaní správneho deliktu, ktorý mu bol uložený, s konečnou platnosťou rozhodne súd.

V tomto prípade sa inšpekcii môže zdať postačujúce, že účtovník má oprávnenia, ktorých nesprávny výkon bol spojený s porušením, ale súd preskúma okolnosti konkrétneho prípadu vo veci samej a zohľadní okrem iného veci, priame zapojenie osoby do páchania konkrétneho protiprávneho konania (nečinnosti). Ak to vezmeme do úvahy, pre účtovníka je lepšie získať dôkazy o svojej neangažovanosti.

Príklad: Počas kontroly si daňový úrad vyžiadal dokumenty od LLC. LLC vo svojom liste odmietla poskytnúť tieto dokumenty Federálnej daňovej službe. Odmietnutie bolo neopodstatnené.

Správca dane predložil súdu kópiu splnomocnenia, podľa ktorého bola hlavná účtovníčka oprávnená reagovať na požiadavky daňových úradov.

Súd však zistil, že list, ktorý slúžil ako predmet konania, podpísal riaditeľ LLC.

Súd uviedol, že samotná skutočnosť splnomocnenia nepotvrdzuje skutočnosť, že sa účtovník dopustil uvedeného správneho deliktu, keďže list nepodpísal. Účtovníčka bola uznaná nevinnou zo spáchania priestupku (pozri uznesenie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 21. augusta 2013 č. 73-AD13-5).

Trestná zodpovednosť hlavného účtovníka

Trestnoprávna zodpovednosť môže byť len dôsledkom daňového úniku s priamym úmyslom za účelom úplného alebo čiastočného nezaplatenia a len ak je spôsobená škoda veľkého alebo obzvlášť veľkého rozsahu.

Ako vysvetlilo plénum Najvyššieho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 64 z 28. decembra 2006, medzi subjekty trestného činu ustanoveného v článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie môže byť aj vedúci organizácie daňových poplatníkov. , hlavný účtovník alebo účtovník v prípade neprítomnosti hlavného účtovníka v zamestnaní, medzi ktorého povinnosti patrí podpisovanie dokumentácie o vykazovaní pre daňové úrady, zabezpečenie včasného a úplného zaplatenia daní.

Subjektmi tohto trestného činu môžu byť aj osoby, ktoré skutočne vykonávali povinnosti vedúceho alebo hlavného účtovníka (účtovníka). Ostatní zamestnanci, ktorí pripravujú napríklad prvotné účtovné doklady, môžu byť, ak sú na to dôvody, vyvodení trestnej zodpovednosti podľa príslušnej časti článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie ako spolupáchatelia, ktorí úmyselne prispeli k jej spáchaniu.

Ak osoba s cieľom vyhnúť sa daniam falšuje dokumenty, ktoré priznávajú práva alebo oslobodzujú od povinností, ako aj pečate, pečiatky, tlačivá, to, čo urobila, má za následok trestnú zodpovednosť za súbor trestných činov uvedených v čl. 199 a čl. 327 Trestného zákona Ruskej federácie.

Vyšetrovanie zároveň smeruje k tomu, aby sa zistilo, kto je za to zodpovedný, pričom sa už vyskytli prípady, keď súd nakoniec zistil, že vinníkom bol hlavný účtovník, ktorý konal v dohode s konateľom (viď napr. Uznesenie Prezídia Krajského súdu Samara zo dňa 12.02.2016 č. 44u-11/2016) .

Ak je konanie daňového agenta, ktoré porušuje daňové zákony týkajúce sa výpočtu, zrážania alebo odvodu daní do rozpočtu, spáchané zo zištných dôvodov a je spojené s nezákonným zhabaním finančných prostriedkov a iného majetku vo vlastný prospech alebo v prospech iných osôb , mal by byť zákon, ak sú na to dôvody, ďalej kvalifikovaný Ako krádež cudzieho majetku.

Vo svojom novom liste z 2. júna 2016 č. GD-4-8/9849 Federálna daňová služba vyzýva okolnosti naznačujúce zatajenie finančných prostriedkov alebo majetku, Napríklad:

Znaky označujúce utajenie majetku alebo finančných prostriedkov jednotlivého podnikateľa alebo organizácie, na úkor ktorých by sa podľa Federálnej daňovej služby mali vyberať dane, môžu byť tieto:

Inšpektorát môže pri akejkoľvek daňovej kontrole zhromažďovať informácie o takýchto okolnostiach a znakoch trestných činov. V čom zdrojmi informácií môžu byť najmä:

Vyšetrovanie za asistencie daňového úradu označí páchateľov a definitívne o tom rozhodne súd.

V tomto prípade môže hlavný účtovník, s prihliadnutím na všetky okolnosti prípadu, byť súdom uznaný vinným z trestného činu podľa čl. 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie, ale ani v tomto prípade od neho nemožno požadovať, aby na vlastné náklady platil dane, ktorých nedoplatky boli dôsledkom jeho trestného činu (pozri napr. Odvolací rozsudok Krasnojarska Krajského súdu zo dňa 12.03.2014 číslo 33-2235/2014) .

Ako úspešne prejsť testom, ako sa chrániť? Ako sa vyhnúť trestnej zodpovednosti a pokutám? Aby sme vám pomohli a odpovedali na všetky tieto otázky, organizujeme špecializovaný online seminár

Vedenie záznamov v podniku vyžaduje, aby účtovníci poznali veľké množstvo predpisov, zákonov a nariadení. Ak ich nedodržíte, pre tieto osoby to môže mať za následok vážny trest. Pozrime sa na povinnosti hlavného účtovníka v podniku.

Základné momenty

Hlavná vec, ktorú je hlavný účtovník v každom podniku povinný urobiť, je sledovať správne vykazovanie. Ak zamestnanci pracujú pod jeho dohľadom, hlavný účtovník organizuje ich pracovné činnosti a kontroluje správnosť práce. Jej základné práva a povinnosti sú vyjadrené vo federálnom zákone č. 402 (zo dňa 6. decembra 2011). Ak zamestnávateľ potrebuje, aby hlavný účtovník mal nejaké ďalšie zručnosti, mali by byť uvedené v popise práce a v zmluve (hlavná vec je, že tieto požiadavky nie sú v rozpore so zákonom).

Hlavný zoznam kvalifikácií ministerstva práce stanovuje pre hlavného účtovníka tieto povinnosti:

• Organizácia účtovníctva obchodných aktivít;
• Vybudovanie všeobecnej účtovnej schémy pre podnik v súlade so zákonom;
• Riadenie vývoja jednotlivých foriem dokladov a účtovej osnovy pre účtovníctvo;
• Kontrola toku dokumentov súvisiacich s účtovnou závierkou a inventarizáciou;
• Zabezpečenie funkčnosti účtovníctva;
• Zabezpečenie kontroly využívania dostupných zdrojov a finančnej disciplíny;
• Účasť na aktuálnych podujatiach, ktorých účelom je vykonávať finančnú analýzu;
• Zabezpečenie postupu pri predkladaní ohlasovacej dokumentácie regulačným orgánom v zákonom ustanovených lehotách.

Aby hlavný účtovník mohol v plnom rozsahu vykonávať svoje povinnosti, má celý rad práv:

• Vytvárajte požiadavky na všetky štrukturálne divízie podniku a osobne na špecialistov;
• Rozdeľte zodpovednosti medzi účtovníkov;
• Certifikovať finančné dokumenty v medziach popisu práce a kompetencií;
• Vytvorte internú koncepciu podniku na vedenie účtovnej závierky;
• nominovať zamestnancov na odmeny a tresty;
• Predložte plány týkajúce sa výdavkov finančných prostriedkov, materiálu, pracovných zdrojov, práce a skladovacích priestorov.

V prípade potreby má vedúci podniku právo udeliť hlavnému účtovníkovi oprávnenie zastupovať spoločnosť v regulačných orgánoch.

Opatrenia zodpovednosti

2017 vykonali určité úpravy v definícii funkcií hlavného účtovníka. V súčasnosti pozostávajú z monitorovacích činností súvisiacich so zostavovaním účtovnej závierky. Ostatní účtovní zamestnanci majú po novom právo vyhotovovať doklady sami.

Zároveň je to hlavný účtovník, ktorý je zodpovedný za monitorovanie procesu zostavovania zmlúv so zamestnaneckými účtovníkmi tak, aby obsahovali doložky so zoznamom všetkých zodpovedností.

V opačnom prípade môže nastať situácia, že ich povinnosti bude musieť vykonávať hlavný účtovník.

Legislatíva určuje vo vzťahu k hlavnému účtovníkovi možnosť nasledujúcich druhov zodpovednosti:

• Materiál.
• administratívne.
• Kriminálny.
• dcérska spoločnosť.

Pozrime sa na tieto typy podrobnejšie.

Disciplinárna zodpovednosť

• Zmeny skutočných účtovných údajov, ktoré vedú k zníženiu daní a poplatkov minimálne o 10 %;
• Zmena účtovného ukazovateľa o 10 % v akomkoľvek smere;
• Zapísanie skutočnosti alebo predmetu do účtovných evidencií, ktoré v skutočnosti neexistovali;
• Pri vedení účtovníctva hlavný účtovník nepoužíva účtovné registre;
• Podniku chýbajú primárne vykazovacie dokumenty, finančné výkazy, účtovné registre a audítorská správa;
• Vedenie účtovnej závierky bez použitia údajov z účtovných registrov.

Trest za tieto delikty je upravený v čl. 15.11 Kódex správnych deliktov Ruskej federácie:

• Správne uloženie vo výške 5 až 10 tisíc rubľov.
• Pri opakovanom porušení sa zvýši a bude sa pohybovať od 10 do 20 000 rubľov, možné aj na obdobie až 2 rokov.

Za nezaplatenie daní sa hlavnému účtovníkovi vystavujú správne aj trestné sankcie. Takýto úkon zahŕňa nepodanie daňového priznania v zákonom ustanovenej lehote, ako aj neodvedenie ustanovených súm do rozpočtu.

Navyše sa to považuje za závažnejší priestupok. Stojí za zmienku, že aj po sprísnení zákona v roku 2017 sú hlavní účtovníci zriedkavo privedení k trestnej zodpovednosti, ktorá sa viac obmedzuje na administratívnu zodpovednosť. Neskoré podanie vyhlásenia sa teda bude trestať pokutou 300 až 500 rubľov.

Trestnoprávna zodpovednosť

Podľa Trestného zákona Ruskej federácie sa trestná zodpovednosť účtovníka stáva realitou, ak sú prítomné tieto faktory:

• Veľké daňové dlhy;
• dĺžka trvania trestných činov (najmenej 3 roky);
• Hlavný účtovník si bol vedomý toho, že sa dopustil nezákonného konania;
• Porušovania zákona sa dopustil hlavný účtovník pre osobný prospech.

Účtovník sa bude môcť vyhnúť trestnému postihu, ak stihne uhradiť plnú výšku spôsobenej škody pred alebo počas súdnych pojednávaní. Potom ho čaká už len správny trest.

Za veľkú sumu bude musieť hlavný účtovník zaplatiť pokutu 100 až 300 tisíc rubľov. - je to minimum. A najviac môže byť uväznený až na 2 roky (článok 199).

Za to isté protiprávne konanie v obzvlášť veľkom rozsahu sa pokuta zvýši a bude sa pohybovať od 200 do 500 tisíc rubľov. Zvýši sa aj maximálna dĺžka trestu odňatia slobody na 6 rokov.