„Puff TVA” sau două procente cu o surpriză. TVA-ul este pentru manechini. Ce este în cuvinte simple Schimbarea cotei TVA ca bază pentru revizuirea prețului

O. E. Orlova

Conform Legii federale nr. 303-FZ din 03.08.2018 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” (denumită în continuare Legea nr. 303-FZ), de la 01.01.2019 cota de bază a TVA-ului crește de la 18 la 20%. Pe lângă creșterea sarcinii fiscale, această modificare creează pentru contribuabili și problema unei perioade de tranziție, în care este necesar să se calculeze corect TVA și să se distribuie corect sarcina fiscală între vânzător și cumpărător. La data anterioară, cota de TVA s-a modificat la 1 ianuarie 2004 (a fost redusă de la 20 la 18%) - vă puteți referi la experiența acumulată în perioada respectivă de tranziție. Acest articol descrie cazurile în care pot apărea dificultăți în stabilirea cotei de impozitare.

Stabilirea cotei de TVA

Când mărfurile sunt expediate, indiferent de primirea plății, facturi sunt emise clienților care indică cota de impozitare corespunzătoare în vigoare la data expedierii. Aceasta înseamnă că pentru expedierile înainte de 01.01.2019, supuse TVA la o cotă de impozitare de 18%, TVA-ul se calculează la cota în vigoare înainte de intrarea în vigoare a Legii nr. 303-FZ - 18%, indiferent de momentul primirii plății pentru expediere. Același tarif este indicat pe factura de „livrare”. La primirea plății pentru mărfurile expediate înainte de 01.01.2019, recalcularea taxei în anul 2019 nu se face. Aceasta este esența explicațiilor date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/06/2018 Nr. 03-07-05/55290, din 09/07/2018 Nr. 03-07-11/64178 și Nr. 03-07-11/64045 privind perioada de tranziție actuală.

Avansuri

Sumele plăților în avans primite de contribuabili înainte de 01.01.2019 în contul prestărilor viitoare supuse impozitării la cota de bază a TVA (chiar dacă se știe dinainte că aceste livrări vor fi efectuate în 2019) sunt supuse TVA la rata calculată de 18/118 (clauza 4 din Art. 164 Cod fiscal al Federației Ruse). La livrarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru care s-au primit avansuri, după 01.01.2019, facturi de „expediere” sunt emise de furnizor pe baza cotei de TVA de 20% (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-07-05/55290). În consecință, în 2018, cumpărătorul, în baza unei facturi „avans”, va pretinde o deducere la cota de TVA de 18/118 în 2019, va restabili această taxă și va pretinde o deducere pe factura de „transport” la; o cotă de TVA de 20%.

Modificarea cotei de TVA ca bază pentru revizuirea prețului

O creștere a cotei de TVA conduce la o creștere adecvată a prețului produsului și în sensul clauzei 1 a art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse pune sarcina cumpărătorului. În modificările anterioare ale cotei de impozitare, vânzătorul și cumpărătorul au împărțit profiturile, deoarece rata de impozitare a scăzut de la 20% la 18%. În schimbarea actuală apare sarcina de a împărți pierderea între părți, ceea ce poate duce la neînțelegeri între vânzători și cumpărători. Așadar, pentru toate tranzacțiile încheiate în 2018 și care se mută în 2019, putem recomanda vânzătorilor (de vreme ce ei sunt cei care pot suferi) să facă o rezervare ca, pe lângă prețul mărfurilor, cumpărătorul să plătească TVA la cota din efect la data expedierii.

Despre legalitatea modificării prețurilor în cadrul contractelor încheiate în cadrul legislației privind sistemul contractual a vorbit deja Ministerul Finanțelor în Scrisoarea de informare nr. 24-03-07/61247 din 28.08.2018. După cum au indicat oficialii, prețul contractului încheiat este fix și se stabilește pe toată perioada de executare a acestuia, ceea ce decurge direct din partea a 2-a a art. 34 din Legea privind sistemul contractelor. Modificarea termenilor contractului nu este permisă, cu excepția cazurilor prevăzute de legea menționată. O creștere a cotei de TVA nu poate servi drept bază pentru modificarea prețului contractului și reprezintă un risc pentru furnizor, care trebuie să țină cont de acest lucru la stabilirea prețului. Mai mult, Ministerul Finanțelor, dezvoltându-și ideea, clarifică faptul că riscurile asociate executării contractelor, inclusiv inflația, se referă la riscurile comerciale ale furnizorului, care sunt incluse în prețul cererii de participare la achiziție.

Totodată, art. 95 din Legea privind sistemul contractual permite că termenii esențiali ai contractului pot fi modificați în modul prescris dacă prețul contractului încheiat este sau depășește prețul determinat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 decembrie 2013. Nr. 1186, iar executarea contractului specificat este în afara controlului părților circumstanțe fără modificarea condițiilor acestuia este imposibilă. Astfel, pretul contractului poate fi modificat in conformitate cu procedura stabilita de legislatia privind sistemul contractual, inclusiv atunci cand se modifica cota TVA.

Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1186 stabilește următoarele sume ale prețului unui contract încheiat pe o perioadă de cel puțin trei ani pentru a satisface nevoile federale, nevoile unei entități constitutive a Federației Ruse și pentru o perioadă de cel puțin un an pentru a satisface nevoile municipale, la care sau la depășirea cărora termenii esențiali ai contractului pot fi modificați în conformitate cu procedura stabilită, dacă îndeplinirea contractului se datorează unor circumstanțe independente de voința părților contractante fără schimbarea termenilor ei este imposibil:

– 10 miliarde de ruble. – pentru un contract încheiat pentru a răspunde nevoilor federale. În acest caz, prețul poate fi modificat în baza unei decizii a Guvernului Federației Ruse;

– 1 miliard de ruble. – pentru un contract încheiat pentru a răspunde nevoilor unei entități constitutive a Federației Ruse. În acest caz, prețul poate fi modificat pe baza unei decizii a celui mai înalt organ executiv al puterii de stat al unei entități constitutive a Federației Ruse;

– 500 de milioane de ruble. – pentru un contract încheiat pentru a răspunde nevoilor municipale. Cu toate acestea, prețul poate fi modificat în baza deciziei administrației locale.

În ceea ce privește alte contracte - încheiate înainte de 01.01.2019, inclusiv în conformitate cu Legea achizițiilor publice - nu există excepții pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute în cadrul acestora (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.07/). 2018 Nr. 03-07 ‑11/64049). Cu alte cuvinte, TVA-ul pentru bunurile (lucrări, servicii) expediate (efectuate, furnizate) de către vânzător după 01.01.2019 se calculează la cota de bază de 20%.

Pentru acest tip de acord este prescris un regim fiscal special, cum ar fi un acord de partajare a producției. Relațiile care decurg în procesul de încheiere, executare și încetare a acordurilor de partajare a producției sunt reglementate de Legea federală nr. 225-FZ din 30 decembrie 1995 „Cu privire la acordurile de partajare a producției”, iar regimul fiscal stabilit pentru astfel de acorduri este determinat de capitolul. 26.4 Codul fiscal al Federației Ruse. În baza clauzei 13 a art. 346.35 din Codul Fiscal al Federației Ruse în temeiul acordurilor de partajare a producției, în cazul unei modificări a cotei de impozitare pe durata acordului, taxa se calculează și se plătește la cota de TVA stabilită în conformitate cu capitolul. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.

Vânzări de bunuri în baza unui acord intermediar (folosind exemplul unui contract de comision)

În temeiul paragrafului 1 al art. 996 din Codul civil al Federației Ruse, lucrurile primite de comisionar de la comitent sau achiziționate de comisionar pe cheltuiala comitentului sunt proprietatea acestuia din urmă. În consecință, expedierea de mărfuri de către expeditor către agentul comisionar nu este supusă TVA-ului (clauza 1, articolul 39 și subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atunci când un comisionar vinde bunurile comitentului, plătitorul de TVA este principalul, iar el este, de asemenea, responsabil pentru calcularea și plata impozitului la buget. Astfel, la transferul bunurilor de la comitent către comisionar în anul 2018, valoarea mărfurilor impozitate la cota de bază este indicată în facturi cu o cotă de TVA de 18% (aceasta însă nu implică nicio consecință fiscală). Când mărfurile sunt expediate de un comisionar către un cumpărător în 2019, cota de impozitare va fi de 20%. Remunerarea comisionarului, ținând cont de faptul că executarea comenzii a avut loc în anul 2019, va fi și ea supusă TVA-ului la cota de 20%.

Tranzacții încheiate anterior

După cum sa menționat deja, atunci când mărfurile sunt expediate, indiferent de primirea plății, facturi sunt emise de către cumpărători care indică cota de impozitare corespunzătoare în vigoare la data expedierii. Prin urmare, în legătură cu tranzacțiile finalizate în care bunurile sunt expediate de vânzător și acceptate de cumpărător, toate plățile ulterioare pentru aceste bunuri se fac pe baza cotei de TVA în vigoare la momentul expedierii și reflectate de furnizor în factură. . De exemplu, în 2016, echipamentele au fost furnizate pe un plan de rate pe cinci ani, a cărui vânzare este supusă cotei generale de TVA. În anul 2016, conform legislației fiscale, TVA a fost calculat, plătit de vânzător și rambursat de cumpărător în baza unei cote de 18%. Plățile primite de furnizor în anul 2019 în cadrul acestei tranzacții se vor efectua cu cota de TVA de 18% indicată în ordinul de plată și un link către factura emisă în anul 2016.

Leasing

Leasingul este un serviciu financiar, un tip separat de leasing, și aparține categoriei de contracte continue. Aceste caracteristici ale leasingului ar trebui utilizate pentru a determina cota TVA. La încasarea plăților de leasing pentru perioade ulterioare 01.01.2019, inclusiv în cadrul contractelor încheiate înainte de 01.01.2019, trebuie emise chiriașilor facturi care să indice cota de TVA de 20%. În acest caz, recalculările pentru cuantumul diferenței dintre valoarea taxei specificate în contractul încheiat înainte de 01.01.2019 și suma taxei specificate în facturi trebuie efectuate de comun acord între locator și locatar.

Dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar, atunci, pe lângă plățile de leasing, pot fi furnizate și plăți de răscumpărare. Ministerul Finanțelor a apreciat natura acestor plăți prin Scrisoarea nr. 03-03-06/1/72853 din 7 decembrie 2016. Potrivit explicațiilor sale, sumele contribuite la plata prețului de răscumpărare al bunului închiriat înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar (vânzarea proprietății închiriate) ar trebui luate în considerare în scopuri contabile fiscale de către locator și locatar ca plăți în avans. Aceasta înseamnă că avansurile primite (plătite) în 2018 sunt impozitate la cota estimată de TVA de 18/118, în 2019 și ulterior - la cota de 20/120, iar transferul bunului închiriat în proprietatea locatarului, care va avea loc în 2019 sau ulterior, - la o cotă de TVA de 20%. De asemenea, părțile, prin analogie cu plățile de leasing, au dreptul să modifice contractul și să recalculeze.

Chirie

La închirierea spațiilor, există cazuri în care închirierea efectivă precede încheierea unui contract (de exemplu, există unele probleme tehnice care împiedică înregistrarea de stat a acordului). Pentru soluționarea unor astfel de situații, alin.2 al art. 425 din Codul civil al Federației Ruse oferă părților dreptul de a stabili că termenii acordului pe care l-au încheiat se aplică relațiilor lor care au apărut înainte de încheierea acordului. Atingerea unui astfel de acord de către părți înseamnă acordul chiriașului de a plăti utilizarea efectivă a imobilului în această perioadă în condițiile stipulate de contractul de închiriere și nu înseamnă că obligația directă de a le îndeplini a apărut cu chiriașul înainte de încheiere. a acordului în sine (clauza 6 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11.01 .2002 nr. 66 „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de chirie”). Cum va fi procesată chiria pentru folosirea sediului în 2017, de exemplu, în 2019? După cum reiese din poziția Curții Supreme de Arbitraj, obligația chiriașului de a plăti chiria, inclusiv valoarea TVA pentru serviciile prestate, ia naștere abia în anul 2019. Cu toate acestea, serviciile în sine au fost furnizate de locator și consumate de chiriaș în 2017. La emiterea unei facturi în anul 2019, proprietarul trebuie să țină cont de faptul că utilizarea efectivă a serviciului a avut loc în anul 2017, când cota de TVA era de 18%. Prin urmare, facturile emise în anul 2019 trebuie să conțină o cotă de TVA de 18% și o referință la perioada de utilizare efectivă a proprietății - 2017.

În ceea ce privește serviciile care vor fi prestate în anul 2019, Ministerul Finanțelor (Scrisoarea nr. 03-07-11/64576 din 09.10.2018) a clarificat: la serviciile de prestare a proprietății pentru închiriere se aplică o cotă de TVA de 20%. după 01.01.2019, inclusiv pe baza de contracte încheiate înainte de data specificată. În ceea ce privește determinarea prețului contractului, în conformitate cu care sunt furnizate serviciile de închiriere a proprietății, oficialii au remarcat că această problemă este reglementată de normele părții I a Codului civil al Federației Ruse și nu intră în competența Ministerul de Finanțe.

Mena

Conform unui acord de schimb, fiecare parte se angajează să transfere proprietatea asupra unui produs celeilalte părți în schimbul altuia. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere și cumpărător al mărfurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb (clauza 1, articolul 567 din Codul civil al Rusiei). Federaţie).

Conform unui acord de schimb, poate apărea o situație când o parte a expediat mărfurile în 2018, iar cealaltă în 2019. În acest caz, părțile sunt obligate să se bazeze și pe data expedierii. Aceasta înseamnă că prima parte, care a expediat marfa în 2018, va indica TVA la o cotă de 18% pe factură, iar a doua parte, care a expediat marfa în 2019, va indica 20%.

Dacă, la încheierea contractelor de schimb valutar în ajunul anului 2019, părțile nu exclud o astfel de situație, atunci acestea au dreptul să stipuleze că cheltuielile fiscale, dacă apar în legătură cu diferența de cote de TVA, sunt atribuite părții obligate. pentru a calcula impozitul la cota majorată.

Determinarea cotei de TVA atunci când impozitul este reținut de agenții fiscali

Clauza 4 din art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația de a calcula și transfera de către agenții fiscali valoarea impozitului plătit la buget la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) specificate la art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse. La paragrafele 1 – 3 ale art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la rândul său, descrie caracteristicile reținerii impozitului de către agenții fiscali. Una dintre aceste caracteristici constă în momentul determinării bazei de impozitare. Calculul impozitului, deducerea acestuia din fondurile persoanei în privința căreia se îndeplinește obligația de agent fiscal și virarea la buget în sensul art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse apare în momentul în care apare o astfel de oportunitate, adică în momentul transferului venitului. Astfel, calculul sumei impozitului datorat bugetului de către agentul fiscal pentru bunurile vândute de contribuabil la adresa sa se face la data transferului de fonduri către contribuabil. Rata calculată conform clauzei 4 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse (18/118 sau 20/120), aplicat de agentul fiscal, trebuie să corespundă cotei de impozitare în vigoare la data transferului de fonduri către contribuabil.

În consecință, atunci când un agent fiscal transferă fonduri înainte de 01.01.2019 pentru bunuri vândute (expediate de la 01.01.2019) contribuabilului sau altei persoane specificate de contribuabil, se aplică cota de impozitare 18/118, indiferent de data acceptarea acestor bunuri in contabilitate, fara taxa de recalculare ulterioara in anul 2019. În consecință, atunci când un agent fiscal transferă fonduri de la 01.01.2019 pentru bunuri vândute (expediate înainte de 01.01.2019) către contribuabil sau către o altă persoană specificată de contribuabil, se aplică o cotă de impozitare de 20/120, indiferent de data primirii acestor bunuri in contabilitate.

Începând cu 01.01.2019, organizațiile și întreprinzătorii individuali ruși încetează să acționeze ca agenți fiscali atunci când organizațiile străine le furnizează servicii în formă electronică, al căror loc de vânzare este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse (clauza 9 din articolul 174.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu mai este valabil). Rezultă că pentru serviciile prestate de o contraparte străină în anul 2018, a căror plată s-a efectuat în anul 2019, TVA la cota veche se calculează și se plătește de contrapartea străină. Dacă serviciile sunt furnizate de un contractant străin în 2019 și plătite în 2018, cumpărătorul rus trebuie să reverse taxa pentru străin.

Deci, de la 1 ianuarie 2019, cota TVA crește de la 18 la 20%. Începând de la această dată, toate contractele, inclusiv cele încheiate înainte de 01.01.2019, indiferent de condițiile specificate în acestea, sunt supuse executării pe baza cotei de TVA de 20%. Această regulă se aplică în egală măsură bunurilor (lucrări, servicii) vândute la prețuri reglementate de stat, asupra cărora Ministerul Finanțelor s-a grăbit să atragă atenția prin Scrisoarea nr. 03-07-11/53970 din 08.01.2018. Condiția determinantă pentru alegerea cotei de TVA în perioada de tranziție este data expedierii mărfurilor (prestarea serviciilor, prestarea muncii).

Legislația nu protejează întotdeauna părțile de riscul modificării cotei TVA. Prin urmare, dacă cota de impozitare crește, furnizorul poate suferi o pierdere, iar dacă cota de impozitare scade, cumpărătorul poate pierde mai puțin beneficiu. Întrucât modificarea actuală a cotei de TVA pune furnizorii în pericol, este util ca aceștia să prevadă condiții contractuale adecvate care să oblige cumpărătorii să plătească pentru bunuri pe baza unor prețuri care țin cont de cota de TVA la care sunt efectuate expedierile către cumpărători. În caz contrar, furnizorul va avea o pierdere pe care va trebui să o acopere pe cheltuiala sa (și astfel de cazuri sunt destul de probabile, de exemplu, dacă cumpărătorul nu este de acord să revizuiască termenii acordului sau contractul este încheiat în cadrul a sistemului contractual).

Un răspuns similar a fost dat în ceea ce privește modificarea anterioară a cotei TVA - vezi Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 17 decembrie 2003 nr. OS-6-03/1316.

Legea federală din 04.05.2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile statului și municipale”.

Legea federală din 18 iulie 2011 nr. 223-FZ „Cu privire la achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii de către anumite tipuri de persoane juridice”.

Baza unei astfel de concluzii este furnizată de Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 februarie 2004 nr. 04-03-11/26.

Explicații similare, numai în legătură cu perioada anterioară de tranziție, au fost date în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 19 martie 2004 nr. 03-1-08/729/15@.

Când a fost introdus TVA-ul în Rusia, a fost stabilită o cotă unică de impozitare egală cu 28%. Valoarea acestei rate a fost calculată în baza necesității menținerii veniturilor bugetare la nivelul prevăzut în anul 1991 anterior de taxa pe cifra de afaceri și taxa pe vânzări, în înlocuirea cărora s-a introdus TVA.

Cota uniformă de TVA stabilită în Rusia la momentul introducerii acestei taxe nu a existat de mult timp: deja în 1992 a fost introdusă impozitarea unor produse alimentare cu o cotă de 15%. Ulterior, au intervenit și modificări ale nivelului cotelor cu o revizuire concomitentă a listei bunurilor impozitate la cota minimă.

La momentul introducerii TVA-ului în Rusia, rata acestuia era semnificativ mai mare decât în ​​alte țări. Astfel, în Austria acest impozit a fost perceput cu o cotă de 20%, în Belgia - 19, în Danemarca - 22, în Franța - 18,6, în Germania - 14, în Norvegia - 20, în Suedia - 23,5, în Marea Britanie - 15 %.

La sfârșitul anului 1993 au fost stabilite cote de TVA care sunt și astăzi în vigoare: pentru alimente și bunuri pentru copii conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse - 10%, pentru alte bunuri, lucrări, servicii - 20%. Nivelul mediu european al acestei taxe este de 14-20%, cu toate acestea, dobânzile de TVA sunt de obicei diferențiate în funcție de tipul de produs.

De exemplu, în Italia există patru tarife: normale - 19%, două reduse - 4 și 9% pentru bunurile de larg consum (alimente, apă, gaze, electricitate pentru nevoile casnice, medicamente etc.) și majorate - 38% pentru articolele de lux. .

O imagine similară se observă și în alte țări. În Franța, de exemplu, în 1988 existau patru cote de TVA: cota marginală la bunurile de lux, tutun, alcool - 33,33%; cota redusă la bunurile culturale și educaționale - 7%; cota minimă pentru bunurile și serviciile esențiale, inclusiv alimente (cu excepția ciocolatei, medicamentelor, locuințelor, transportului) este de 5,5%.

În cadrul armonizării sistemului fiscal al CEE (acum ES), se presupune că în următorii ani vor fi stabilite două cote de TVA în țările Uniunii: redus - 4-9% și normal - 9-19. %.

În prezent, în Rusia cotele de TVA sunt 0, 10 și 18%:

0% - pentru mărfurile (cu excepția gazelor naturale, care se exportă pe teritoriul țărilor CSI) exportate în regim vamal de export, precum și plasate în regim de zonă vamală liberă, precum și pentru lucrări (servicii) direct legate la producțieși vânzarea mărfurilor specificate (pentru organizarea și sprijinirea transportului, transportului sau transportului, organizarea, sprijinul, încărcarea și transbordarea mărfurilor exportate în străinătate sau importate în Federația Rusă, efectuate (furnizate) de organizații sau antreprenori ruși (cu excepția a transportatorilor feroviari ruși), și alte lucrări similare (servicii), precum și lucrări (servicii) de prelucrare a mărfurilor plasate în regim de procesare pe teritoriul vamal);

pentru lucrări (servicii) legate direct de transportul sau transportul mărfurilor plasate sub regimul de tranzit vamal internațional;

pentru servicii de transport de pasageri și bagaje în afara Federației Ruse la înregistrarea transportului pe baza documentelor de transport internațional unificate;

pentru lucrări (servicii) efectuate (prestate) în spațiul cosmic, precum și pentru un set de lucrări (servicii) pregătitoare la sol determinate tehnologic și indisolubil legate de efectuarea lucrărilor (servicii de prestare) în spațiu;

pentru metale prețioase de către contribuabilii implicați în extracția sau producerea acestora din deșeuri și deșeuri, Stat fond metale prețioase și pietre prețioase ale Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, bănci;

pentru bunuri (lucrări, servicii) pentru uzul oficial al misiunilor diplomatice străine și echivalente sau pentru uzul personal al personalului diplomatic sau administrativ și tehnic al acestor misiuni, inclusiv membrilor familiilor acestora care locuiesc cu acestea;

pentru bunurile exportate din Federația Rusă în regim vamal pentru circulația bunurilor.
Livrările sunt combustibili și lubrifianți care sunt necesari pentru a asigura funcționarea normală a aeronavelor, a navelor maritime și a navelor de navigație mixte (fluviu-mare);

pentru munca (serviciile) efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar pentru transportul sau transportul mărfurilor exportate în străinătate, precum și lucrările (serviciile) legate de un astfel de transport, inclusiv lucrările (serviciile) de organizare a transportului, însoțire, încărcare, reîncărcare.

Pentru vânzările de bunuri impozitate cu o cotă de 0%, plătitorul depune o declarație separată la organele fiscale.

10% - pentru produse alimentare (cu excepția celor accizabile), mărfuri pentru copii conform listelor cuprinse la art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse.

18% - pentru alte bunuri (lucrări, servicii), inclusiv produse alimentare accizabile.

Dacă plătitorul produce și vinde bunuri care sunt impozitate la rate diferite, atunci este necesar să se țină evidența vânzării de bunuri și a sumelor TVA aferente acestora separat în contextul ratelor aplicate și să se indice în documentele de decontare sumele de TVA pe tip de marfa in functie de ratele aplicate. Cu alte cuvinte, o condiție prealabilă pentru aplicarea diferențiată a ratelor este ca întreprinderea să mențină evidențe separate ale vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) și valoarea impozitului pe acestea în contextul ratelor aprobate. Dacă nu este prevăzută o contabilitate separată, atunci se aplică cota maximă - 18%.

Rata de 10%, care se numește de obicei rata generală, corespunde așa-numitei rate de decontare de 9,09%, iar cota generală de 18% corespunde cotei de decontare de 15,25%.

În esență, acestea sunt și rate de decontare. Ele sunt utilizate în următoarele cazuri:

1) la primirea fondurilor legate de plata bunurilor (lucrare, servicii):

a) plata primita, plata partiala pentru livrarile viitoare de marfa;

b) primite pentru bunuri (muncă, servicii) vândute sub formă de financiar asistență, pentru completarea fondurilor cu destinație specială, pentru creșterea veniturilor sau în alt mod legat de plata bunurilor (muncă, servicii);

c) primite sub formă de dobândă (reducere) la obligațiuni și cambii primite ca plată pentru bunuri (lucrări, servicii), dobândă la un împrumut comercial în partea care depășește valoarea dobânzii calculată în conformitate cu ratele de refinanțare ale Băncii Centrale în vigoare în perioadele pentru care se calculează dobânda;

d) plăți de asigurare primite în cadrul contractelor de asigurare pentru riscul neîndeplinirii obligațiilor contractuale de către contrapartea asiguratului-creditor, dacă obligațiile contractuale asigurate prevăd furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) de către asigurat, implementare care sunt recunoscute ca fiind supuse TVA;

2) la primirea plății, plata parțială pentru viitorul transfer al drepturilor de proprietate:

a) venitul primit de noul creditor al unei creanțe bănești care decurge dintr-un contract de vânzare de bunuri la cesiunea ulterioară a acestei creanțe sau la încetarea obligației corespunzătoare;

b) primit cost drepturi de proprietate transferabile (inclusiv de către participanții la construcții în comun, la clădiri rezidențiale sau spații rezidențiale, acțiuni în clădiri rezidențiale sau spații rezidențiale, garaje sau locuri de parcare);

c) venituri primite de la debitor sau la cesiunea ulterioară a unei creanțe bănești în temeiul unei creanțe dobândite de la terți;

3) când impozitul este reținut de agenții fiscali;

4) la vânzarea proprietăților achiziționate extern și contabilizate cu TVA;

5) la vânzarea produselor agricole și a produselor prelucrate achiziționate de la fizic persoane

(care nu sunt contribuabili), conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse (cu excepția produselor accizabile);

6) în alte cazuri când, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA trebuie determinată prin metoda de calcul.

În virtutea art. 454 din Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul și cumpărătorul stabilesc în mod independent prețul articolului vândut. Totuși, legislația fiscală presupune că prețul convenit de părți este supus unei majorări cu valoarea TVA.
În consecință, dacă în contract, la indicarea prețului produsului, părțile nu au făcut o rezervă cu privire la includerea TVA, atunci prețul convenit de acestea trebuie majorat cu valoarea TVA. Cu alte cuvinte, un impozit indirect este ceva separat de preț, ceva de genul o adăugare specială la preț bunuri. Vânzătorul, la formularea prețului, include TVA la cotă de 18 sau 10%, iar în prețul final TVA este de 15,25 sau, respectiv, 9,09%.

Suma TVA este alocată în preț numai în scopuri fiscale. Calculul TVA este determinarea sumei impozitului de plătit la buget și se efectuează pe baza unei metode speciale, de factură, numită și metoda de compensare a facturii. Această metodă se bazează pe evidențierea în prețul unui produs a unei părți din valoarea adăugată care merge la buget sub forma unui impozit. Pentru a aplica metoda, în preț se disting doi indicatori de calcul condiționat: „taxa primită de la cumpărători” și „taxa plătită de vânzător”.

Prețul conține întotdeauna o anumită sumă de TVA, indiferent dacă este alocat în mod specific în documentele primare de plată sau de decontare. Într-adevăr, prețul conține valoarea adăugată la o anumită etapă tehnologică a circulației mărfurilor și, prin urmare, taxa pe această sumă de valoare adăugată. Cu alte cuvinte, valoarea adăugată apare inițial ca urmare a activității economice și abia apoi o parte din această valoare este retrasă la buget sub formă de TVA pe cheltuiala proprietății primite (sursa impozitului). Taxa trebuie să fie alocată din preț la cota estimată (15,25 și 9,09%) și să nu fie percepută peste suma primită.

Nu se poate presupune că dacă plătitorul nu a indicat taxa în acte, atunci nu există taxă; dimpotriva, taxa exista doar atunci cand este indicata in acte. Impozitul apare din cauza prezenței unui obiect de impozitare (vânzare), și nu datorită faptului că angajatul tehnic al departamentului de contabilitate a indicat valoarea impozitului acumulat în documentele relevante.

La vânzarea bunurilor (muncă, servicii), prețul bunurilor (lucrări, servicii) trebuie majorat cu valoarea TVA, prin urmare, pentru a determina valoarea taxei în prețul format ținând cont de TVA, se folosește cota calculată.

Trebuie remarcat faptul că rata estimată nu este o cotă de impozitare independentă (a treia). Rata calculată este o derivată a ratei de bază și diferă de aceasta din urmă nu prin mărime, ci prin metoda de calcul. Astfel, dacă se stabilește o cotă de 18% în raport cu prețul înainte de includerea TVA în acesta, atunci se obține automat o cotă calculată de 15,25% prin aplicarea cotei de bază de 18% la prețul final de vânzare, inclusiv TVA.

De exemplu, dacă costul total al unui produs este de 480 de ruble, iar profitul prevăzut în prețul cu ridicata este de 170 de ruble, atunci prețul cu ridicata va fi de 650 de ruble. (480 + 170). TVA-ul în acest caz este egal cu 117 ruble. (18% de la 650 rub.). Prețul de vânzare va fi de 767 de ruble. (650 + 117).

Cota TVA (117 ruble) în prețul cu ridicata (650 ruble) este de 18%, iar cota aceleiași sume de TVA (117 ruble) în prețul de vânzare (767 ruble), adică în prețul de vânzare, care deja include TVA, - 15,25%.

Rezultă că orice cotă calculată (15,25; 9,09%) înseamnă că impozitarea are loc în mod general la cote standard (18 și 10%).

Întrucât întreprinderile de vânzare cu amănuntul vând simultan bunuri impozitate la rate diferite, ele determină așa-numita cotă medie calculată pe baza următorului raport:

unde TVA este valoarea TVA atribuibilă bunurilor primite în perioada de raportare; C - costul bunurilor primite în perioada de raportare la un preț care include TVA (cu excepția produse, nesupus TVA doar de la furnizori, precum și achiziționate de la public). Reglementările actuale prevăd și cote speciale de TVA, care, spre deosebire de cele calculate, sunt cote independente. Nivelul acestora coincide cu cele calculate (15,25 si 9,09%), dar nu sunt identice cu ratele calculate. Pentru sumele amenzilor, penalităților, penalităților primite se aplică tarife speciale

încălcarea obligațiilor stipulate prin contracte de furnizare de bunuri (execuție lucrări, servicii).

Astfel, la caracterizarea cotelor de TVA, este necesar să le împărțim în standard, reduse, estimate și speciale (standard și reduse).

Dacă întreprinderile comerciale nu țin o contabilitate separată sau nu calculează cota medie, TVA-ul se calculează la nivelul maxim - 15,25%.

TVA-ul este un impozit indirect. Calculul se face de către vânzător la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) către cumpărător.

Vânzătorul, pe lângă prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), prezintă spre plată cumpărătorului suma TVA calculată la cota de impozitare stabilită. Valoarea TVA pe care un contribuabil-vânzător o plătește la buget este calculată ca diferență între valoarea impozitului calculat de acesta la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) către cumpărători și valoarea impozitului prezentat acestui contribuabil atunci când a achiziționat bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) utilizate pentru tranzacții taxabile cu TVA. TVA-ul este o taxă federală.

Impozitare TVA

Sunt recunoscuți ca plătitori de TVA:

organizații (inclusiv organizații non-profit)

antreprenori

În mod convențional, toți contribuabilii de TVA pot fi împărțiți în două grupuri:

• contribuabilii de TVA „intern”.

  acestea. TVA plătit la vânzarea de bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse

• contribuabilii de TVA „de import”.

  acestea. TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse

Organizațiile și antreprenorii al căror venit total din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în ultimele 3 luni calendaristice consecutive nu a depășit în total 2 milioane de ruble pot depune o notificare și pot primi o scutire de obligațiile plătitorului de TVA timp de un an ( Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

• aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli (UST);
• aplicarea sistemului simplificat de impozitare (STS);
• aplicarea sistemului de impozitare a brevetelor;
• aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (UTII) - pentru acele tipuri de activități pentru care se plătește UTII;
• scutit de la îndeplinirea obligațiilor plătitorului de TVA în conformitate cu art. 145 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• participanții la proiectul Skolkovo (articolul 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Excepție! Persoanele enumerate sunt obligate să plătească TVA dacă emit o factură către cumpărător cu suma TVA alocată.

• operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv a acestora
• transfer gratuit;
• importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse (import);
• efectuarea de lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu;
• transfer de bunuri (muncă, servicii) pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe profit.

În general, taxa se calculează pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii) vândute și a drepturilor de proprietate.

Procedura de calcul

TVA calculat
la implementare = impozit
baza* licitare
TVA

TVA
datorat = TVA
numărat
la implementare - "intrare"
TVA,
admis
pentru deducere + restaurat
TVA

Ca regulă generală, baza de impozitare este determinată la prima dintre două date:

în ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii)

în ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrări, servicii)

În prezent în vigoare 3 pariuri taxa pe valoarea adăugată (articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La primirea plății anticipate (avansuri) (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în cazurile în care baza de impozitare este determinată într-un mod special (clauzele 3, 4, 5.1 din articolul 154, clauzele 2-4 se aplică și articolul 155 din Codul fiscal al Federației Ruse ratele de decontare sunt 10/110 și 20/120.

Cereale a fost vândută pentru suma de 110 ruble (inclusiv TVA 10 ruble).

Materialele au fost vândute pentru suma de 120 de ruble (inclusiv TVA 20 de ruble).

Vânzarea de acțiuni ale unei alte companii în valoare de 200 de ruble (fără TVA) este o tranzacție preferențială.

Impozit
bază (200 de ruble)= 100 de ruble
prin cereale+ 100 de ruble
pe baza de materiale

Suma impozitului
calculat la
implementare
(30 de ruble)= 10 ruble
prin cereale+ 20 de ruble
pe baza de materiale

Sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerilor. (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Deduceri

Sumele de TVA care fac obiectul deducerilor sunt:

• prezentate de furnizori (antreprenori, executanți) la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii);
• plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse în cadrul procedurilor vamale de eliberare pentru consumul intern, import temporar și prelucrare în afara teritoriului vamal;
• plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA „intrată” poate fi dedusă numai după ce bunurile (lucrări, servicii) au fost acceptate în contabilitate și există documentele primare corespunzătoare și o factură.

Pentru a aplica deducerile trebuie să aveți:

• facturi;
• documente primare care confirmă acceptarea mărfurilor (lucrări și servicii) în contabilitate.

În unele cazuri, în loc de facturi, se folosesc alte documente care confirmă plata impozitului.

La achiziționarea de materiale de construcție în valoare de 120 de ruble (inclusiv TVA 20 de ruble), servicii de transport în valoare de 59 de ruble (inclusiv TVA 9 ruble), servicii medicale (operație preferențială) pentru 30 de ruble fără TVA, suma TVA deductibilă va fi : 20 ruble + 9 ruble = 29 ruble.

Procedura de rambursare

Bunuri vândute în valoare de 120 de ruble (inclusiv 20 de ruble TVA).

Bunuri achiziționate în valoare de 360 ​​de ruble (inclusiv 60 de ruble TVA).

Suma care trebuie rambursată este de 40 de ruble (60 - 20 = 40).

În acest caz, poate fi necesar să trimiteți documente pentru un audit de birou.

3 luni

Rambursările de TVA se fac de obicei după finalizarea unui audit de birou, care durează 3 luni.

Suma care trebuie rambursată poate fi compensată cu datorii (arierate, penalități, amenzi) la impozitele federale, compensată cu plățile viitoare sau returnată în contul curent.

O rambursare a TVA poate fi primită fie după finalizarea unui audit de birou (clauza 2 din articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse), fie, în cazul aplicării procedurii de solicitare pentru rambursarea TVA (clauza 8 din articolul 176.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse), înainte de finalizarea auditului de birou.

După efectuarea unui audit de birou al decontului de TVA, contribuabilul depune o cerere de rambursare la inspectorat și i se eliberează o rambursare de TVA.

Excepție! contribuabilii care au plătit peste 7 miliarde de ruble în ultimii 3 ani. taxele nu pot fi furnizate printr-o garanție bancară (clauza 1, clauza 2, articolul 176.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru mijloacele fixe, TVA se restabilește în partea aferentă valorii reziduale a mijloacelor fixe (fără a lua în considerare reevaluări). Iar pentru imobile - 1/10 din suma impozitului acceptat la deducere, in cota calculata conform regulile art. 171.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, anual în ultimul trimestru al fiecărui an, timp de 10 ani.

În cazul în care mijlocul fix este amortizat integral sau a fost utilizat de către contribuabil mai mult de 15 ani, atunci TVA-ul nu poate fi restabilit.

Declaraţie

Declarația de TVA se depune de către contribuabil (agent fiscal) la organele fiscale de la locul înregistrării ca plătitor de TVA cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Nu este necesară întocmirea și depunerea declarațiilor pentru amplasarea unităților separate. Întreaga sumă a impozitului merge către bugetul federal.

De exemplu, pentru primul trimestru al anului 2015, decontul de TVA trebuie depus până la 25 aprilie 2015.

Se prevede o amendă pentru nedepunerea unei declarații (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Începând din perioada fiscală a trimestrului I 2014, declarația de TVA se depune electronic.

De la 1 ianuarie 2015, decontul de TVA, care trebuie depus în format electronic, dar depus pe hârtie, nu este considerat depus (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atenţie! Dacă contribuabilul nu depune o declarație de impozit la autoritățile fiscale în termen de 10 zile de la expirarea perioadei stabilite, tranzacțiile în conturi pot fi suspendate (clauza 3 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația se completează în ruble fără copeici. Indicatorii în copeici sunt fie rotunjiți la cea mai apropiată rublă (dacă sunt mai mari de 50 de copeici), fie aruncați (dacă sunt mai mici de 50 de copeici).

Pagina de titlu și secțiunea 1 din declarație sunt depuse de toți contribuabilii. Aceste cerințe se aplică și acelor contribuabili a căror bază de impozitare este zero la sfârșitul trimestrului.

Secțiuni 2 - 12 , precum și anexele la declarație, sunt incluse în declarație numai atunci când contribuabilii efectuează operațiuni relevante.

Secțiuni 4-6 completat in cazul desfasurarii activitatilor impozabile la cota de TVA de 0 la suta.

Secțiuni 10-11 completate în cazul emiterii și (sau) primirii de facturi în timpul desfășurării activităților de afaceri în interesul altei persoane în baza contractelor de comision, a contractelor de agenție sau în baza contractelor de expediție de transport, precum și la îndeplinirea funcțiilor de un dezvoltator.

Capitol 12 Declarația se completează numai dacă cumpărătorului i se emite o factură cu alocarea sumei taxei de către următoarele persoane:

• contribuabilii scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata taxei pe valoarea adăugată;
• contribuabilii la expedierea bunurilor (lucrări, servicii), ale căror operațiuni de vânzare nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată;
• persoanele care nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată.

Procedura și termenele de plată a impozitului

Declaratie pentru trimestrul I 2015

240 de ruble datorate.

Trebuie să plătiți:
până pe 25 aprilie– 80 de ruble,
până pe 25 mai– 80 de ruble,
până pe 25 iunie– 80 de ruble.

Excepție! Persoanele care nu sunt plătitoare de TVA, dar au emis facturi cu o sumă de TVA alocată, plătesc întreaga sumă a taxei înainte de data de 25 a luniiîn urma perioadei fiscale expirate.

În această vară, guvernul a decis să prezinte rușilor două inovații: creșterea vârstei de pensionare și creșterea cotei taxei pe valoarea adăugată (TVA) de la 18 la 20%. Acest lucru, potrivit oficialilor, va aduce în plus 600 de miliarde de ruble pe an trezoreriei federale. Pe de o parte, „un simplu fleac”: încasările totale de TVA anul trecut au atins nivelul de 5 trilioane de ruble. Așadar, planul de finanțare a noilor „decrete de mai” la un cost de 8 trilioane prin majorarea taxei menționate mai sus nu va putea fi implementat.

Ilustrație realizată de ronstik/shutterstock.com

Trimitere corectă

La ce să te aștepți atunci? Creșterea prețurilor la bunurile de larg consum, sunt siguri experții. Cum s-ar întâmpla asta? Da, este foarte simplu dacă înțelegeți mecanismul acestei taxe, care este considerată cea mai „avansată” economic din ultima sută de ani. A fost inventat în 1954 de către directorul fiscal al Franței, Maurice Loret, pentru a înlocui impozitul antediluvian pe cifra de afaceri a întreprinderilor.

Această taxă arhaică era simplă în ceea ce privește administrarea (colectarea), dar contribuabilul (de exemplu, un producător) a fost obligat să plătească „taxa de lucru” de două ori: atunci când cumpăra materii prime pentru producție, costul căruia includea deja taxa pe cifra de afaceri. , și la momentul vânzării produsului finit.

Finanțatorul francez a propus impozitarea doar a acelei părți din costul de producție care este generat de întreprindere însăși - salariile personalului, materialele folosite în producția internă etc. Materialele achiziționate extern și serviciile plătite primite nu sunt impozitate, motiv pentru care a fost numit TVA. - taxa pe valoarea adaugata.

Să revenim de la teoria economică la practica consumatorului. De ce vorbim de creșterea prețurilor în magazine dacă majorarea TVA-ului privește doar o parte din costul produselor și al mărfurilor manufacturate? Un exemplu este un tort strat: cu cât are mai multe straturi, cu atât este mai mare produsul culinar. Mecanismul este același cu prețurile și taxele. Să presupunem că o fabrică de cofetărie a cumpărat făină, lapte, unt și pudră de cacao. Toate acestea au intrat în producția produsului final - o prăjitură stratificată - și, prin urmare, s-ar părea, nu este supus taxei.

Dar nu este așa: TVA-ul este deja inclus în prețul ingredientelor, deoarece acestea au valoare adăugată - la fel ca și salariile fermierilor. Se pare că vor exista deja două puncte procentuale cu care TVA-ul va fi majorat în Rusia. Aceleași procente vor „aduna” costul prăjiturilor care nu au devenit încă o plăcintă și așa mai departe. Ca urmare, o creștere a TVA-ului cu două puncte procentuale poate duce la o creștere a costurilor de producție, ceea ce înseamnă că prețul plăcintei finite va crește cu cinci până la șase procente.

Potrivit Băncii Centrale a Federației Ruse, dacă cota TVA va crește de la 18 la 20%, prețurile vor crește cu 1%. Alți experți consideră că majorarea TVA va reduce inflația cu un efect unic de aproximativ 1,5%. Prin urmare, la sfârșitul anului 2019 prețurile pot crește cu 4%.

Pisici într-o pisică

Acesta este un exemplu simplu care nu reflectă întreaga gamă de afaceri, investiții și tranzacții financiare în care apare TVA-ul. Prin urmare, efectul a două puncte procentuale în termeni absoluti poate fi mai mare. Mai sus am dat o analogie a colectării TVA-ului cu coacerea unui tort stratificat. Următorul exemplu poate fi numit pisici care cad într-o pungă neagră.

Primul „porc în pică”: activitatea economică a întreprinderilor nu este un proces liniar, ci unul intermitent. La vânzarea produselor finite, producătorul va plăti TVA de 20 la sută, din care o parte este rambursată prin taxa inclusă în prețul materiilor prime. Totuși, pot trece multe luni din momentul vânzării până la „ora X”, când fiscul va rambursa TVA-ul. Aceasta înseamnă că în tot acest timp capitalul de lucru al antreprenorului este „înghețat”.

Pentru a umple golul, producătorul este forțat să contracteze un împrumut - costul acestuia va afecta și etichetele de preț, care, dacă rata de impozitare se modifică cu 2 puncte procentuale, va crește cu mult mai mult de 2%. La urma urmei, punctele procentuale sunt doar diferența dintre procente, iar aceste procente în sine reflectă diferența dintre valorile absolute - ruble: sute, mii, milioane...

A doua „pisică”: există sectoare ale economiei în care principiul rambursării TVA nu funcționează sau în care vânzările de produse sunt scutite de TVA. Cu toate acestea, ei pot plăti taxe pentru achizițiile externe. Acestea includ aproape toate întreprinderile mici care utilizează regimuri fiscale speciale în activitățile lor principale, instituțiile educaționale, de sănătate, culturale și sectorul financiar pentru o parte semnificativă a operațiunilor lor.

A treia „pisică”: în ce sectoare ale economiei naționale vor crește costurile și prețurile produselor dacă cota TVA crește cu 2 puncte procentuale? Potrivit Serviciului Fiscal Federal, peste 70% din veniturile interne din TVA (taxa pe bunurile și serviciile produse în țară) ar proveni din șase sectoare ale economiei: producție (20,7% din veniturile bugetare suplimentare), comerțul cu ridicata și cu amănuntul ( 12,1%), construcții (11,5%), activități științifice și tehnice (9,5%), energie (9,1%), servicii de informare și comunicare (8,9%). Prin urmare, sarcina principală a creșterii TVA-ului va reveni consumatorilor finali ai produselor din aceste sectoare particulare - atât populația, cât și afacerile.

Director de venituri

În prezent, taxa pe valoarea adăugată ocupă primul loc în structura plăților către buget. Să ilustrăm cu exemplul Sankt Petersburgului. Încasările de TVA merg în întregime către trezoreria federală, dar statisticile orașului țin cont și de acest lucru. În ianuarie - aprilie 2018, întreprinderile și organizațiile din capitala nordică au transferat 380 de miliarde de ruble în sistemul bugetar, din care 119,1 miliarde de ruble. furnizat TVA. Cea mai mare sursă de venit pentru trezoreria orașului - impozitul pe venitul personal - a oferit bugetului Sankt Petersburgului 77,1 miliarde de ruble.

În general, pentru țară, taxa pe valoarea adăugată este, fără exagerare, o taxă formatoare de sistem. De exemplu, în 2017, bugetul a primit 3,1 trilioane de ruble TVA pentru bunurile și serviciile produse în țară (așa-numitul TVA intern) și alte 2,1 trilioane de ruble TVA la produsele importate, numite TVA externă. Un total de 5,2 trilioane de ruble, ceea ce înseamnă puțin mai puțin de 8 trilioane de ruble necesare pentru a accelera dezvoltarea socio-economică a Rusiei. Dar asta fără să ținem cont de cele două puncte procentuale cu care am început povestea.

Comentarii

Cele mai citite

La cel de-al șaptelea Forum de cooperare în materie de credit, participanții săi le-au explicat cetățenilor că cooperarea în credit are un viitor, dar trebuie să țină urechile deschise.

Directorul filialei Camerei Cadastrale din Rosreestr din Sankt Petersburg a spus ce dificultăți pot întâmpina cetățenii la înregistrarea unui teren.

Printr-o căutare comună de diamante și aur cu geologi pomeranieni

Utilizatorii noștri de subsol iau căi întortocheate către noi depozite. Acolo unde sunt călcate drumurile, nu mai e nimic de „luat”. Și dezvoltarea întinderilor nesfârșite de tundra și taiga va costa un bănuț destul de.

Îmi continui gândurile despre impozite și sistemul fiscal. Anterior, am vorbit despre impozitul pe proprietate al persoanelor fizice, respectiv impozitul pe bunuri imobiliare în articolul „”. Acum este rândul taxei pe valoarea adăugată.
Vă avertizez - vor fi o mulțime de scrisori. Taxa este complexă, chiar confuză, și voi încerca să o explic în termeni profani pentru cei care nu cunosc.

Asa de. Acest impozit aparține așa-numitelor impozite indirecte. Pentru cei care nu știu, există impozite indirecte și directe. Impozitele directe sunt, de exemplu, impozitul pe venit. Ai vândut ceva și ai primit venituri. Din acest venit s-au scăzut cheltuielile și s-a obținut profit (baza de impozitare). Din acest profit se ia impozitul. Cert este însă că există multe opțiuni pentru a nu plăti această taxă: subestimarea veniturilor, supraestimarea cheltuielilor, utilizarea diverselor beneficii prevăzute de lege. Este clar că statul este interesat să primească taxe, iar contribuabilii sunt interesați să le plătească cât mai puțin, sau să nu le plătească deloc. Cu impozitul pe venit, este destul de ușor pentru contribuabili, și destul de legal, să-și subestimeze baza de impozitare. Și aici intervine TVA-ul!
Cert este că fiecare contribuabil este obligat să includă această taxă în prețul produsului sau serviciului său. Fie că vă place sau nu. Există, desigur, opțiuni legale pentru scutire, de exemplu, utilizarea unor regimuri fiscale speciale - un impozit unic pe venitul imputat, un sistem de impozitare simplificat. Sau puteți obține o scutire de la plata acestuia dacă sunt îndeplinite o serie de condiții, folosind anumite beneficii. (Codul fiscal pentru a ajuta). Nu vom lua în considerare o astfel de excepție precum cota de TVA de 0%. Vom considera o companie medie.
Dacă sunteți o organizație obișnuită care aplică un regim fiscal standard, atunci nu puteți scăpa de TVA. Cu toate acestea, TVA-ul este format din două părți. Unul a fost deja menționat - acumularea la buget, a doua este rambursarea din buget. Faptul este că înainte de a vinde un produs, trebuie să-l cumpărați sau să cumpărați componente pentru producția lui. Însă vânzătorul și-a inclus și TVA-ul în prețul bunurilor vândute. Majoritatea masei totale de bunuri și servicii prezentate în economie este supusă TVA-ului. Curent electric, chirie, apa - plata pentru acestea include si TVA. Acum imaginați-vă câte componente și diverse tipuri de materii prime cumpără o fabrică obișnuită? La rândul lor, toate aceste componente, de regulă, sunt și produse de producție, iar producția lor necesită și materii prime proprii. Ai introdus lanțul?
Deci aici este. Atunci când vinde bunuri, o organizație este obligată să perceapă TVA, dar în același timp are dreptul de a deduce TVA, care a fost inclus în costul bunurilor și serviciilor pe care le-a achiziționat. Economia buzunarelor tale dictează că, atât cât scoți din buzunar, atât se bagă. Cota de impozitare este aceeași, dar, evident, vei vinde produsul la un preț puțin mai mare decât pentru care l-ai cumpărat. Calculul este simplu.
Acum cota de TVA este de 18%, rata de rambursare a TVA este de 15,25% (se poate calcula cu ușurință folosind formula: TVA = S * 18 / 118). Adică, dacă ați cumpărat pentru 100 de ruble, atunci TVA-ul inclus în această sumă va fi egal cu 100*18/118 = 15,25 ruble.
A mai rămas doar puțin pentru ca trucul despre care vreau să vorbesc să devină evident.
Călcăm mai departe.
Ai cumpărat un articol cu ​​100 de ruble. În aceste 100 de ruble, vânzătorul și-a inclus deja TVA-ul de 18% - 15,25 ruble. Apoi revindeți acest produs cu un markup de, să zicem, 30 de ruble, adică costul va fi egal cu 130 de ruble. Și adăugați TVA-ul dvs. deasupra. 130 * 18% = 23,4 ruble. Prețul de vânzare va fi 23,4+130= 153,4 ruble.
Nu trebuie să fii un om de știință pentru a înțelege că TVA-ul pe care l-ai acumulat la vânzare și TVA-ul care a fost acumulat atunci când ai cumpărat vor fi diferite. Al tău va fi puțin mai mare. Diferența dintre aceste două sume va merge la buget.
Calcul în cifre pentru cei care nu au crezut:
Bunuri achiziționate pentru 100 de ruble. TVA deductibil 15,25 ruble.
Au vândut mărfurile cu 130 de ruble. TVA de perceput: 130*18%= 23,4 ruble.
Diferența plătibilă la buget: 23,4-15,25 = 8,15 ruble.
Nu atât de mult, poți trăi.
Pe baza acestui calcul, au fost inventate multe scheme pentru a se asigura că TVA-ul deductibil depășește valoarea TVA acumulată. Adică să existe o diferență negativă și atunci bugetul îți va datora. Desigur, acest lucru este ilegal și se pedepsește.
Și iată hocus pocus.
Nu firma plătește TVA, ci...cumpărătorul! Mai mult, cumpărătorul care a fost ultimul din acest lanț. Și cine este ultimul nostru? Așa este - oameni. Eu, tu, soacra ta și vecina ta sunt bețivi. La urma urmei, indiferent de ce produce economia, aproape tot este consumat de populație. Dacă nu înțelegeți de ce plătim TVA și nu organizația, vă explic.
Ai cumpărat un computer dintr-un magazin. Prețul unui computer include TVA, care a fost perceput de magazin (și înainte de acesta furnizorul, iar înainte de acesta producătorul etc.). Magazinul, desigur, își va plăti 8,15 ruble. Dar el le va lua de la tine. Este clar? Nu? Pentru cei care nu, iată cifrele:
Ai cumpărat un computer dintr-un magazin... ei bine, poate nu un computer, ci un mouse pentru 153,4 ruble. Aceste ruble și copeici le-ați dat magazinului, care le-a distribuit: 100 de ruble. pentru a acoperi costul achiziționării de bunuri, 30 de ruble pentru profitul dvs., 23,4 ruble. pentru TVA, din care va transfera de fapt 8,15 ruble la buget. Adică a plătit TVA pe banii tăi.
Ai cheltuit bani pe TVA, dar nu-l poți pretinde ca deducere. Cu alte cuvinte, TVA-ul este un impozit plătit de populație.
Ei bine, atunci ce rost are acest impozit, dacă este plătit efectiv de persoane fizice, și nu de persoane juridice?