“Puff VAT” alebo dve percentá s prekvapením. DPH je pre figuríny. Čo je to jednoduchými slovami Zmena sadzby DPH ako základ pre revíziu ceny

O. E. Orlová

Podľa federálneho zákona č. 303-FZ zo dňa 03.08.2018 „o zmene a doplnení niektorých zákonov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“ (ďalej len zákon č. 303-FZ) je od 01.01.2019 základná sadzba DPH zvyšuje z 18 na 20 %. Táto zmena okrem zvýšenia daňového zaťaženia vytvára pre daňovníkov problém prechodného obdobia, počas ktorého je potrebné správne vypočítať DPH a spravodlivo rozdeliť daňové zaťaženie medzi predávajúceho a kupujúceho. V minulosti sa sadzba DPH zmenila 1. januára 2004 (bola znížená z 20 na 18 %) – môžete využiť skúsenosti získané počas tohto prechodného obdobia. Tento článok popisuje prípady, kedy môžu vzniknúť ťažkosti pri stanovení sadzby dane.

Určenie sadzby DPH

Keď je tovar odoslaný, bez ohľadu na prijatie platby, sú zákazníkom vystavené faktúry s uvedením príslušnej sadzby dane platnej v deň odoslania. To znamená, že pre zásielky pred 01.01.2019, na ktoré sa vzťahuje DPH so sadzbou dane 18 %, sa DPH vypočíta podľa sadzby platnej pred nadobudnutím účinnosti zákona č. 303-FZ – 18 %, bez ohľadu na moment prijatia platby za zásielku. Rovnaká sadzba je uvedená na „dopravnej“ faktúre. Po prijatí platby za tovar odoslaný pred 01.01.2019 sa prepočet dane v roku 2019 nerobí. Toto je podstata vysvetlení uvedených v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 08.06.2018 č. 03-07-05/55290, zo dňa 07.09.2018 č. 03-07-11/64178 a č. 03-07-11/64045 o súčasnom prechodnom období.

Zálohy

Sumy preddavkov prijaté platiteľmi dane pred 01.01.2019 z dôvodu nadchádzajúcich plnení podliehajúcich zdaneniu základnou sadzbou DPH (aj keď je vopred známe, že tieto plnenia sa uskutočnia v roku 2019) podliehajú DPH pri vypočítaná sadzba 18/118 (odsek 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri dodaní tovaru (prác, služieb), na ktoré boli prijaté zálohy, po 1.1.2019 vystavuje dodávateľ „dopravné“ faktúry na základe sadzby DPH 20 % (List Ministerstva financií Ruska č. 03-07-05/55290). Kupujúci si preto v roku 2018 na základe „zálohovej“ faktúry uplatní odpočet v sadzbe DPH 18/118, v roku 2019 si túto daň obnoví a uplatní si odpočet na faktúre „zásielka“ Sadzba DPH 20 %.

Zmena sadzby DPH ako základ pre revíziu cien

Zvýšenie sadzby DPH vedie k adekvátnemu zvýšeniu ceny produktu av zmysle bodu 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie zaťažuje kupujúceho. Pri predchádzajúcich zmenách daňových sadzieb si predávajúci a kupujúci rozdelili zisky, keďže sadzba dane klesla z 20 % na 18 %. V súčasnej zmene vyvstáva úloha rozdeliť stratu medzi strany, čo môže viesť k nezhodám medzi predávajúcimi a kupujúcimi. Preto pri všetkých transakciách uzatvorených v roku 2018 a s prechodom do roku 2019 môžeme predávajúcim (keďže práve oni môžu trpieť) odporučiť, aby si rezervovali, že okrem ceny tovaru zaplatí kupujúci DPH vo výške účinnosť dňom odoslania.

O zákonnosti zmeny cien pri zmluvách uzatvorených v rámci legislatívy o zmluvnom systéme už ministerstvo financií hovorilo v Informačnom liste č. 24-03-07/61247 zo dňa 28.8.2018. Ako úradníci uviedli, cena uzatvorenej zmluvy je pevná a je určená na celú dobu jej realizácie, čo priamo vyplýva z 2. časti čl. 34 zákona o zmluvnom systéme. Zmena zmluvných podmienok nie je povolená, okrem prípadov ustanovených uvedeným zákonom. Zvýšenie sadzby DPH nemôže slúžiť ako základ pre zmenu zmluvnej ceny a je rizikom pre dodávateľa, ktorý s tým musí počítať pri stanovovaní ceny. Ministerstvo financií ďalej pri rozvíjaní svojej myšlienky objasňuje, že riziká spojené s plnením zmlúv, vrátane inflácie, súvisia s komerčnými rizikami dodávateľa, ktoré sú zahrnuté v cene žiadosti o účasť na obstarávaní.

Zároveň čl. 95 zákona o zmluvnom systéme umožňuje, že podstatné náležitosti zmluvy je možné predpísaným spôsobom meniť, ak cena uzatvorenej zmluvy je alebo prevyšuje cenu určenú nariadením vlády Ruskej federácie z 19. decembra 2013 č. 1186 a plnenie uvedenej zmluvy je mimo kontroly zmluvných strán bez toho, aby došlo k zmene jej podmienok. Zmluvnú cenu je teda možné zmeniť v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi o zmluvnom systéme, a to aj pri zmene sadzby DPH.

Nariadenie vlády Ruskej federácie č. 1186 určuje nasledovné výšky ceny zmluvy uzatvorenej na obdobie najmenej troch rokov na uspokojenie federálnych potrieb, potrieb zakladajúceho subjektu Ruskej federácie a na obdobie najmenej jeden rok na uspokojovanie potrieb obce, počas ktorého alebo nad rámec tohto obdobia je možné zmeniť podstatné podmienky zmluvy v súlade s ustanoveným postupom, ak plnenie zmluvy v dôsledku okolností nezávislých od vôle zmluvných strán zmluva bez zmeny podmienok nie je možná:

- 10 miliárd rubľov. – na zmluvu uzavretú na uspokojenie federálnych potrieb. V tomto prípade môže byť cena zmenená na základe rozhodnutia vlády Ruskej federácie;

- 1 miliarda rubľov. – na zmluvu uzavretú na uspokojenie potrieb zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. V tomto prípade môže byť cena zmenená na základe rozhodnutia najvyššieho výkonného orgánu štátnej moci ustanovujúceho subjektu Ruskej federácie;

- 500 miliónov rubľov. – na zmluvu uzatvorenú na uspokojovanie potrieb obce. Cena sa však môže zmeniť na základe rozhodnutia miestneho úradu.

Pokiaľ ide o ostatné zmluvy - uzavreté pred 1.1.2019, a to aj v súlade so zákonom o obstarávaní - neexistujú žiadne výnimky pre tovary (práce, služby) predávané v ich rámci (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.07. 2018 č. 03-07 -11/64049). Inými slovami, DPH pri tovare (práca, služby) odoslanom (vykonanom, poskytnutom) predávajúcim po 01.01.2019 sa počíta so základnou sadzbou 20 %.

Pre tento typ zmluvy je predpísaný osobitný daňový režim, ako napríklad dohoda o zdieľaní produkcie. Vzťahy vznikajúce v procese uzatvárania, vykonávania a ukončovania dohôd o zdieľaní výroby upravuje federálny zákon č. 225-FZ z 30. decembra 1995 „O dohodách o zdieľaní výroby“ a daňový režim ustanovený pre takéto dohody je určený kapitolou. 26.4 Daňový poriadok Ruskej federácie. Na základe článku 13 čl. 346.35 daňového poriadku Ruskej federácie na základe dohôd o zdieľaní výroby, v prípade zmeny sadzby dane počas trvania zmluvy sa daň vypočíta a zaplatí podľa sadzby DPH stanovenej v súlade s kapitolou. 21 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Predaj tovaru na sprostredkovateľskú zmluvu (na príklade komisionárskej zmluvy)

Na základe odseku 1 čl. 996 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie veci prijaté komisionárom od komitenta alebo nadobudnuté komisionárom na náklady komitenta sú majetkom komitenta. V dôsledku toho preprava tovaru odosielateľom komisionárovi nepodlieha DPH (odsek 1, článok 39 a odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Keď komisionár predáva tovar komitenta, platiteľom DPH je komitent, ktorý je tiež zodpovedný za výpočet a odvod dane do rozpočtu. Pri prevode tovaru od komitenta komisionárovi v roku 2018 je teda hodnota tovaru zdaneného základnou sadzbou uvedená na faktúrach so sadzbou DPH 18 % (to však nemá žiadne daňové dôsledky). Keď tovar odošle komisionár kupujúcemu v roku 2019, sadzba dane bude 20 %. Odmena komisionára s prihliadnutím na skutočnosť, že realizácia objednávky prebehla v roku 2019, bude taktiež podliehať DPH vo výške 20 %.

Predtým uzavreté transakcie

Ako už bolo spomenuté, pri odoslaní tovaru bez ohľadu na prijatie platby kupujúci vystavujú faktúry s uvedením príslušnej sadzby dane platnej v deň odoslania. Preto v súvislosti s uskutočnenými transakciami, pri ktorých je tovar odoslaný predávajúcim a akceptovaný kupujúcim, sa všetky následné platby za tento tovar uskutočňujú na základe sadzby DPH platnej v čase odoslania a premietnuté dodávateľom do faktúry. . Napríklad v roku 2016 boli na splátky na päť rokov dodávané zariadenia, ktorých predaj podlieha všeobecnej sadzbe DPH. V roku 2016 bola podľa daňovej legislatívy DPH vypočítaná, zaplatená predávajúcim a vrátená kupujúcim na základe sadzby 18 %. Platby prijaté dodávateľom v roku 2019 v rámci tejto transakcie budú realizované so sadzbou DPH 18% uvedenou v platobnom príkaze a odkazom na faktúru vystavenú v roku 2016.

Leasing

Lízing je finančná služba, samostatný typ prenájmu a patrí do kategórie pokračujúcich zmlúv. Tieto vlastnosti lízingu by sa mali použiť na určenie sadzby DPH. Pri inkasovaní lízingových splátok za obdobia po 1.1.2019, a to aj na základe zmlúv uzatvorených pred 1.1.2019, musia byť nájomcom vystavené faktúry so sadzbou DPH 20 %. V tomto prípade prepočty na výšku rozdielu medzi sumou dane uvedenou v zmluve uzavretej pred 1.1.2019 a sumou dane uvedenou na faktúrach musia byť vykonané dohodou medzi prenajímateľom a nájomcom.

Ak je v lízingovej zmluve upravený prevod vlastníckeho práva k predmetu lízingu na nájomcu, možno okrem lízingových splátok poskytnúť aj odkupné. Ministerstvo financií posúdilo charakter týchto platieb v liste č.03-03-06/1/72853 zo dňa 7.12.2016. Podľa jeho vysvetlení sumy, ktoré prispeli na zaplatenie odkupnej ceny predmetu lízingu pred prevodom vlastníctva predmetu lízingu na nájomcu (predaj prenajatého majetku), by mal prenajímateľ a nájomca považovať pre účely daňového účtovníctva za zálohové platby. To znamená, že preddavky prijaté (zaplatené) v roku 2018 sa zdaňujú predpokladanou sadzbou DPH 18/118, v roku 2019 a ďalej - sadzbou 20/120 a prevod prenajatej veci do vlastníctva nájomcu, ktorý sa uskutoční v roku 2019 alebo neskôr, - so sadzbou DPH 20 %. Zmluvné strany majú tiež, analogicky s lízingovými splátkami, právo zmeniť zmluvu a prepočítať.

Nájomné

Pri prenájme priestorov sa vyskytujú prípady, keď samotný prenájom predchádza uzavretiu zmluvy (napríklad existujú technické problémy, ktoré bránia štátnej registrácii zmluvy). Na riešenie takýchto situácií sa použije odsek 2 čl. 425 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie dáva stranám právo stanoviť, že podmienky dohody, ktorú uzavreli, sa vzťahujú na ich vzťahy, ktoré vznikli pred uzavretím zmluvy. Dosiahnutím takejto dohody zmluvnými stranami sa rozumie súhlas nájomcu s úhradou skutočného užívania budovy počas tohto obdobia za podmienok stanovených nájomnou zmluvou a neznamená to, že priamy záväzok na ich splnenie vznikol nájomcovi pred uzavretím zmluvy. samotnej zmluvy (bod 6 Informačného listu Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 11.01.2002 č. 66 „Preskúmanie praxe pri riešení sporov súvisiacich s nájomným“). Ako bude prebiehať nájomné za užívanie priestorov v roku 2017, napríklad v roku 2019? Ako vyplýva zo stanoviska Najvyššieho rozhodcovského súdu, povinnosť nájomcu platiť nájomné vrátane výšky DPH za poskytnuté služby vzniká až v roku 2019. Samotné služby však v roku 2017 poskytol prenajímateľ a spotreboval ich nájomca. Pri vystavení faktúry v roku 2019 musí prenajímateľ zohľadniť, že k skutočnému čerpaniu služby došlo v roku 2017, kedy bola sadzba DPH 18 %. Faktúry vystavené v roku 2019 preto musia obsahovať sadzbu DPH 18% a odkaz na obdobie skutočného používania nehnuteľnosti - rok 2017.

Ohľadom služieb, ktoré budú poskytované v roku 2019, Ministerstvo financií SR (list č. 03-07-11/64576 zo dňa 9.10.2018) spresnilo: na služby spojené s poskytnutím nehnuteľnosti na prenájom sa vzťahuje sadzba DPH 20 %. po 01.01.2019, a to aj na základe zmlúv uzatvorených pred uvedeným dátumom. Pokiaľ ide o určenie ceny zmluvy, v súlade s ktorou sa poskytujú služby prenájmu nehnuteľností, úradníci poznamenali, že táto otázka je upravená normami časti I Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a nepatrí do kompetencie Ruskej federácie. ministerstvo financií.

Mena

Na základe zmluvy o výmene sa každá strana zaväzuje previesť vlastníctvo jedného produktu na druhú stranu výmenou za iný. V tomto prípade sa každá zo strán považuje za predávajúceho tovaru, ktorý sa zaväzuje previesť, a za kupujúceho tovaru, ktorý sa zaväzuje prijať výmenou (článok 1, článok 567 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). federácia).

Pri výmennej zmluve môže nastať situácia, že jedna strana odoslala tovar v roku 2018 a druhá v roku 2019. V tomto prípade sú zmluvné strany povinné spoliehať sa aj na dátum odoslania. To znamená, že prvá strana, ktorá odoslala tovar v roku 2018, uvedie na faktúre DPH vo výške 18 % a druhá strana, ktorá tovar odoslala v roku 2019, uvedie 20 %.

Ak zmluvné strany pri uzatváraní zámenných zmlúv v predvečer roka 2019 takýto stav nevylúčia, majú právo určiť, že daňové výdavky, ak vzniknú v súvislosti s rozdielom v sadzbách DPH, budú poukázané na stranu povinnú vypočítať daň vo zvýšenej sadzbe.

Stanovenie sadzby DPH pri zrážke dane daňovými agentmi

Ustanovenie 4 čl. 173 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť vypočítať a previesť daňovými agentmi sumu dane splatnej do rozpočtu pri predaji tovaru (práca, služby) uvedenej v čl. 161 Daňového poriadku Ruskej federácie. V odsekoch 1 – 3 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie zase opisuje vlastnosti zrážania dane daňovými agentmi. Jeden z týchto znakov spočíva v momente stanovenia základu dane. Výpočet dane, jej odpočítanie z peňažných prostriedkov osoby, voči ktorej je splnená povinnosť daňového agenta, a odvod do rozpočtu v zmysle ust. 161 daňového poriadku Ruskej federácie nastáva v okamihu, keď takáto príležitosť nastane, to znamená v okamihu prevodu príjmu. Výpočet sumy dane splatnej do rozpočtu daňovým agentom za tovar predaný platiteľom dane na jeho adresu sa teda vykonáva ku dňu prevodu finančných prostriedkov platiteľovi dane. Vypočítaná sadzba podľa bodu 4 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie (18/118 alebo 20/120), ktorý uplatňuje daňový agent, musí zodpovedať sadzbe dane platnej v deň prevodu finančných prostriedkov daňovníkovi.

V dôsledku toho, keď daňový agent prevedie finančné prostriedky pred 01.01.2019 za tovar predaný (odoslaný od 01.01.2019) platiteľovi dane alebo inej osobe určenej platiteľom dane, uplatní sa sadzba dane 18/118 bez ohľadu na dátum prijatie tohto tovaru do účtovníctva, bez následného prepočtu dane v roku 2019. Preto, keď daňový agent prevedie od 01.01.2019 finančné prostriedky za tovar predaný (odoslaný pred 01.01.2019) platiteľovi dane alebo inej osobe určenej platiteľom dane, uplatní sa sadzba dane 20/120 bez ohľadu na dátum prevzatia tohto tovaru do účtovníctva.

Od 01.01.2019 ruské organizácie a jednotliví podnikatelia prestávajú pôsobiť ako daňoví agenti, keď im zahraničné organizácie poskytujú služby v elektronickej forme, ktorých miestom predaja je územie Ruskej federácie (článok 9 článku 174.2 Daňového poriadku Ruskej federácie už nie je platný). Z toho vyplýva, že za služby poskytnuté zahraničnou protistranou v roku 2018, za ktoré bola úhrada vykonaná v roku 2019, DPH v starej sadzbe vypočíta a zaplatí zahraničná protistrana. Ak sú služby poskytnuté zahraničným dodávateľom v roku 2019 a zaplatené v roku 2018, ruský kupujúci musí odviesť daň za cudzinca.

Od 1. januára 2019 sa teda sadzba DPH zvyšuje z 18 na 20 %. Od tohto dátumu sú všetky zmluvy, vrátane zmlúv uzavretých pred 1.1.2019, bez ohľadu na podmienky v nich uvedené, predmetom exekúcii podľa sadzby DPH 20 %. Toto pravidlo sa rovnako vzťahuje aj na tovary (prácu, služby) predávané za štátom regulované ceny, na čo sa Ministerstvo financií SR ponáhľalo upozorniť listom č. 03-07-11/53970 zo dňa 8. 1. 2018. Rozhodujúcou podmienkou pre výber sadzby DPH počas prechodného obdobia je dátum odoslania tovaru (poskytnutie služby, vykonanie práce).

Legislatíva nie vždy chráni strany pred rizikom zmien sadzby DPH. Ak sa teda sadzba dane zvýši, dodávateľ môže utrpieť stratu a ak sa sadzba dane zníži, kupujúci môže prísť o menší prospech. Keďže súčasná zmena sadzby DPH ohrozuje dodávateľov, je pre nich užitočné zabezpečiť vhodné zmluvné podmienky, ktoré zaväzujú kupujúcich platiť za tovar na základe cien, ktoré zohľadňujú sadzbu DPH, za ktorú sa zásielky kupujúcim uskutočňujú. V opačnom prípade vznikne dodávateľovi strata, ktorú bude musieť uhradiť na vlastné náklady (a takéto prípady sú dosť pravdepodobné, ak napríklad kupujúci nesúhlasí s úpravou podmienok zmluvy alebo ak je zmluva uzatvorená v rámci zmluvného systému).

Podobná odpoveď bola aj v súvislosti s predchádzajúcou zmenou sadzby DPH – pozri list Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. decembra 2003 č. OS-6-03/1316.

Federálny zákon z 04.05.2013 č. 44-FZ „O zmluvnom systéme v oblasti obstarávania tovarov, prác, služieb na uspokojovanie potrieb štátu a obcí“.

Federálny zákon z 18. júla 2011 č. 223-FZ „O obstarávaní tovarov, prác a služieb určitými druhmi právnických osôb“.

Základ pre takýto záver poskytuje list Ministerstva financií Ruska z 26. februára 2004 č. 04-03-11/26.

Podobné vysvetlenia, iba v súvislosti s predchádzajúcim prechodným obdobím, boli uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 19. marca 2004 č. 03-1-08/729/15@.

Keď bola v Rusku zavedená DPH, zaviedla sa jednotná sadzba dane vo výške 28 %. Hodnota tejto sadzby bola vypočítaná na základe potreby udržať rozpočtové príjmy na úrovni zabezpečenej v predchádzajúcom roku 1991 daňou z obratu a daňou z obratu, namiesto ktorých bola zavedená DPH.

Jednotná sadzba DPH zavedená v Rusku v čase zavedenia tejto dane dlho neexistovala: už v roku 1992 bolo zavedené zdanenie niektorých potravinárskych výrobkov sadzbou 15 %. Následne došlo aj k zmenám vo výške sadzieb so súčasnou revíziou zoznamu tovarov zdanených minimálnou sadzbou.

V čase zavedenia DPH v Rusku bola jej sadzba citeľne vyššia ako v iných krajinách. V Rakúsku bola táto daň vyberaná sadzbou 20 %, v Belgicku - 19, v Dánsku - 22, vo Francúzsku - 18,6, v Nemecku - 14, v Nórsku - 20, vo Švédsku - 23,5, vo Veľkej Británii - 15 %.

Koncom roku 1993 boli stanovené sadzby DPH, ktoré platia dodnes: na potraviny a detský tovar podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie - 10%, na ostatné tovary, práce, služby - 20%. Priemerná európska úroveň tejto dane je 14 – 20 %, úrokové sadzby DPH sú však zvyčajne diferencované podľa typu produktu.

Napríklad v Taliansku sú štyri sadzby: normálna – 19 %, dve znížené – 4 a 9 % pre spotrebný tovar (potraviny, voda, plyn, elektrina pre potreby domácnosti, lieky atď.) a zvýšená – 38 % pre luxusné položky .

Podobný obraz možno pozorovať aj v iných krajinách. Napríklad vo Francúzsku boli v roku 1988 štyri sadzby DPH: hraničná sadzba na luxusný tovar, tabak, alkohol – 33,33 %; znížená sadzba na kultúrny a vzdelávací tovar – 7 %; minimálna sadzba na základné tovary a služby vrátane potravín (okrem čokolády, liekov, bývania, dopravy) je 5,5 %.

V rámci harmonizácie daňového systému EHS (teraz ES) sa predpokladá, že v najbližších rokoch budú v krajinách únie stanovené dve sadzby DPH: znížená - 4-9% a normálna - 9-19 %.

V súčasnosti sú sadzby DPH v Rusku 0, 10 a 18 %:

0 % - za tovar (okrem zemného plynu, ktorý sa vyváža na územie krajín SNŠ) vyvážaný v colnom režime vývozu, ako aj prepustený do režimu slobodného colného pásma, ako aj za práce (služby) priamo súvisiace do výroby a predaj určeného tovaru (na organizáciu a podporu prepravy, prepravy alebo prepravy, organizáciu, podporu, nakladanie a prekládku tovaru vyvážaného do zahraničia alebo dovážaného do Ruskej federácie, vykonávaný (poskytovaný) ruskými organizáciami alebo podnikateľmi (s výnimkou ruských železničných dopravcov) a iné podobné práce (služby), ako aj práce (služby) na spracovanie tovaru prepusteného do režimu prepracovania na colnom území);

na práce (služby) priamo súvisiace s prepravou alebo prepravou tovaru prepusteného do medzinárodného colného tranzitného režimu;

za služby prepravy cestujúcich a batožiny mimo Ruskej federácie pri registrácii prepravy na základe jednotných medzinárodných prepravných dokladov;

za práce (služby) vykonávané (poskytované) vo vesmíre, ako aj za súbor prípravných pozemných prác (služieb) technologicky určených a neoddeliteľne spojených s výkonom práce (poskytovania služieb) vo vesmíre;

za drahé kovy daňovníkmi zaoberajúcimi sa ich ťažbou alebo výrobou zo šrotu a odpadu, štát fond drahé kovy a drahé kamene Ruskej federácie, Centrálna banka Ruskej federácie, banky;

na tovar (práce, služby) na oficiálne použitie zahraničných diplomatických misií a im rovnocenných misií alebo na osobnú potrebu diplomatického alebo administratívneho a technického personálu týchto misií vrátane ich rodinných príslušníkov, ktorí s nimi žijú;

pre dodávky vyvážané z Ruskej federácie v colnom režime pre pohyb dodávok.
Dodávky sú palivo a mazivá, ktoré sú potrebné na zabezpečenie normálnej prevádzky lietadiel, námorných plavidiel a plavidiel zmiešanej (riečno-námornej) plavby;

za prácu (služby) vykonávanú ruskými dopravcami v železničnej doprave na prepravu alebo prepravu tovaru vyvážaného do zahraničia, ako aj za prácu (služby) súvisiace s takouto prepravou, vrátane prác (služieb) na organizovanie prepravy, sprevádzanie, nakladanie, prekládku.

Pri predaji tovaru zdaneného sadzbou 0 % platiteľ podáva daňovému úradu samostatné vyhlásenie.

10 % - na potravinárske výrobky (okrem výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani), tovar pre deti podľa zoznamov uvedených v čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie.

18 % - na ostatné tovary (práce, služby) vrátane potravín podliehajúcich spotrebnej dani.

Ak platiteľ vyrába a predáva tovar, ktorý je zdaňovaný rôznymi sadzbami, potom je potrebné viesť evidenciu o predaji tovaru a sumách DPH z nich oddelene v kontexte uplatňovaných sadzieb a uvádzať v zúčtovacích dokladoch sumy DPH podľa druhu tovaru v závislosti od uplatnených sadzieb. Inými slovami, predpokladom pre diferencované uplatňovanie sadzieb je, aby podnik viedol oddelenú evidenciu predaja tovarov (práce, služby) a výšky dane z nich v kontexte schválených sadzieb. Ak nie je zabezpečené samostatné účtovníctvo, potom sa uplatňuje maximálna sadzba – 18 %.

Sadzbe 10 %, ktorá sa zvyčajne nazýva všeobecná sadzba, zodpovedá takzvaná miera vyrovnania 9,09 % a všeobecná sadzba 18 % zodpovedá miere vyrovnania 15,25 %.

V podstate ide tiež o zúčtovacie sadzby. Používajú sa v nasledujúcich prípadoch:

1) po prijatí finančných prostriedkov súvisiacich s platbou za tovar (práca, služby):

a) prijatá platba, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru;

b) prijaté za tovary (práce, služby) predané vo forme finančné pomoc, doplnenie účelových prostriedkov, zvýšenie príjmu alebo inak súvisiace s platbou za tovar (práca, služby);

c) prijaté vo forme úrokov (eskontu) z dlhopisov a zmeniek prijatých ako platba za tovar (práca, služby), úroky z obchodného úveru v časti presahujúcej výšku úrokov vypočítaných podľa platných refinančných sadzieb centrálnej banky v obdobiach, za ktoré sa počítajú úroky;

d) poistné platby prijaté na základe poistných zmlúv za riziko nesplnenia zmluvných záväzkov protistranou poisteného – veriteľa, ak poistené zmluvné záväzky zabezpečujú dodávku tovaru (práce, služby) poisteným, implementáciu ktoré sú uznané ako osoby podliehajúce DPH;

2) po prijatí platby čiastočná platba na nadchádzajúci prevod vlastníckych práv:

a) príjem, ktorý nový veriteľ získa z peňažnej pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o predaji tovaru pri následnom postúpení tejto pohľadávky alebo pri zániku zodpovedajúceho záväzku;

b) prijaté náklady prevoditeľné vlastnícke práva (aj účastníkmi spoločnej výstavby, k obytným domom alebo obytným priestorom, podielom na obytných domoch alebo obytných priestoroch, garážam alebo parkovacím miestam);

c) príjmy prijaté od dlžníka alebo následným postúpením peňažnej pohľadávky podľa nadobudnutej pohľadávky od tretích osôb;

3) keď daň zrážajú daňový agent;

4) pri predaji majetku obstaraného externe a zaúčtovaného o DPH;

5) pri predaji poľnohospodárskych produktov a spracovaných produktov zakúpených od fyzické osôb

(ktorí nie sú platiteľmi dane) podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie (s výnimkou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani);

6) v ostatných prípadoch, keď v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie musí byť výška DPH určená metódou výpočtu.

Na základe čl. 454 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie predávajúci a kupujúci nezávisle určujú cenu predávaného tovaru. Daňová legislatíva však predpokladá, že cena, na ktorej sa strany dohodnú, podlieha zvýšeniu o sumu DPH.
V dôsledku toho, ak zmluvné strany v zmluve pri uvedení ceny produktu neuviedli výhradu k zahrnutiu DPH, musí sa nimi dohodnutá cena zvýšiť o sumu DPH. Inými slovami, nepriama daň je niečo oddelené od ceny, niečo ako osobitný príplatok k cene tovar. Predávajúci pri formulovaní ceny započítava DPH vo výške 18 alebo 10% a v konečnej cene je DPH 15,25 resp. 9,09%.

Výška DPH je alokovaná v cene výlučne na daňové účely. Výpočet DPH je určenie výšky dane splatnej do rozpočtu a vykonáva sa na základe špeciálnej, faktúrovej, metódy, nazývanej aj metóda zápočtu faktúr. Táto metóda je založená na zvýraznení časti pridanej hodnoty v cene produktu, ktorá ide do rozpočtu vo forme dane. Na uplatnenie metódy sa v cene rozlišujú dva podmienené ukazovatele výpočtu: „daň prijatá od kupujúcich“ a „daň zaplatená predávajúcim“.

Cena vždy obsahuje určitú sumu DPH, bez ohľadu na to, či je konkrétne alokovaná v prvotných platobných alebo zúčtovacích dokladoch. Cena totiž obsahuje pridanú hodnotu v danom technologickom štádiu pohybu tovaru, a teda aj daň z tohto množstva pridanej hodnoty. Inými slovami, pridaná hodnota najskôr vzniká ako výsledok ekonomickej činnosti a až potom sa časť tejto hodnoty odtiahne vo forme DPH do rozpočtu na úkor prijatého majetku (zdroja dane). Daň musí byť pripísaná z ceny v odhadovanej sadzbe (15,25 a 9,09 %) a nesmie byť účtovaná nad rámec prijatej sumy.

Nemožno predpokladať, že ak platiteľ neuviedol daň v dokladoch, tak daň neexistuje; naopak, daň je len vtedy, keď je uvedená v dokladoch. Daň vzniká z dôvodu prítomnosti predmetu zdanenia (predaja), a nie z dôvodu, či technický zamestnanec účtovného oddelenia uviedol v príslušných dokladoch výšku časovo rozlíšenej dane.

Pri predaji tovaru (práce, služby) je potrebné cenu tovaru (prácu, službu) zvýšiť o sumu DPH, preto sa na určenie výšky dane v cene tvorenej s prihliadnutím na DPH používa vypočítaná sadzba.

Je potrebné poznamenať, že odhadovaná sadzba nie je nezávislá (tretia) sadzba dane. Vypočítaná sadzba je derivátom základnej sadzby a líši sa od základnej sadzby nie veľkosťou, ale spôsobom výpočtu. Ak je teda stanovená sadzba 18 % vo vzťahu k cene pred započítaním DPH, potom sa automaticky získa vypočítaná sadzba 15,25 % uplatnením základnej sadzby 18 % na konečnú predajnú cenu vrátane DPH.

Napríklad, ak sú celkové náklady na produkt 480 rubľov a zisk stanovený vo veľkoobchodnej cene je 170 rubľov, potom bude veľkoobchodná cena 650 rubľov. (480 + 170). DPH sa v tomto prípade rovná 117 rubľov. (18% od 650 rub.). Predajná cena bude 767 rubľov. (650 + 117).

Podiel DPH (117 rubľov) na veľkoobchodnej cene (650 rubľov) je 18 % a podiel rovnakej výšky DPH (117 rubľov) na predajnej cene (767 rubľov), t. j. na predajnej cene, ktorá už vrátane DPH , - 15,25 %.

Z toho vyplýva, že akákoľvek vypočítaná sadzba (15,25; 9,09 %) znamená, že k zdaneniu dochádza vo všeobecnosti pri štandardných sadzbách (18 a 10 %).

Keďže maloobchodné podniky súčasne predávajú tovar zdaňovaný rôznymi sadzbami, určujú takzvanú priemernú vypočítanú sadzbu na základe tohto pomeru:

kde DPH je suma DPH pripadajúca na tovar prijatý počas vykazovaného obdobia; C - náklady na tovar prijatý počas vykazovaného obdobia v cene vrátane DPH (okrem Produkty, nepodlieha DPH len od dodávateľov, ako aj nakupované od verejnosti). Súčasné predpisy počítajú aj s osobitnými sadzbami DPH, ktoré sú na rozdiel od vypočítaných samostatných sadzieb. Ich úroveň sa zhoduje s vypočítanými sadzbami (15,25 a 9,09 %), ale nie sú totožné s vypočítanými sadzbami. Osobitné sadzby sa vzťahujú na sumy pokút, penále, penále prijaté za

porušenie povinností stanovených zmluvami o dodaní tovaru (uskutočnenie prác, služieb).

Pri charakterizácii sadzieb DPH je teda potrebné rozdeliť ich na štandardné, znížené, odhadované a špeciálne (štandardné a znížené).

Ak obchodné podniky nevedú oddelené účtovníctvo alebo nepočítajú priemernú sadzbu, DPH sa počíta v maximálnej výške – 15,25 %.

DPH je nepriama daň. Kalkuláciu robí predávajúci pri predaji tovaru (diela, služby, vlastnícke práva) kupujúcemu.

Predávajúci okrem ceny predávaného tovaru (práce, služby, vlastnícke práva) predkladá kupujúcemu na úhradu sumu DPH vypočítanú ustanovenou sadzbou dane. Suma DPH, ktorú platiteľ-predávajúci odvedie do rozpočtu, sa vypočíta ako rozdiel medzi ním vypočítanou sumou dane pri predaji tovaru (diela, služby, majetkové práva) kupujúcim a sumou dane predloženej tomuto platiteľovi dane pri nakúpil tovar (dielo, služby, vlastnícke práva).práva) slúžiaci na zdaniteľné obchody s DPH. DPH je federálna daň.

Zdaňovanie DPH

Za platcov DPH sa uznávajú:

organizácie (vrátane neziskových)

podnikateľov

Bežne možno všetkých platiteľov DPH rozdeliť do dvoch skupín:

• platiteľov „domácej“ DPH

  tie. DPH zaplatená pri predaji tovaru (práca, služby) na území Ruskej federácie

• platiteľov DPH „dovozu“.

  tie. DPH zaplatená pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie

Organizácie a podnikatelia, ktorých celkové príjmy z predaja tovaru (práce, služby) za predchádzajúce 3 po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepresiahli celkovo 2 milióny rubľov, môžu podať oznámenie a získať oslobodenie od povinností platiteľa DPH na rok ( článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie).

• uplatňovanie systému zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov (UST);
• uplatňovanie zjednodušeného daňového systému (STS);
• uplatňovanie systému zdaňovania patentov;
• uplatňovanie daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu pre určité druhy činností (UTII) - pre tie druhy činností, za ktoré sa platí UTII;
• oslobodený od plnenia povinností platiteľa DPH v súlade s čl. 145 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• účastníci projektu Skolkovo (článok 145.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výnimka! Uvedené osoby sú povinné zaplatiť DPH, ak vystavia kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH.

• operácie na predaj tovaru (práce, služby), vlastnícke práva na území Ruskej federácie vrátane ich
• bezodplatný prevod;
• dovoz tovaru na územie Ruskej federácie (dovoz);
• vykonávanie stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu;
• premiestnenie tovaru (práca, služby) pre vlastnú potrebu, ktorého náklady nie sú pri výpočte dane z príjmov právnických osôb uznateľné.

Vo všeobecnosti sa daň vypočítava na základe ceny predaného tovaru (práca, služby) a majetkových práv.

Postup výpočtu

vypočítaná DPH
pri realizácii = daň
základňu* ponuka
DPH

DPH
splatný = DPH
spočítané
pri realizácii - "vstup"
DPH,
prijatý
na odpočet + obnovené
DPH

Všeobecne platí, že základ dane sa určuje podľa toho, ktorý z nich je skorší:

v deň platby čiastočná platba na účet pripravovaných dodávok tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb)

v deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby)

V súčasnosti v platnosti 3 stávky daň z pridanej hodnoty (článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po prijatí zálohy (preddavkov) (článok 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie) av prípadoch, keď je základ dane určený osobitným spôsobom (články 3, 4, 5.1 článku 154, odseky 2-4 platí aj článok 155 daňového poriadku Ruskej federácie). zúčtovacie sadzby sú 10/110 a 20/120.

Obilie sa predalo za 110 rubľov (vrátane DPH 10 rubľov).

Materiály boli predané za sumu 120 rubľov (vrátane DPH 20 rubľov).

Predaj akcií inej spoločnosti vo výške 200 rubľov (bez DPH) je preferenčnou transakciou.

daň
základňa (200 rubľov)= 100 rubľov
podľa zrna+ 100 rubľov
na základe materiálov

Výška dane
vypočítané pri
implementáciu
(30 rubľov)= 10 rubľov
podľa zrna+ 20 rubľov
na základe materiálov

Sumy dane predložené platiteľovi dane pri nákupe tovaru (práca, služby) podliehajú zrážkam. (článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie)

Zrážky

Sumy DPH, ktoré podliehajú odpočtu sú:

• prezentované dodávateľmi (dodávatelia, výkonní umelci) pri nákupe tovaru (práce, služby);
• zaplatené pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie v colnom konaní prepustenie do tuzemska, dočasný dovoz a prepracovanie mimo colného územia;
• zaplatené pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie z územia členských štátov colnej únie (odsek 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

DPH na „vstupe“ je možné odpočítať až po prijatí tovaru (práca, služby) do účtovníctva a príslušných prvotných dokladoch a faktúre.

Na uplatnenie odpočtov musíte mať:

• faktúry;
• prvotné doklady potvrdzujúce prevzatie tovaru (prác a služieb) do účtovníctva.

V niektorých prípadoch sa namiesto faktúr používajú iné doklady potvrdzujúce zaplatenie dane.

Pri nákupe stavebného materiálu v hodnote 120 rubľov (vrátane DPH 20 rubľov), prepravných služieb vo výške 59 rubľov (vrátane DPH 9 rubľov), zdravotníckych služieb (prednostná operácia) za 30 rubľov bez DPH bude odpočítateľná suma DPH : 20 rubľov + 9 rubľov = 29 rubľov.

Postup vrátenia peňazí

Predaný tovar v hodnote 120 rubľov (vrátane 20 rubľov DPH).

Zakúpený tovar v hodnote 360 ​​rubľov (vrátane 60 rubľov DPH).

Suma, ktorá sa má vrátiť, je 40 rubľov (60 - 20 = 40).

V takom prípade možno budete musieť predložiť dokumenty na administratívny audit.

3 mesiace

Vrátenie DPH sa zvyčajne vykonáva po ukončení administratívneho auditu, ktorý trvá 3 mesiace.

Suma, ktorá sa má vrátiť, môže byť započítaná s dlhmi (nedoplatky, penále, pokuty) na federálnych daniach, započítaná s nadchádzajúcimi platbami alebo vrátená na bežný účet.

Vrátenie DPH je možné získať buď po ukončení administratívneho auditu (článok 2 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie), alebo v prípade uplatnenia postupu žiadosti o vrátenie DPH (článok 8 článku 176 ods. daňový poriadok Ruskej federácie), pred dokončením administratívneho auditu.

Po vykonaní administratívnej kontroly daňového priznania k DPH podá platiteľ dane žiadosť o vrátenie DPH inšpektorátu a vráti sa mu.

Výnimka! daňových poplatníkov, ktorí za predchádzajúce 3 roky zaplatili viac ako 7 miliárd rubľov. dane nemôžu byť poskytnuté bankovou zárukou (odsek 1, odsek 2, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri dlhodobom majetku sa DPH obnovuje v časti týkajúcej sa zostatkovej ceny dlhodobého majetku (bez zohľadnenia precenenia). A pri nehnuteľnostiach - 1/10 zo sumy dane prijatej na odpočet, v podiele vypočítanom podľa pravidlá čl. 171.1 daňového poriadku Ruskej federácie, každoročne v poslednom štvrťroku každého roka, po dobu 10 rokov.

Ak je dlhodobý majetok plne odpísaný alebo ak ho daňovník používa viac ako 15 rokov, DPH nie je možné obnoviť.

Vyhlásenie

Daňové priznanie k DPH podáva platiteľ dane (daňový agent) správcovi dane v mieste registrácie za platiteľa DPH najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Na umiestnenie samostatných jednotiek nie je potrebné vypracovávať a predkladať hlásenia. Celá suma dane ide do federálneho rozpočtu.

Napríklad za prvý štvrťrok 2015 je potrebné podať daňové priznanie k DPH do 25. apríla 2015.

Za nepredloženie vyhlásenia sa poskytuje pokuta (článok 119 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počnúc zdaňovacím obdobím 1. štvrťroka 2014 sa daňové priznanie k DPH podáva elektronicky.

Od 1. januára 2015 sa daňové priznanie k DPH, ktoré musí byť podané v elektronickej forme, ale podané v papierovej forme, nepovažuje za podané (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pozor! Ak daňovník nepredloží daňovému úradu daňové priznanie do 10 dní po uplynutí stanovenej lehoty, transakcie na účtoch môžu byť pozastavené (článok 3 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vyhlásenie sa vypĺňa v rubľoch bez kopejok. Ukazovatele v kopejkách sú buď zaokrúhlené na najbližší rubeľ (ak je viac ako 50 kopejok) alebo vyradené (ak je menej ako 50 kopejok).

Titulnú stranu a oddiel 1 priznania podávajú všetci daňovníci. Tieto požiadavky sa vzťahujú aj na tých daňovníkov, ktorých základ dane je na konci štvrťroka nula.

Sekcie 2 - 12 , ako aj prílohy k priznaniu, sa do priznania uvádzajú len vtedy, keď daňovníci vykonávajú príslušné operácie.

Sekcie 4-6 vypĺňa sa v prípade vykonávania činností zdaniteľných sadzbou DPH 0 percent.

Sekcie 10-11 vypĺňa sa v prípade vystavovania a (alebo) prijímania faktúr pri výkone obchodnej činnosti v záujme inej osoby na základe komisionárskych zmlúv, zmlúv o obchodnom zastúpení alebo na základe zmlúv o preprave a expedícii, ako aj pri výkone funkcie vývojár.

kapitola 12 Vyhlásenie je vyplnené len vtedy, ak je kupujúcemu vystavená faktúra s pripísaním sumy dane týmito osobami:

• daňovníci oslobodení od plnenia povinností daňovníka súvisiacich s výpočtom a platením dane z pridanej hodnoty;
• platiteľom dane pri odoslaní tovaru (práca, služby), ktorého predajné operácie nepodliehajú dani z pridanej hodnoty;
• osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty.

Postup a lehoty na zaplatenie dane

Vyhlásenie za 1. štvrťrok 2015

splatných 240 rubľov.

Musíte zaplatiť:
do 25. apríla- 80 rubľov,
do 25. mája- 80 rubľov,
do 25. júna- 80 rubľov.

Výnimka! Osoby, ktoré nie sú platcami DPH, ale majú vystavené faktúry s pridelenou sumou DPH, platia celú sumu dane pred 25. dňom v mesiaci po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Toto leto sa vláda rozhodla predstaviť Rusom dve novinky: zvýšenie veku odchodu do dôchodku a zvýšenie sadzby dane z pridanej hodnoty (DPH) z 18 na 20 %. To podľa úradníkov prinesie do federálnej pokladnice dodatočných 600 miliárd rubľov ročne. Na jednej strane „drobnosť“: celkový výber DPH v minulom roku dosiahol úroveň 5 biliónov rubľov. Takže plán na financovanie nových „májových dekrétov“ s nákladmi 8 biliónov zvýšením spomínanej dane nebude možné zrealizovať.

Ilustrácia ronstik/shutterstock.com

Spravodlivé odovzdanie

Čo potom očakávať? Rastúce ceny spotrebného tovaru, sú si istí odborníci. Ako by sa to stalo? Áno, je to veľmi jednoduché, ak pochopíte mechanizmus tejto dane, ktorá sa považuje za ekonomicky „najvyspelejšiu“ za posledných sto rokov. Vynašiel ju v roku 1954 hlavný daňový úradník Francúzska Maurice Loret, aby nahradil predpotopnú daň z obratu podnikov.

Táto archaická daň bola jednoduchá z hľadiska administratívy (výberu), ale daňovník (napríklad výrobca) bol nútený zaplatiť „pracovnú daň“ dvakrát: keď nakúpil suroviny na výrobu, ktorých náklady už zahŕňali daň z obratu. a v čase predaja hotového výrobku.

Francúzsky finančník navrhol zdaniť len tú časť výrobných nákladov, ktorú si generuje samotný podnik – mzdy personálu, materiál používaný v internej výrobe atď. Materiály nakúpené externe a prijaté platené služby sa nezdaňujú, preto sa to nazývalo DPH - daň z pridanej hodnoty.cena.

Vráťme sa od ekonomickej teórie k spotrebiteľskej praxi. Prečo hovoríme o zdražovaní v obchodoch, ak sa zvýšenie DPH týka len časti nákladov na výrobky a vyrobený tovar? Príkladom je poschodový koláč: čím viac vrstiev má, tým vyšší je kulinársky produkt. Mechanizmus je rovnaký s cenami a daňami. Povedzme, že cukráreň kúpila múku, mlieko, maslo a kakaový prášok. To všetko išlo do výroby finálneho produktu – poschodovej torty – a teda, zdá sa, nepodlieha dani.

Ale nie je to tak: DPH je už zahrnutá v cene surovín, pretože majú pridanú hodnotu – rovnakú ako platy farmárov. Ukazuje sa, že už budú dva percentuálne body, o ktoré sa v Rusku zvýši DPH. Rovnaké percentá „pripočítajú“ náklady na koláče, ktoré sa ešte nestali koláčom atď. Výsledkom je, že zvýšenie DPH o dva percentuálne body môže viesť k zvýšeniu výrobných nákladov, čím sa cena hotového koláča zvýši o päť až šesť percent.

Podľa Centrálnej banky Ruskej federácie, ak sa sadzba DPH zvýši z 18 na 20 %, ceny sa zvýšia o 1 %. Iní experti sa domnievajú, že zvýšenie DPH zníži infláciu s jednorazovým efektom približne 1,5 %. Na konci roka 2019 sa preto ceny môžu zvýšiť o 4 %.

Mačky vo vreci

Toto je jednoduchý príklad, ktorý neodráža celú škálu obchodných, investičných a finančných transakcií, v ktorých sa objavuje DPH. Preto môže byť vplyv dvoch percentuálnych bodov v absolútnom vyjadrení väčší. Vyššie sme uviedli analógiu výberu DPH s pečením poschodovej torty. Ďalší príklad možno nazvať mačky padajúce do čierneho vreca.

Prvé „prasa v žite“: ekonomická činnosť podnikov nie je lineárny, ale prerušovaný proces. Pri predaji hotových výrobkov zaplatí výrobca 20-percentnú DPH, časť je vrátená daňou zahrnutou v cene surovín. Od momentu predaja do „hodiny X“, kedy daňový úrad vráti DPH, však môže uplynúť veľa mesiacov. To znamená, že počas celej tejto doby je podnikateľov pracovný kapitál „zmrazený“.

Na vyplnenie medzery je výrobca nútený vziať si pôžičku - jeho náklady ovplyvnia aj cenovky, ktoré sa v prípade zmeny sadzby dane o 2 percentuálne body zvýšia o oveľa viac ako 2%. Koniec koncov, percentuálne body sú len rozdielom medzi percentami a tieto percentá samy o sebe odrážajú rozdiel medzi absolútnymi hodnotami - rubľov: stovky, tisíce, milióny...

Druhá „mačka“: sú odvetvia hospodárstva, kde princíp vrátenia DPH nefunguje alebo kde je predaj výrobkov oslobodený od DPH. Môžu však platiť daň z externých nákupov. Patria sem takmer všetky malé podniky, ktoré vo svojej hlavnej činnosti využívajú osobitné daňové režimy, vzdelávacie, zdravotnícke, kultúrne inštitúcie a finančný sektor vo významnej časti svojej činnosti.

Tretia „mačka“: v ktorých odvetviach národného hospodárstva sa zvýšia náklady a ceny produktov, ak sa sadzba DPH zvýši o 2 percentuálne body? Podľa Federálnej daňovej služby by viac ako 70 % domácich príjmov z DPH (daň z tovarov a služieb vyrobených v krajine) pochádzalo zo šiestich sektorov hospodárstva: výroba (20,7 % dodatočných rozpočtových príjmov), veľkoobchod a maloobchod ( 12,1 %), stavebníctvo (11,5 %), vedecké a technické činnosti (9,5 %), energetika (9,1 %), informačné a komunikačné služby (8,9 %). Hlavné bremeno zvyšovania DPH bude teda dopadať na konečných spotrebiteľov produktov z týchto sektorov – tak na obyvateľstvo, ako aj na podniky.

hlavný daňový úrad

V súčasnosti je daň z pridanej hodnoty na prvom mieste v štruktúre platieb do rozpočtu. Ilustrujme to na príklade Petrohradu. Inkaso DPH ide celé do federálnej pokladnice, no zohľadňujú to aj mestské štatistiky. V januári až apríli 2018 podniky a organizácie severného hlavného mesta previedli do rozpočtového systému 380 miliárd rubľov, z toho 119,1 miliárd rubľov. poskytnutá DPH. Najväčší zdroj príjmov do mestskej pokladnice - daň z príjmu fyzických osôb - dal rozpočtu Petrohradu 77,1 miliardy rubľov.

Vo všeobecnosti je pre krajinu daň z pridanej hodnoty bez preháňania daňou tvoriacou systém. Napríklad v roku 2017 rozpočet dostal 3,1 bilióna rubľov DPH na tovary a služby vyrobené v krajine (takzvaná vnútorná DPH) a ďalších 2,1 bilióna rubľov DPH na dovážané produkty, nazývané externá DPH. Celkovo 5,2 bilióna rubľov, čo je o niečo menej ako 8 biliónov rubľov potrebných na urýchlenie sociálno-ekonomického rozvoja Ruska. To však neberieme do úvahy samotné dva percentuálne body, ktorými sme príbeh začali.

Komentáre

Najčítanejšie

Na siedmom Fóre úverovej spolupráce jeho účastníci občanom vysvetlili, že úverová spolupráca má budúcnosť, no treba mať aj uši otvorené.

Riaditeľ pobočky Katastrálnej komory Rosreestr v Petrohrade povedal, s akými ťažkosťami sa môžu občania stretnúť pri zápise pozemku.

Spoločným hľadaním diamantov a zlata s pomorskými geológmi

Naši užívatelia podložia chodia kľukatými cestičkami k novým ložiskám. Tam, kde sú cesty vyšliapané, už nie je čo „brať“. A rozvoj nekonečných priestorov tundry a tajgy bude stáť pekný cent.

Pokračujem v úvahách o daniach a daňovom systéme. Predtým som hovoril o dani z nehnuteľností fyzických osôb, konkrétne o dani z nehnuteľností v článku „“. Teraz je na rade daň z pridanej hodnoty.
Varujem vás - bude veľa listov. Daň je zložitá, dokonca mätúca a pokúsim sa ju vysvetliť laicky pre tých, ktorí sa v tom nevyznajú.

Takže. Táto daň patrí medzi takzvané nepriame dane. Pre tých, ktorí nevedia, existujú nepriame a priame dane. Priame dane sú napríklad daň z príjmu. Niečo ste predali a získali ste výnosy. Od tohto výnosu sa odpočítali náklady a získal sa zisk (základ dane). Práve z tohto zisku sa odvádza daň. Faktom ale je, že možností, ako túto daň neplatiť, je veľa: podhodnotiť príjmy, nadhodnotiť výdavky, využiť rôzne výhody, ktoré zákon poskytuje. Je jasné, že štát má záujem dostávať dane a daňoví poplatníci majú záujem platiť ich čo najmenej, prípadne neplatiť vôbec. Pri dani z príjmu je pre daňovníkov celkom jednoduché a celkom legálne podhodnotiť základ dane. A tu vstupuje do hry DPH!
Faktom je, že každý platiteľ dane je povinný zahrnúť túto daň do ceny svojho výrobku alebo služby. Či sa ti to páči, alebo nie. Samozrejme, existujú zákonné možnosti oslobodenia, napríklad využitie osobitných daňových režimov – jednotná daň z imputovaných príjmov, zjednodušený systém zdaňovania. Alebo môžete získať výnimku z jej platenia, ak je splnených niekoľko podmienok s využitím určitých výhod. (Pomôže vám daňový kód). Nebudeme brať do úvahy takú výnimku, akou je sadzba DPH 0 %. Budeme brať do úvahy priemernú spoločnosť.
Ak ste bežnou organizáciou, ktorá uplatňuje štandardný daňový režim, nemôžete uniknúť DPH. DPH sa však skladá z dvoch častí. Jedna už bola spomenutá – časové rozlíšenie do rozpočtu, druhá je úhrada z rozpočtu. Faktom je, že pred predajom produktu si ho musíte kúpiť alebo nakúpiť komponenty na jeho výrobu. Ale predávajúci si do ceny predávaného tovaru započítal aj svoju DPH. Väčšina z celkového množstva tovarov a služieb prezentovaných v ekonomike podlieha DPH. Elektrina, nájomné, voda - platba za ne zahŕňa aj DPH. Teraz si predstavte, koľko komponentov a rôznych druhov surovín nakupuje priemerná továreň? Všetky tieto komponenty sú zasa spravidla aj výrobnými produktmi a ich výroba si vyžaduje aj vlastné suroviny. Predstavili ste reťaz?
Takže tu to je. Pri predaji tovaru je organizácia povinná účtovať DPH, no zároveň má právo na odpočítanie DPH, ktorá bola zahrnutá do nákladov na tie tovary a služby, ktoré nakúpila. Ekonomika vášho vrecka diktuje, že koľko sa z vášho vrecka vybralo, toľko sa vložilo. Sadzba dane je rovnaká, no produkt zjavne predáte za o niečo vyššiu cenu, ako ste ho kúpili. Výpočet je jednoduchý.
Teraz je sadzba DPH 18 %, sadzba vrátenia DPH je 15,25 % (dá sa jednoducho vypočítať podľa vzorca: DPH = S * 18 / 118). To znamená, že ak ste si kúpili za 100 rubľov, DPH zahrnutá v tejto sume sa bude rovnať 100 * 18/118 = 15,25 rubľov.
Zostáva len málo, aby sa trik, o ktorom chcem rozprávať, stal zrejmým.
Prešľapujeme ďalej.
Kúpili ste položku za 100 rubľov. Do týchto 100 rubľov už predajca zahrnul svoju 18% DPH - 15,25 rubľov. Potom tento produkt predáte s prirážkou, povedzme, 30 rubľov, to znamená, že náklady sa budú rovnať 130 rubľov. A navrch pridajte svoju DPH. 130*18%= 23,4 rub. Predajná cena bude 23,4+130= 153,4 rubľov.
Nemusíte byť raketový vedec, aby ste pochopili, že DPH, ktorá vám vznikla pri predaji, a DPH, ktorá vám vznikla pri nákupe, sa bude líšiť. Tá vaša bude o niečo väčšia. Rozdiel medzi týmito dvoma sumami pôjde do rozpočtu.
Výpočet v číslach pre tých, ktorí tomu neverili:
Zakúpený tovar za 100 rubľov. Odpočítateľná DPH 15,25 rubľov.
Tovar predali za 130 rubľov. DPH, ktorá sa má účtovať: 130 * 18% = 23,4 rubľov.
Rozdiel splatný do rozpočtu: 23,4-15,25 = 8,15 rubľov.
Nie toľko, môžeš žiť.
Na základe tohto výpočtu bolo vynájdených mnoho schém, ktoré majú zabezpečiť, aby odpočítateľná DPH prevyšovala časovo rozlíšenú DPH. Teda tak, aby tam bol negatívny rozdiel a potom vám bude dlhovať rozpočet. Samozrejme, je to nezákonné a trestné.
A tu je hókus pókus.
DPH neplatí firma, ale...kupujúci! Navyše kupujúci, ktorý bol v tomto reťazci posledný. A kto je náš posledný? Presne tak - ľudia. Ja, ty, tvoja svokra a tvoja suseda sme opilci. Veď bez ohľadu na to, čo ekonomika vyprodukuje, takmer všetko spotrebuje obyvateľstvo. Ak nerozumiete, prečo platíme DPH my a nie organizácia, dovoľte mi vysvetliť.
Kúpili ste si počítač v obchode. Cena počítača je vrátane DPH, ktorú účtoval obchod (a pred ním dodávateľ a pred ním výrobca atď.). Obchod, samozrejme, zaplatí svojich 8,15 rubľov. Ale on vám ich vezme. To je jasné? nie? Pre tých, ktorí nie, tu sú čísla:
Kúpili ste si počítač v obchode... no, možno nie počítač, ale myš za 153,4 rubľov. Tieto ruble a kopejky ste dali obchodu, ktorý ich distribuoval: 100 rubľov. na pokrytie nákladov na nákup tovaru, 30 rubľov pre váš zisk, 23,4 rubľov. na DPH, z čoho reálne odvedie do rozpočtu 8,15 rubľov. To znamená, že z vašich peňazí zaplatil DPH.
Vynaložili ste peniaze na DPH, ale nemôžete si ju uplatniť ako odpočet. Inými slovami, DPH je daň, ktorú platí obyvateľstvo.
Aký je potom zmysel tejto dane, ak ju v skutočnosti platia fyzické osoby, a nie právnické osoby?