Anularea creditelor neperformante în contabilitatea fiscală. Stergerea datoriilor. Anularea datoriilor la împrumut. Întocmirea unui ordin de anulare a datoriilor

„Consultant contabil”, 2002, nr. 2

După cum arată experiența în efectuarea auditurilor, evidențele contabile ale multor întreprinderi includ creanțe de acum mulți ani în conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 73 „ Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”, 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”. O parte din suma totală a datoriei este restante, cealaltă parte este nerealistă pentru colectare. Conform legislației actuale, dacă creanțele sunt supuse anulării rezultatelor financiare, atunci acestea ar trebui anulate - în caz contrar, profitul net este denaturat, ceea ce afectează direct interesele proprietarilor (acționarilor) și bilanţul contabil al companiei. întreprinderea devine, de asemenea, nerealistă.

1. Radierea creanțelor de la cumpărători și clienți pentru rezultate financiare

Conturile de încasat sunt formate ca urmare a unei discrepanțe între momentul expedierii și plata produselor, prestarea serviciilor sau efectuarea muncii. Din nefericire, în realitatea economică rusă apar adesea cazuri de neîndeplinire a obligației de plată a produselor livrate (servicii prestate, lucrări efectuate) în termenele specificate în contract din cauza insolvenței, reorganizării sau lichidării cumpărătorului. Astfel, în conturile de decontare se formează datorii dubioase.

Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Clauza 77 din Reglementările contabile stabilește că datoriile nerealiste pentru încasare se anulează pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și se încasează corespunzător în contul rezervei pt. datorii îndoielnice sau la rezultatele financiare ale unei întreprinderi comerciale.organizaţie, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate. În plus, s-a stabilit că anularea unei creanțe în pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanţ timp de cinci ani de la data radierii creanţei pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a situaţiei financiare a debitorului. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) prevede în aceste scopuri contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”.

Identificarea creanțelor supuse anulării rezultatelor financiare

Datoriile dubioase sunt identificate în timpul inventarierii conturilor de creanță. Inventarul creanțelor se efectuează în conformitate cu Orientările metodologice pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49. Pentru a înregistra rezultatele inventarului, un Formularul N INV-17 este furnizat „Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori” (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de contabilitate primară documentația de contabilizare a tranzacțiilor de numerar, de contabilizare a rezultatelor stocurilor”, ținând cont de modificările și completările efectuate).

Conform indicatorilor acestui formular, conturile de creanță se împart în confirmate, neconfirmate și datorii cu termen de prescripție expirat.

Procedura de identificare a creanțelor care urmează a fi anulate pentru rezultate financiare.

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

• lichidarea debitorului;
• „strângerea” banilor într-o bancă cu probleme;
• expirarea termenului de prescripție fără confirmarea datoriei din partea debitorului.

Lichidarea debitorului

În procesul de realizare a unui inventar al decontărilor, se poate dovedi că atunci când i se cere confirmarea datoriei conform raportului de reconciliere, contrapartea - debitorul - va raporta că aceasta este în curs de lichidare sau a fost deja lichidată. În timpul lichidării, pe baza proprietății debitorului se formează o masa de faliment, destinată satisfacerii creanțelor creditorilor. De regulă, nu este suficient să satisfacă cerințele tuturor creditorilor. Conform articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere creditoare care are creanțe pentru produsele expediate sau un avans emis pentru furnizarea de produse este un creditor de prioritate a cincea. Dacă masa falimentară nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci societatea creditoare este obligată să radieze creanțele ca rezultate financiare, dar numai după lichidarea legală a debitorului. Alineatul 8 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „lichidarea unei persoane juridice este considerată finalizată, iar persoana juridică este considerată a încetat să existe după ce a făcut o înregistrare în acest sens în registrul unificat de stat al entitati legale." Documentul principal pe baza căruia sunt anulate creanțele nerecuperabile poate fi o hotărâre a unei instanțe de arbitraj privind finalizarea procedurii de faliment și lichidarea debitorului.

Bani blocați într-o bancă cu probleme

Instabilitatea sistemului bancar, din păcate, este una dintre cele trăsături distinctive economia rusă. Experiența efectuării auditurilor arată că conturile de încasat se regăsesc pe conturile de plătit către furnizori, rezultate din „blocarea” de bani într-o bancă cu probleme. Dacă nu a existat o lichidare legală a băncii și se are în vedere restructurarea acesteia, atunci este recomandabil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru suma datoriei și să se monitorizeze posibilitatea ca banca să-și restabilească solvabilitatea. Dacă instanța de arbitraj decide lichidarea unei bănci cu probleme și proprietatea acesteia nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci o astfel de datorie este recunoscută ca nerecuperabilă și trebuie anulată ca rezultate financiare.

Expirarea termenului de prescripție

Termenul de prescripție este un termen în care o instanță de jurisdicție generală, o instanță de arbitraj sau o instanță de arbitraj este obligată să ofere protecție unei persoane al cărei drept a fost încălcat.

Potrivit articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție, în general, începe din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său. Potrivit articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani, dar poate fi prelungit în conformitate cu articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse: „termenul de prescripție este întrerupt prin depunerea unei cereri în modul prescris, precum și de către persoana obligată care efectuează acțiuni care indică recunoașterea creanței. După o pauză, termenul de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de întrerupere nu se calculează pentru noul termen."

În general, începutul termenului de prescripție pentru rambursarea creanțelor este prima zi de întârziere în îndeplinirea obligațiilor. Termenele de îndeplinire a obligațiilor sunt stabilite în contract. În cazul în care contractul prevede că plata produselor de către cumpărător trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii produselor de către furnizor, atunci termenul de prescripție în caz de neplată pentru produsele livrate începe de la 31 de zile de la data produsele sunt livrate cumpărătorului. În acest caz, creanțele vor deveni restante.

Creanțele restante sunt, în esență, imobilizarea activelor întreprinderii, scoaterea din circulația economică a unei părți a activelor. Departamentul de contabilitate al unei întreprinderi trebuie să monitorizeze cu strictețe structura creanțelor restante și să lucreze pentru a le încasa. Modalitățile financiare de influențare a debitorilor în vederea încasării creanțelor restante sunt: ​​întocmirea actelor de reconciliere a creanțelor, aplicarea penalităților, propuneri de compensare, vânzarea creanțelor, deschiderea procedurii de faliment pentru un debitor insolvabil. Dacă termenul de prescripție a expirat și nu este posibilă încasarea creanțelor, în ciuda măsurilor luate de întreprinderea creditoare pentru a le încasa, atunci această datorie trebuie anulată din rezultatele financiare ale întreprinderii.

Sumele creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt cheltuieli neoperaționale în baza clauzei 12 din PBU 10/99.

În contabilitate, cheltuielile neexploatare, inclusiv sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Radierea creanțelor care nu pot fi încasate din cauza lichidării cumpărătorului-debitorului sau a expirării termenului de prescripție trebuie reflectată în evidența contabilă prin următoarele înregistrări:

• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 62 - anularea creanțelor nerealiste pentru încasarea rezultatelor financiare;

Dacă s-a format o creanță nerecuperabilă ca urmare a falimentului unei bănci care a fost instruită să efectueze o plată fără numerar, de exemplu, pentru un avans către vânzător pentru livrările viitoare de produse, atunci în contabilitate se vor reflecta aceste tranzacții comerciale. în următoarele intrări:

• debit al contului 60, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” credit al contului 51 „Conturi de decontare” - formarea creanțelor ca urmare a transferului unui avans în contul expedierii produselor (prestarea de servicii, prestarea lucrărilor);
• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 60 - anularea creanțelor nerealiste pentru încasarea rezultatelor financiare.

Crearea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice

În conformitate cu clauza 70 din Reglementările contabile, o organizație poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale organizației.

Prin urmare, dacă există încă o oarecare probabilitate de a încasa o datorie restante, atunci este recomandabil să se creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale Organizatia.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. O rezervă se formează atunci când o datorie este recunoscută ca îndoielnică pe baza unui inventar de calcule și a unui ordin de la administrator. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) furnizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” pentru a rezuma informații privind constituirea rezervelor pentru creanțe îndoielnice. Pentru suma rezervei create se face o înscriere în debitul contului 91 și în creditul contului 63. La anularea datoriilor nerevendicate care au fost anterior recunoscute de organizație ca îndoielnice, se fac înscrieri în debitul contului 63. în corespondență cu conturile corespunzătoare pentru conturile de creanțe.

În contabilitate, crearea și utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie reflectate în următoarele înregistrări:

• debitul contului 62 credit al contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri” - formarea creanțelor datorate livrării produselor (prestarea serviciilor, prestarea muncii);
• debit al contului 91, subcont „Alte cheltuieli” credit al contului 63 - a fost creată o rezervă pentru suma datoriei recunoscută ca dubioasă;
• debitul contului 63 credit al contului 62 - creanțele nerealiste au fost anulate pe cheltuiala unei rezerve create anterior;
• debitul contului 007 - datoria furnizorului, anulată cu pierdere, se reflectă în contul extrabilanțiar.

Impozitarea creanțelor anulate în rezultatele financiare

Să luăm în considerare caracteristicile impozitării creanțelor de la contrapărți, anulate la rezultatele financiare ale întreprinderii, cu taxa pe valoarea adăugată. Dacă contribuabilul calculează veniturile în scopul taxei pe valoarea adăugată „la expediere”, atunci obligațiile sale fiscale apar în momentul livrării produsului către cumpărător. Conturile de încasat sunt formate din cauza unei nepotriviri între momentul plății și momentul expedierii. Așadar, în acest caz, nu contează dacă veniturile sunt plătite sau nu, deoarece obligațiile de plată a impozitelor trebuie îndeplinite în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) către cumpărător.

Dacă contribuabilul calculează venituri în scopul evaluării taxei pe valoarea adăugată „la plată”, atunci la momentul anulării creanțelor pentru rezultate financiare, el are obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget. Clauza 5 a articolului 167 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse prevede că „în cazul neîndeplinirii de către cumpărător, înainte de expirarea termenului de prescripție, dreptul de a cere îndeplinirea unei contraobligații legate de la livrarea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), data plății pentru bunuri (lucrare, servicii)) este recunoscută cea mai veche dintre următoarele date:

1. ziua expirării termenului de prescripție specificat;
2. ziua în care conturile de încasat sunt anulate”.

Astfel, anularea creanțelor pentru rezultate financiare ca urmare a expirării termenului de prescripție sau lichidarea debitorului în scopuri de TVA echivalează cu plata.

Pierderile din anularea conturilor de creanță care au expirat sau sunt irealizabile pentru încasare sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit. În conformitate cu clauza 2 a articolului 265 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, „în sensul acestui capitol, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalente cu cheltuieli neexploatare, în special : sume de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și sume alte datorii care nu sunt realist de încasat..."

Exemplul 1. La 10 ianuarie 1998, întreprinderea „A” a furnizat întreprinderii „B” 4 mașini în valoare de 360 ​​mii de ruble, inclusiv TVA, iar întreprinderea „B” 3 mașini în valoare de 270 mii ruble, inclusiv TVA. Conform acordului, plata mașinilor trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii acestora către cumpărător. Întreprinderea „B” nu a efectuat plata la timp. Timp de 3 ani, întreprinderea „A” a încercat să încaseze datoria restante, dar fără rezultat. Nici întreprinderea „B” nu a efectuat plata la timp și la un an de la achiziționarea mașinilor de la întreprinderea „A” instanța de arbitraj a declarat-o faliment.

Politica contabilă a întreprinderii „A” prevede calcularea veniturilor în scopuri de TVA „la plată”. Nu a fost creată nicio rezervă pentru datorii îndoielnice. Întreprinderea „A” a trecut la noul Plan de conturi la 1 ianuarie 2001.

Să determinăm momentul anulării creanțelor întreprinderii „A” pentru rezultatele financiare și, de asemenea, să stabilim ce obligații fiscale apar în acest caz.

2. Radierea creanțelor angajaților pentru rezultate financiare

Radierea conturilor de încasat pentru persoanele responsabile

În practică, apare o situație când un angajat al unei întreprinderi demisionează fără a raporta fondurile pe care le-a primit anterior pentru cheltuielile de călătorie, afaceri și alte nevoi ale întreprinderii. Ca urmare, pe contul 71 se formează un sold debitor, care este rescris cu grijă de contabili de la lună la lună, de la an la an.

La concediere, angajatul este obligat să completeze o fișă de ocolire, care include note de la toate serviciile și departamentele întreprinderii că nu datorează nimic nimănui și că a fost plătit pentru tot. Departamentul de contabilitate face și o notă pe foaia de lucru după decontarea completă cu angajatul.

De reamintit că potrivit clauzei 11 din Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă(Scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 4 octombrie 1993 N 18) „persoanele care au primit numerar în cont sunt obligate în cel mult 3 zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost emise sau din ziua întoarcerea lor dintr-o călătorie de afaceri, să depună un raport către departamentul de contabilitate al întreprinderii despre sumele cheltuite și să efectueze plățile finale pentru acestea.”

Cu toate acestea, uneori un angajat este concediat fără să-i facă o plată finală. Dacă, din vina departamentului de contabilitate, decontarea finală cu angajatul nu a fost efectuată, atunci este ilegală anularea creanțelor în contul 71 pentru rezultate financiare; aceasta trebuie recuperată de la contabili dacă aceștia au încălcat procedura. pentru emiterea de bani în cont și nu a luat măsurile corespunzătoare pentru rambursarea acestora. Dacă decontarea finală cu angajatul nu se face din alte motive (nu din vina angajaților contabili) și în instanță sau într-un alt mod (de exemplu, în cazul decesului unui angajat), se nu este posibilă recuperarea sumelor de bani de la angajații demiși, atunci în cazul în care există o hotărâre judecătorească privind imposibilitatea încasării datoriei, aceasta se anulează în rezultatul financiar: contul de debit 91, subcontul „Alte cheltuieli” contul de credit 71 - datoria angajaților demiși conform rapoartelor anticipate este anulată, ceea ce este nerealist pentru colectare. În lipsa unei hotărâri judecătorești, datoria poate fi anulată numai după trei ani. Pentru companie aceasta este o pierdere, dar pentru un astfel de angajat este venitul personal.

Și dacă acesta este venitul lui, atunci este supus impozitului pe venitul personal. În acest caz, societatea acționează ca agent fiscal. Clauza 1 a articolului 24 din partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse prevede că „agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu acest cod, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător. (fond extrabugetar).” Întreprinderea nu este capabilă să calculeze și să plătească singura suma impozitului pe venit la buget, deoarece venitul a fost primit efectiv de angajatul demisionat. În plus, conform clauzei 9 a articolului 226 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, „plata impozitului pe cheltuiala fondurilor agenţi fiscali nu este permis.” Prin urmare, departamentul de contabilitate al întreprinderii trebuie să depună la biroul fiscal un certificat de venit al unei persoane fizice în Formularul 2-NDFL care să confirme că persoana fizică a primit venituri sub formă de datorie nerevendicată pe rapoartele anticipate.

Exemplul 2. Un angajat a primit 1000 de ruble. în conformitate cu raportul pentru achiziționarea de cartușe. Angajatul a cumpărat un cartuș și a prezentat departamentului de contabilitate o chitanță de numerar și o factură în valoare de 800 de ruble. Mai datora 200 de ruble. A doua zi angajatul nu s-a prezentat la serviciu. Plata finală către angajat nu a fost efectuată. Compania a mers în justiție și a aflat că fostul angajat a emigrat în străinătate și, prin urmare, a primit o decizie că era imposibil să încaseze datoria de la acesta.

Anularea creditelor restante ale angajaților

Relațiile juridice ale părților în cadrul contractului de împrumut sunt reglementate de Capitolul 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse. Conform clauzei 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri determinate de caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate.

Un contract de împrumut între o organizație și o persoană trebuie să fie încheiat în scris, indiferent de valoarea împrumutului (clauza 1 a articolului 808 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru înregistrarea decontărilor cu angajații organizației pentru creditele acordate acestora, Planul de conturi prevede contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, subcontul 73-1 „Decontări pentru credite acordate”. Suma unui împrumut acordat unui angajat al unei organizații în numerar este reflectată în debitul contului 73, subcontul 73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”, în corespondență cu contul 50 „Numerar”, subcontul 50-1 „Numerar de Organizatia." Astfel, la transferul sumei împrumutului către un angajat în numerar de la casieria întreprinderii, contul 73 creează o creanță.

Angajatul poate renunța și nu rambursează împrumutul. În acest caz, societatea trebuie să-și apere dreptul de a încasa creanța în instanță. Cu toate acestea, acest lucru poate să nu ajute la plata creanțelor. Eu cad moduri posibile influența asupra debitorului a fost epuizată și nu este posibilă încasarea creanței (în acest caz, o hotărâre judecătorească de refuz este obligatorie), apoi se anulează la rezultatele financiare: debit contul 91, subcont „Alte cheltuieli” credit contul 73, subcontul 73-1 „Decontări la împrumuturi acordate” - datoria este anulată și nu poate fi încasată.

În acest caz, este necesar să se prezinte la fisc informații despre veniturile primite de persoana fizică, care vor consta nu numai din datorii neplătite, ci și din beneficii materiale. În conformitate cu clauza 1 a articolului 212 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este „beneficiul material primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau antreprenori individuali. ”

Exemplul 3. Un angajat a încheiat un contract de împrumut fără dobândă pentru o perioadă de trei luni, conform căruia a primit 10.000 de ruble de la casieria companiei. O lună mai târziu, muncitorul a dispărut. Încercările de a-l găsi au fost fără succes. Conducerea întreprinderii a mers în instanță, care a decis că este imposibil să se încaseze această datorie.

Totodata, imediat dupa anularea datoriei pentru rezultate financiare, societatea transmite fiscului informatii despre veniturile primite de persoana fizica, inclusiv beneficiile materiale din dobanzi.

Andrei Viktorovici Komarov
Director al ACF „Districtul Federal Central”

Experții BUKH.1S au vorbit despre procedura de anulare a creanțelor neperformante folosind rezerve, precum și a datoriilor neacoperite de rezerve.

Conturile de încasat reprezintă suma tuturor datoriilor datorate organizației de către alte persoane juridice și persoane fizice. În consecință, debitorii organizației sunt debitorii acesteia. Conturile de creanță pot fi considerate fiabile (de exemplu, dacă sunt garantate printr-un gaj, garanție, garanție bancară), îndoielnice și fără speranță (necolectabile).

Atunci când datoriile contrapărților sunt considerate neperformante

Creanțele neperformante sunt o sumă pe care o organizație nu o poate colecta de la contrapărțile sale din anumite motive. În scopul impozitului pe profit, creanțele neperformante (datorii care nu pot fi colectate) sunt considerate datorii dacă este îndeplinită cel puțin una dintre condițiile enumerate la articolul 266 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Termenul de prescripție stabilit a expirat. În general, această perioadă este de trei ani (clauza 1 a articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul de prescripție începe să curgă din momentul în care o persoană a aflat sau ar fi trebuit să afle despre o încălcare a dreptului său (articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul de prescripție este întrerupt dacă debitorul comite acțiuni care indică recunoașterea datoriei (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse). După pauză, termenul de prescripție începe să curgă din nou, dar nu poate depăși zece ani (clauza 2 a articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, este posibil ca conturile de încasat să nu fie recunoscute ca necolectabile pentru o perioadă lungă de timp.

2. Obligația debitorului încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.

3. Există o rezoluție a executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare silită, prin care se confirmă imposibilitatea încasării creanțelor. În acest caz, titlul executoriu trebuie restituit reclamantului pentru următoarele motive:

• este imposibil să se stabilească locația debitorului, bunurile acestuia sau să se obțină informații despre prezența bunului său Baniși alte obiecte de valoare;
• debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit.

Dacă există mai multe motive pentru recunoașterea unei creanțe ca fiind necorespunzătoare (de exemplu, expirarea termenului de prescripție și lichidarea organizației debitoare), atunci datoria este considerată necorespunzătoare în perioada fiscală (de raportare) în care prima bază pentru a avut loc recunoașterea datoriei ca fiind necorespunzătoare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2011 nr. 03-03-06/1/373).

În Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamente), numai creanțele cu un termen de prescripție expirat sunt denumite în mod explicit ca datorii nerealiste pentru colectare (clauza 77 din Regulamente). ).

Cu toate acestea, în practică, criteriile de recunoaștere a datoriilor ca neperformante, care sunt denumite în paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică și în scopuri contabile.

Procedura de anulare a datoriilor neperformante...

...în contabilitate

Conturile de creanță recunoscute ca necolectabile (necolectabile) sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarului, justificării scrise și ordinului (instrucțiunii) șefului organizației (clauza 77 din Regulament). Dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate în modul prevăzut de clauza 70 din Regulament, atunci ele sunt atribuite rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale sau unei creșteri a cheltuielilor unui ne- organizație de profit (clauza 77 din Regulamente, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 ianuarie 2015 Nr. 07-01-06/188). Notă că conform Regulamentelor, din 2011, formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este în sarcina organizației.

Trebuie avut în vedere faptul că anularea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanț timp de cinci ani de la data radierii, pentru a monitoriza posibilitatea de colectare a acesteia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului (paragraful 2 al clauzei 77 din Regulament).

Suma datoriilor anulate se înregistrează în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”. Dacă debitorul efectuează plata unei datorii anulate anterior, aceasta ar trebui să fie reflectată ca parte a altor venituri ale organizației (clauzele 4, 7 din PBU 9/99 „Venitul organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din mai 6, 1999 Nr. 32n).

Reamintim că în bilanț nu sunt prezentate soldurile contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, iar valoarea creanțelor pentru care se formează rezerva se reflectă minus cuantumul rezervei. În același timp, rezultatul reportat este redus cu aceeași sumă (Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n , clauza 35 din PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n). În situația rezultatelor financiare, deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999). nr. 33n). Astfel, anularea datoriilor din cauza rezervei pentru indicatori situațiile financiare nu afectează.

... în contabilitatea fiscală

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat sau a căror încasare este imposibilă sunt considerate necolectabile și sunt anulate integral, inclusiv TVA (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 nr. 03-03-). 06/1/29315, din 11 iunie 2013 Nr. 03 -03-06/1/21726).

Un contribuabil poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice în modul stabilit de articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că numai creanțele contrapărții asociate cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor și prestarea de servicii pot fi recunoscute ca datorii îndoielnice în scopul formării rezervelor în contabilitatea fiscală. Sumele deducerilor din rezerve pentru datorii indoielnice sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare și, în consecință, reduc baza de impozitare pentru această perioadă (clauza 7, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal). al Federației Ruse, clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse ).

Dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci anularea datoriilor neperformante se efectuează pe cheltuiala sumei rezervei create (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care nu a fost creată o astfel de rezervă, sau sumele creanțelor neperformante nu sunt acoperite de rezervă, atunci acestea sunt incluse în cheltuielile neexploatare (clauza 2, clauza 2, articolul 265, clauza 5, articolul 266 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În același timp, datoriile care nu sunt legate de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pot fi recunoscute și ca datorii neperformante, de exemplu:

• suma avansului transferat furnizorului pentru livrarea viitoare a mărfurilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 septembrie 2015 nr. 03-03-06/2/51088);
• valoarea datoriei în baza contractului de împrumut (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06/3/40956, din 24 aprilie 2015 nr. 03-03-06/1/23763 ).

Cum ar trebui un contribuabil să anuleze datorii de această natură? Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 iunie 2014 nr. 4580/14 stabilește poziția conform căreia o datorie neperformantă care a apărut nu în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu poate participa la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 1 a articolului 266 Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, nu poate fi radiată din rezervă. O astfel de datorie poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale la calcularea bazei de impozitare pe venit în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data recunoașterii cheltuielilor neoperaționale în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datoriile neperformante pentru care termenul de prescripție a expirat sunt luate în considerare în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.06.2015 nr. 03-03-). 01.06.4995, din 28.01.2013 Nr. 03-03-06/1/38).

Dacă sumele rezervelor acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, atunci apar diferențe în evaluarea veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și, în consecință, profituri și pierderi înregistrate în contul 99 „Profituri și pierderi”. ” . În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobate. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (denumit în continuare PBU 18/02), aceste diferențe sunt permanente. Diferențele permanente înregistrate în contul 99 sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit pentru perioada corespunzătoare: este recunoscută o datorie fiscală permanentă (PNO) sau un activ fiscal permanent (PNA).

În declarația de impozit pe venit (aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@), pierderile din anularea datoriilor neperformante sunt reflectate în Anexa nr. 2 la Foaia 02:

• la rândul 302 „sume creanțe neperformante, iar în cazul în care contribuabilul a hotărât constituirea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, sume creanțe nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă”;
• în suma totală pentru rândul 300 „Pierderi echivalente cu cheltuieli neexploatare - total.”

Anularea creanțelor neperformante în 1C: Contabilitate 8

Să ne uităm la modul în care „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) reflectă tranzacțiile de anulare a creanțelor neperformante.

Exemplul 1

Inventarierea calculelor

Pentru a verifica sumele creanțelor, precum și pentru a compara rezervele pentru datorii îndoielnice acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală, vom folosi raportul Analiza subconto(capitol Rapoarte).

În panoul de comandă al acestui raport, trebuie să setați perioada pentru generarea raportului, iar din lista de tipuri de subconto prezentată, selectați valoarea Tratate. În panoul de setări (buton Afișați setările) pe filă Indicatori pune steaguri BU (date contabile)Și NU (date contabile fiscale).

Pe marcaj Selecţie Puteți seta selecția pentru un anumit acord cu debitorul.

Raportul generat vă permite să analizați datele contabile și contabile fiscale pentru acordul selectat la momentul expirării termenului de prescripție cu detalii ale conturilor (Fig. 1).

Orez. 1. Analiza subconto în baza contractului cu debitorul

Înainte de a efectua o operațiune de anulare a unei datorii neperformante, este necesar să se întocmească un inventar al decontărilor. Programul folosește un document în acest scop Actul de inventariere a calculelor, accesat prin hyperlinkul cu același nume din secțiuni VânzăriȘi Achiziții.

Completati pe baza datelor contabile Creanţe de încasat(Fig. 2) se completează cu soldurile conturilor de încasat la data inventarierii după cum urmează:

tabelul 1

Orez. 2. Raportul de inventar al așezărilor

Parte tabelară pe filă Creanţe completat în același mod ca și completarea unui marcaj Creanţe de încasat. În conformitate cu termenii Exemplului 1, nu există conturi de plătit.

Pe marcaj Conturi de decontare afișează o listă de conturi pentru decontări cu contrapărți pentru care se efectuează un inventar al decontărilor.

În mod implicit, următoarele conturi sunt incluse în această listă:

• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”;
• 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”;
• 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”;
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, inclusiv conturi 76.07 „Decontări pentru chirie”, 76.27 „Decontări cu chirie (în valută)” și 76.37 „Decontări pentru chirie (în uc)”;
• 58 „Investiții financiare”.

Utilizatorul poate gestiona lista de conturi adăugând alte conturi sau dezactivând conturile sugerate de program.

Pe marcaj Efectuarea unui inventarîn câmpurile corespunzătoare trebuie să indicați momentul inventarierii, detaliile documentului de bază, precum și motivul inventarierii calculelor.

Pe marcaj Comision de inventariere trebuie să completați lista membrilor comitetului selectându-i din director Persoanele fizice.

Președintele comisiei este indicat cu ajutorul unui steag în câmp Preşedinte.

Document Actul de inventariere a calculelor nu generează tranzacții, dar vă permite să generați următoarele forme tipărite de documente (buton Sigiliu):

• Ordin de efectuare a unui inventar (INV-22);
• Raport de inventar al așezărilor (INV-17).

Stergerea datoriei cumpărătorului

În condițiile exemplului 1, valoarea rezervelor acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală diferă.

În contabilitate, există o datorie neperformantă în valoare de 150.000,00 RUB. Îl vom șterge complet din rezervă. În contabilitatea fiscală, doar 100.000,00 ruble vor fi anulate din rezervă, iar datoria rămasă în valoare de 50.000,00 ruble, neacoperite de rezervă, va fi inclusă în cheltuielile neexploatare.

Pentru a anula o datorie neperformantă folosind rezerve, puteți utiliza un document de program standard Ajustarea datoriilor(Fig. 3). Acest document este disponibil din secțiune Vânzări, și din secțiune Achiziții.

Antetul documentului Ajustarea datoriilor trebuie completat prin selectarea următoarelor valori din listele propuse:

masa 2

Documentul este completat automat cu ajutorul butonului Completati ->Completați soldurile pentru decontări reciproce pe baza datelor contabile. Parte tabelară pe filă Datoria cumpărătorului (conturi de creanță) se completează cu soldurile decontărilor reciproce de la data ajustării, după cum urmează:

Tabelul 3

Pe marcaj Cont anulat trebuie să indicați contul în care vor fi alocate creanțele îndoielnice (63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”), precum și detaliile acordului cu contrapartea și documentul de decontare în baza căruia au fost generate creanțele îndoielnice (vezi Fig. 3). ).

Orez. 3. Radierea creanțelor neperformante folosind rezerve

După înregistrarea documentului, va fi generată o înregistrare contabilă:

Debit 63 Credit 62.01 - pentru suma datoriei anulate pe cheltuiala rezervei constituite în contabilitate (150.000,00 RUB).

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, sumele se înscriu în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma NU Dt 63 și Suma NU Kt 62,01 - pentru suma datoriilor anulate pe cheltuiala rezervei formate în contabilitate fiscală (100.000,00 RUB). Suma PR Dt 63 și Suma PR Kt 62,01 - pentru o diferență constantă, a cărei valoare este de 50.000,00 RUB.

În scopul impozitului pe venit, partea rămasă a creanței neperformante este anulată drept cheltuieli neexploatare folosind documentul Operațiune(capitol Operațiuni-> Contabilitate-> Intrări manuale). În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, faceți clic pe butonul Adăugași introduceți sumele în resurse speciale ale registrului contabil (în acest câmp Sumă trebuie să rămână gol):

Suma NU Dt 91,02 și Suma NU Kt 62,01 - pentru suma datoriilor anulate neacoperite de rezervă (50.000,00 RUB). Suma PR Dt 91,02 și Suma PR Kt 62,01 - pentru o diferență constantă negativă (-50.000,00 rub.). La efectuarea operațiunii de rutină Calculul impozitului pe venit pentru luna martie, care este inclusă în procesarea Închiderii lunii, această diferență permanentă duce la recunoașterea unui activ fiscal permanent în valoare de 10.000,00 RUB.

Vă rugăm să rețineți că pentru completarea corectă a declarației de impozit pe venit este importantă selectarea corectă a articolului de alte venituri și cheltuieli - Radiere de creanțe (datorii). Apoi, la completarea automată a declarației de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2017, pierderi din anularea datoriilor neperformante în valoare de 50.000,00 RUB. vor fi reflectate pe rândul 302 din Anexa nr. 2 la Fișa 02, precum și în suma totală pe rândul 300 din Anexa nr. 2 la Fișa 02.

Pentru a vă asigura că datoriile neperformante sunt anulate în contabilitate și contabilitate fiscală, puteți genera un bilanț pentru contul 62 pentru luna martie 2017, după ce ați efectuat anterior setările corespunzătoare în fila Indicatori. Bilanțul generat în contul 63 pentru luna martie 2017 va arăta absența rezervelor pentru datorii îndoielnice.

Pentru a contabiliza datoria anulată în vederea monitorizării posibilității de colectare a acesteia (în conformitate cu paragraful 2 din clauza 77 din Regulament), vom folosi și documentul Operațiune.

În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, trebuie să faceți clic pe butonul Adăugași introduceți o intrare în valoare de 150.000,00 RUB. pe debitul contului extrabilanțiar 007 indicând analiticele corespunzătoare (subcontul ContrapartideȘi Tratate).

Rambursarea datoriilor anulate

Să adăugăm condiția din Exemplul 1 și să vedem cum programul 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0, reflectă rambursarea de către cumpărător a unei datorii care a fost anulată legal mai devreme ca fiind proastă.

Exemplul 2

Pentru a înregistra rambursarea datoriilor de către cumpărător, trebuie să creați un document Chitanță în contul curent cu tipul de operare Plata de la cumparator. Este convenabil să creați un document pe baza unui document Vânzări (act, factură), atunci detaliile de bază vor fi completate automat. Deoarece datoria a fost deja anulată în sistemul contabil, fondurile primite de la cumpărător sunt determinate automat ca plată în avans. După înregistrarea documentului, va fi generată o înregistrare contabilă:

Debit 51 Credit 62,02 - pentru suma de fonduri primite de la cumpărător (150.000,00 RUB).

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, suma se înregistrează în resursă Suma NU Kt 62,02.

Suma datoriei rambursate trebuie inclusă în celelalte venituri ale organizației și, de asemenea, anulată din contul extrabilanțiar 007. Aceste tranzacții pot fi reflectate într-un singur document. Operațiune(vezi Fig. 4).

Orez. 4. Inclusiv datoria rambursată în venituri

Ştergerea creanţelor este o operaţiune cu care contabilii se ocupă în mod regulat. Veți învăța din articolul nostru cum să determinați criteriile de anulare a creanțelor și cum să le implementați corect.

Ce datorie poate fi anulată?

Nu toate datoriile unei companii pot fi anulate, ci doar cele care îndeplinesc criteriile pentru o datorie nerealist de colectat. Noțiunea de creanță nerecuperabilă este dată în paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta este o datorie cu un termen de prescripție expirat, precum și o datorie a unei companii lichidate sau a unei companii care este exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca inactivă.

Important! Datoria unei companii excluse din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice mai târziu de 1 septembrie 2014 poate fi recunoscută ca nereală (clauza 2 din articolul 64.2 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din ianuarie 23, 2015 Nr. 03-01-10/1982). Dacă datele privind încetarea efectivă a muncii sunt înscrise în registru înainte de 1 septembrie 2014, atunci datoriile unei astfel de companii sunt anulate conform regulilor generale.

Dacă un antreprenor individual vă datorează bani, nu puteți efectua procedura numai din cauza excluderii sale din Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali, deoarece antreprenorul individual este răspunzător pentru datorii cu toate proprietățile sale (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 16 septembrie 2015 Nr. 03-03-06/53157). Stergerea creanțelor neperformante ale unui om de afaceri este posibilă numai după finalizarea procedurii de faliment, în cazul decesului antreprenorului individual sau a unei autorități judiciare ia o decizie cu privire la imposibilitatea încasării banilor din cauza faptului că nu a fost posibil să se stabilească locul unde se află omul de afaceri. Adică înainte cum se anulează conturile de încasat trebuie să vă asigurați că sunt îndeplinite condițiile de mai sus.

Daca 2 societati se datoreaza, in primul rand este necesara compensarea datoriilor, reducand valoarea creantelor cu valoarea datoriei fata de contraparte. Dacă societatea parteneră încă vă datorează, acești bani sunt considerați necolectați și puteți anula creanțele restante.

Deci, ați aflat că societatea debitoare a intrat în faliment (sau a fost exclusă din registrul persoanelor juridice mai târziu de 1 septembrie 2014). În acest caz, înțelegeți că nu veți putea rambursa datoria. Cum se anulează conturile de încasat, pentru care expiră termenul de prescripție?

De regula generala este egal cu 3 ani, dar poate fi întrerupt dacă:

• debitorul a acceptat și a semnat procesul-verbal de reconciliere;
• a trimis o scrisoare - o confirmare a datoriei sau o cerere de amânare;
• dobânzi sau penalități plătite;
• firmele au întocmit un acord adițional la contract prin care debitorul și-a recunoscut obligația;
• Instanța a acceptat o cerere din partea companiei dumneavoastră împotriva unui cumpărător neglijent.

Societatea trebuie să înceapă din nou numărarea termenului de prescripție întrerupt. Cu toate acestea, nu poate depăși 10 ani de la data formării datoriei (clauza 1 a articolului 181 din Codul civil al Federației Ruse).

Cum se documentează anularea creanțelor neperformante

Deci, ați stabilit că există bani care nu sunt realiști de primit din motivele enumerate mai sus. Pentru a anula creanțele și datorii, trebuie să întocmiți un ordin pentru inventarul datoriilor, iar rezultatele acestuia sunt introduse în formularul INV-17. Apoi, managerul emite un ordin de lichidare a datoriei companiei pe baza unui raport de inventariere și a unui certificat contabil, în care trebuie să fie specificată suma datoriei, o descriere a situației, motivul pentru care datoria a devenit necolectabilă și o referire la numărul și data raportului de inventar.

IMPORTANT! Autoritățile fiscale verifică cu deosebită atenție datoriile anulate, așa că recomandăm atașarea la raportul de inventar al datoriilor istoricul producerii acesteia și documente care confirmă realitatea tranzacției: contracte, facturi, facturi, certificate de servicii prestate, rapoarte de reconciliere, precum și temeiul recunoașterii datoriei ca fiind neperformantă (de exemplu, un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau un ordin al executorului judecătoresc).

Anularea în contabilitate a creanțelor restante

Ordin anularea conturilor de încasatîn contabilitatea unei companii depinde dacă aceasta are o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Dacă societatea are o rezervă, se face o înregistrare: Dt 63 Kt 62 (76 sau alte conturi de contabilizare a datoriilor către organizația dvs.) - pe cheltuiala rezervei pentru datorii îndoielnice.

Dacă datoria este mai mare decât rezerva, atunci diferența se încasează în contul altor cheltuieli: Dt 91,2 Kt 62 (sau alt cont de creanțe).

Datoria anulată în termen de 5 ani trebuie înregistrată ca debit al contului 007 în totalitate. Și numai după această perioadă este anulată complet.

Dacă societatea nu a creat o rezervă, atunci se întocmesc următoarele înregistrări:

• Dt 91,2 Kt 62 (sau alt cont de creanțe) - fondurile nerealiste sunt anulate drept cheltuieli;
• Dt 007 - datoria anulată se ia în calcul în bilanţ.

Păstrați documentele care confirmă faptul anularea conturilor de încasat, in contabilitate, aveti nevoie de cel putin 5 ani de la data radierii datoriei restante fata de firma dumneavoastra. În contul 007, contabilitatea analitică trebuie menținută pentru fiecare contraparte.

Ștergerea creanțelor în contabilitatea fiscală

Numai organizațiile care iau în considerare impozitul pe venit pe bază de angajamente pot anula creanțele nerecuperabile drept cheltuieli. În consecință, simplificatorii și plătitorii UTII nu pot lua în considerare creanțele neperformante în cheltuieli (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2007 nr. 03-11-04/2/274). De asemenea, antreprenorii individuali de pe OSNO nu au dreptul de a efectua procedura anularea conturilor de încasat.

În contabilitate fiscală, algoritmul de lichidare a creanțelor depinde dacă a fost creată o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Dacă există, atunci întreprinderea efectuează anularea conturilor de încasat pe cheltuiala rezervei, iar partea din datorie neacoperită de rezervă este atribuită cheltuielilor neexploatare. Dacă nu se formează rezerva, atunci creanțele sunt anulate pentru cheltuieli neexploatare. O cheltuială este recunoscută la data celui mai devreme eveniment:

• termenul de prescripție a expirat;
• în registrul persoanelor juridice a apărut o mențiune despre încetarea activității debitorului;
• au fost primite acte de la executorii judecătorești.

Documentele justificative în scopuri contabile fiscale trebuie păstrate cel puțin 4 ani.

Dacă ați plătit un avans unui furnizor și apoi ați recunoscut această datorie ca fiind necorespunzătoare, atunci TVA-ul acceptat pentru deducere trebuie restabilit.

IMPORTANT! În cazul în care compania decide să recunoască datoria unei persoane ca fiind necorespunzătoare și ulterior anularea conturilor de încasat Pentru a-l include ca cheltuieli, trebuie să transferați impozitul pe venitul personal din suma datoriei.

Din punctul de vedere al autorităților fiscale, persoana fizică a primit un avantaj fiscal, iar compania ar trebui să acționeze ca agent pentru impozitul pe venitul personal. În special, Ministerul de Finanțe al Rusiei scrie despre acest lucru în scrisoarea din 08/02/2012 nr. 4-11-27362. Dacă persoana fizică a fost angajat al organizației, atunci, pe lângă plata impozitului pe venitul personal pentru el, organizația trebuie să transfere din suma anularea conturilor de încasat prime de asigurare.

Rezultate

Proces anularea conturilor de încasat simplu, dar strict reglementat. Încălcarea acesteia este plină de pretenții din partea inspectorilor fiscali și evaluare suplimentară a impozitului pe venit sau amenzi pentru erori contabile. Prin urmare, înainte cum să anulați conturile de încasat, asigurați-vă că se face un inventar și se emite ordinul corespunzător.

Statul a extins lista de motive anularea conturilor de încasat. Acum nu trebuie să așteptați 3 ani, ci anulați datoriile companiilor excluse din ERGUL la data excluderii debitorului.

Cu toate acestea, vă sfătuim în continuare să nu măriți cheltuielile companiei cu anularea conturilor de încasatși depune toate eforturile pentru a lichida creanțele contrapartidei, oferindu-i, de exemplu, planuri de rate sau restructurare a datoriilor.

Aceasta este situația. Contul organizației conține conturi de plătit pentru împrumuturile primite (contul 67.3) și dobânda acumulată (contul 67.4). Cum puteți anula conturile de plătit pentru împrumuturile primite și dobânda acumulată, astfel încât să nu fie nevoie să plătiți impozitul pe venit?

Cum să reflectăm în contabilitatea și contabilitatea fiscală a Împrumutatorului și a organizației noastre de împrumutați tranzacțiile de anulare a conturilor de plătit pentru împrumuturile primite și dobânda acumulată?

Pentru a anula conturile de plătit pentru împrumuturile primite și dobânda acumulată fără consecințe fiscale, trebuie să luați următorii pași:

1. Transfer de conturi de plătit către fondator - persoană juridică.

2. Fondatorul iartă datoria. În acest caz, iertarea datoriilor trebuie făcută pentru a crește activele nete ale organizației dumneavoastră.

Să luăm în considerare procedura de contabilitate și contabilitate fiscală pentru anularea conturilor de plătit pentru împrumuturile primite și dobânda acumulată în conformitate cu procedura de mai sus.

Fondurile primite de la noul debitor pentru a rambursa datoria principală nu sunt venituri în scopuri de impozit pe profit (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește dobânzile în baza unui contract de împrumut, atât înainte, cât și după transferul datoriilor, acestea sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală după cum urmează. Dobânda la împrumut este inclusă în venitul neexploatare la data recunoașterii acestora în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.

La aplicarea metodei de angajamente conform unui contract de împrumut, a cărui valabilitate se încadrează pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, veniturile sub formă de dobândă sunt recunoscute la sfârșitul fiecărei luni a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare.

În cazul rezilierii unui contract de împrumut (rambursarea unei obligații de împrumut) în cursul unei luni calendaristice, dobânda este inclusă în venit la data încetării unui astfel de contract (rambursarea unei obligații de împrumut) (paragraful 3, clauza 6, art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, la transferul unei datorii, dobânda pentru ultima lună calendaristică este luată în considerare ca venit la data rambursării împrumutului de către noul debitor (data încetării contractului de împrumut).

Contabilitate

De la debitor-împrumutat

Debitorul reflectă înlocuirea creditorului în obligația de împrumut:

Debit cont 67/Credit Credit 67/Fondator - notificare cesiune creanta.

La creditor-Cummitător

Suma unui împrumut acordat unei alte organizații cu dobândă este reflectată în contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-3 „Împrumuturi acordate”.

Dobânda datorată creditorului este recunoscută în contabilitate ca parte a altor venituri la sfârșitul perioadei de raportare și este înregistrată ca debit în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (clauzele 2, 3 PBU 19/02, clauza 7). , 10.1, 16 PBU 9/99, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

La transferul unei datorii către un nou debitor, obligația din contractul de împrumut nu încetează, ci se modifică doar debitorul din obligația de împrumut.

La data intrării în vigoare a acordului de transfer al creanței, înlocuirea debitorului în obligație se reflectă de către creditor-creditor în contabilitatea analitică în contul 58, subcontul 58-3 (pentru suma principală a creditului). ), și în contul 76 (în termeni de dobândă acumulată, dar neprimită de la împrumutat):

Creditorul reflectă înlocuirea Debitorului în obligația de împrumut:

Cont debit 58/ Fondator Cont de credit 58/ Împrumutată - notificare de cesiune de creanță (transfer de creanță).

Postările vor fi astfel:

Dacă împrumutatul nu a rambursat fondurile la timp conform unui contract de împrumut fără dobândă și probabil că nu are intenția de a le rambursa, cum poate fi reflectat împrumutul emis, care este inclus și în investițiile financiare, în evidențele contabile ale organizației de împrumut în viitor? Experții de la Serviciul de consultanță juridică GARANT Stepan Arykov și Dmitri Ignatiev spun povestea.

O organizație (regim fiscal general) a furnizat fonduri unei alte organizații în baza unui contract de împrumut fără dobândă. Operațiunea specificată a fost reflectată în evidența contabilă a organizației de creditare pe contul 58 ca parte a investițiilor financiare. Când a sosit data rambursării împrumutului, împrumutatul nu a returnat fondurile. Organizațiile nu sunt interdependente. În prezent, nu se așteaptă să se primească fonduri de la organizația de împrumut. Care este procedura ulterioară pentru reflectarea împrumutului emis în evidențele fiscale (impozitul pe profit) și contabile ale organizației de creditare? Ar trebui creată o rezervă în contabilizarea deprecierii investițiilor financiare?

Conform unui contract de împrumut, o parte (împrumutatul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri determinate de caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un număr egal de alte lucruri primite de el de același fel și calitate (clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse).

În baza paragrafului 1 al art. 809 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de împrumut se prevede altfel, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat la suma împrumutului în suma și în modul specificate în contract.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 810 din Codul civil al Federației Ruse, împrumutatul este obligat să returneze împrumutătorului suma împrumutului primită la timp și în modul prevăzut de contractul de împrumut.

Contabilitatea fiscală

Obiectul impozitării organizațiilor ruse care nu sunt membre ale unui grup consolidat de contribuabili este profitul, definit ca diferența dintre veniturile primite și suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Rusiei. Federație (Articolul 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, fondurile transferate în baza contractului de împrumut, precum și cele primite pentru rambursarea împrumutului, nu participă la calcularea profitului impozabil (clauza 12 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 10 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, normele paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse permite ca sumele datoriilor neperformante să fie luate în considerare ca cheltuieli neoperaționale, iar dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, sumele creanțelor neperformante care nu sunt acoperite de rezervă fonduri.

Rețineți că constituirea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală în modul prevăzut de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, este dreptul organizației (clauza 3 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, vezi în plus scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2011 N 03- 03-06/1/295). Contribuabilii care utilizează metoda de angajamente includ sumele contribuțiilor la această rezervă ca parte a cheltuielilor neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 3 din articolul 266, subclauza 7 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în perioada stabilită prin acord. și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Relațiile pentru acordarea fără dobândă a unui împrumut nu au semne ale unui serviciu (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 mai 2011 N 03-01 -15/3-51, rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 august 2004 N 3009/04) .

Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, nu este prevăzută posibilitatea ca o organizație să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în cadrul contractelor de împrumut din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 mai , 2009 N 03-03-06/1/318).

În același timp, există exemple de hotărâri judecătorești care permit contribuabililor să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în legătură cu datoria la împrumuturile fără dobândă (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 11 ianuarie 2008 N F09-10201 /07-S2 (decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 mai 2008 N 4335/08 a fost respinsă prin transfer la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în mod de supraveghere), FAS din districtul Volga-Vyatka din 22.02.2007 N A29-1496/2006a (prin hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18.06.2007 N 6926/07, transferul la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă pentru revizuire în ordin de supraveghere)).

Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că în exemplele date de practică arbitrală, judecătorii au pornit de la formularea paragrafului 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare până când a fost modificată prin Legea federală nr. 58-FZ din 06.06.2005, care nu indica acea datorie care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii. de servicii este considerată îndoielnică. Nu au fost găsite materiale mai recente din practica arbitrală privind crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în legătură cu datoria din contractele de împrumut.

Astfel, considerăm că organizația aflată în situația în cauză nu are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală în legătură cu fondurile nerambursate în termenul prevăzut în contractul de împrumut. Cu toate acestea, această împrejurare nu privează organizația de dreptul de a lua în considerare valoarea datoriilor neperformante în modul prescris atunci când se formează baza de impozitare pentru impozitul pe venit.

În baza clauzei 2 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile neperformante (datorii nerealiste pentru colectare) sunt acele datorii către contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării organizației.

Sunt și creanțele nerecuperabile (datorii nerealiste pentru încasare) a căror imposibilitate de încasare este confirmată printr-o rezoluție a executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare, emisă în modul stabilit de Legea federală din 2 octombrie 2007 N 229 -FZ „Pornit procedurile de executare silita„, în cazul returnării titlului executoriu către reclamant pentru următoarele motive:

• este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin în conturi, depozite sau depozite în bănci sau alte organizații de credit;
• debitorul nu are niciun bun care să poată fi executat silit, iar toate măsurile luate de executorul judecătoresc care sunt permise de lege pentru a-și găsi bunul au fost eșuate.

Prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin restricții privind recunoașterea datoriilor neperformante la un împrumut. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 aprilie 2008 N 15706/07 prevede, de asemenea, că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție pentru includerea datoriilor neperformante în cheltuielile nefuncționale, în funcție de tipul și natura tranzacției comerciale finalizate anterior.

Totodată, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2009 N 03-03-06/1/176 privind datoria în cadrul tranzacției de dobândire a dreptului de creanță se menționează că datoria asupra unui astfel de datoria nu poate fi luată în considerare în scopul impozitului pe profit în conformitate cu paragrafele . 2 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece nu are legătură cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Această concluzie indică indirect că autoritățile fiscale pot obiecta la anularea datoriilor în temeiul unui contract de împrumut în scopul impozitării pe profit, pe baza paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În plus, trebuie avut în vedere că în acest caz, creanțele sunt asociate cu un contract de împrumut fără dobândă, adică cu o tranzacție care nu a avut drept scop direct generarea de venituri, care intră în oarecare conflict cu normele. al paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Practica de arbitraj

Din analiza practicii arbitrale, rezultă că instanțele în unele cazuri recunosc ca fiind legitimă includerea creanțelor neperformante sub formă de creanțe în cadrul contractelor de împrumut fără dobândă în cheltuielile neoperaționale. În același timp, există și exemple de practică arbitrală care nu este în favoarea contribuabililor.

Astfel, prin hotărârile Districtului FAS Caucaz de Nord din data de 27 martie 2013 N F08-1117/13 în dosarul N A32-5142/2012, Districtul FAS Siberia de Vest din data de 27 septembrie 2010 în dosarul N A27-448/2010 ( conform hotărârilor Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.03.2011. N VAS-228/11 a fost refuzat să fie transferat la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire prin supraveghere), FAS North -Sectorul Vest din data de 02.08.2010 N F07-13508/2009 în dosarul N A05-7369/2009, din data de 17.12.2009 N A05-4157/2009) instanțele au constatat justificată anularea datoriilor neperformante provenite din dobânzi. -contracte de imprumut gratuit datorita lichidarii organizatiei debitoare.

În decizia Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 23 aprilie 2010 în dosarul nr. A72-15093/2009 (decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 august 2010 nr. VAS-9226/10) a refuzat transferul la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinul de supraveghere), instanțele au recunoscut anularea datoriilor neperformante ca fiind justificată pentru un împrumut fără dobândă din cauza expirării termenului de prescripție stabilit. .

În același timp, există și exemple de practică arbitrală care nu este în favoarea contribuabililor.

Astfel, prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 19 mai 2008 N A42-9501/2005, instanța a constatat că cheltuielile contribuabilului la un împrumut fără dobândă cu termen de prescripție expirat sunt nejustificate datorate. la faptul că acordarea împrumutului nu are legătură cu scopurile care vizează generarea de venit pentru contribuabil.

Și în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 17 mai 2006 N A11-8632/2005-K2-25/484, s-a concluzionat că contribuabilul a atribuit în mod nerezonabil cheltuielilor nefuncționale suma unui împrumut fără dobândă acordat unei persoane fizice (decedată ulterior) pentru construirea unei locuințe private, întrucât astfel de cheltuieli nu sunt legate de activitățile contribuabilului care vizează generarea de venituri.

Astfel, problema posibilității de contabilizare a creanțelor în cadrul unui contract de împrumut fără dobândă ca cheltuieli la formarea profitului impozabil este ambiguă. Considerăm că, dacă operațiunea de acordare a unui împrumut fără dobândă într-un fel sau altul a avut ca scop generarea de venituri, atunci organizația de creditare, la îndeplinirea celorlalte cerințe ale paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate lua în considerare datoria în temeiul prezentului acord ca parte a cheltuielilor nefuncționale în perioada de apariție stabilită de clauza 2 a art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse este un motiv pentru recunoașterea acestuia ca fiind fără speranță. Cu toate acestea, este posibil ca organizația să fie nevoită să apere acest punct de vedere în instanță.

Contabilitate

Împrumuturile acordate altor organizații pot fi luate în considerare ca parte a investițiilor financiare numai dacă sunt îndeplinite toate cerințele (denumite în continuare PBU 19/02), inclusiv dacă sunt capabile să aducă beneficii economice (venituri) organizației de creditare în viitor sub formă de dobândă sau de o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia ca urmare a schimbului acesteia, a utilizării în rambursarea obligațiilor organizației, o creșterea valorii curente de piață etc.). În opinia noastră, împrumuturile fără dobândă acordate nu se întâlnesc această cerință prin urmare, nu există niciun motiv să le luăm în considerare ca parte a investițiilor financiare, precum și să constituim o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare în raport cu acestea ().

În situația luată în considerare, organizația ar trebui să corecteze eroarea în modul prescris de reguli și să ia în considerare valoarea creanțelor din contractul de împrumut fără dobândă în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

În baza clauzei 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare Regulamentul N 34n), creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, alte datorii nerealiste pentru încasare, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și sunt atribuite, în consecință, contului. a rezervei pentru datorii dubioase sau la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare sumele acestor datorii nu au fost rezervate în modul prevăzut de clauza 70 din Regulamentul nr. 34n, sau pentru majorarea cheltuielilor; a unei organizații non-profit.

Dacă nu se stabilește altfel, în contabilitate, o organizație are dreptul de a determina în mod independent imposibilitatea de a încasa anumite datorii. Adică, pentru a anula o datorie, nu este necesar să așteptați până la expirarea termenului de prescripție, este necesar doar să îndepliniți condițiile enumerate la paragraful 77 din Regulamentul nr. 34n (efectuarea unui inventar, întocmirea unui act scris). justificare, ordin (instrucțiune) șefului organizației).

Cu toate acestea, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, atunci când se determină irealitatea colectării datoriilor în contabilitate, la fel ca în contabilitatea fiscală, ar trebui să ne ghidăm după prevederile Codului civil al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 ianuarie 2008 N 07-05-06/18).

Când decideți să anulați o datorie, suma acesteia trebuie debitată în contul 91, subcontul „Alte cheltuieli”.

Radierea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anularea datoriei. Această datorie ar trebui înregistrată ca bilanțîn termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului (paragraful 2, paragraful 77 din Regulamentul nr. 34n).

Problemele legate de formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate sunt reglementate de clauza 70 din Regulamentul nr. 34n, conform căreia o organizație creează rezerve pentru datorii îndoielnice dacă creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare. a organizatiei.

Creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare. Nu există excepții pentru recunoașterea datoriilor îndoielnice în cadrul contractelor de împrumut.

Clauza 70 din Regulamentul nr. 34n nu dă organizațiilor dreptul de a alege dacă să formeze sau nu o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, adică toate organizațiile sunt obligate să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice atunci când apar creanțe îndoielnice.

Astfel, în cazul în care o organizație nu decide să anuleze creanțe care nu au fost rambursate în termenele stabilite prin contract, este obligată să le ia în considerare la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate.

Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru creanțe îndoielnice, este destinat contul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice”. Pentru cuantumul rezervelor create se fac înregistrări în debitul contului 91, subcontul „Alte cheltuieli” și creditul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei (clauza 70 din Regulamentul nr. 34n).

Textele documentelor menționate în răspunsul experților se găsesc în