Situații contabile: tipuri și componență. Conceptul de situații financiare. Conceptul, componența și indicatorii situațiilor financiare Formarea indicatorilor situațiilor financiare este
Până de curând, procedura de generare a indicatorilor de raportare financiară era detaliată. Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 60n, au descris în detaliu gruparea și prezentarea informațiilor în formularele de raportare. Importanța informațiilor a fost determinată de un indicator cantitativ clar - 5%. Specialiștii în servicii financiare, de regulă, nu au acordat atenție cerințelor generale de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare, prevăzute în Regulamentul privind „situațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), aprobat prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei Nr. 43n.
Odată cu intrarea în vigoare a Ordinului nr. 67n al Ministerului Finanțelor al Rusiei „Cu privire la formele rapoartelor contabile” (denumit în continuare Ordinul nr. 67n), recomandările metodologice existente anterior au fost anulate. Iar conformitatea cu cerințele de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare a căpătat o semnificație specială. Organizațiile trebuie să țină cont nu doar de caracteristicile cantitative ale indicatorilor prezentați, ci și de aprecierile lor calitative. Să spunem mai multe: criteriul de cost pentru evaluarea informațiilor care fac obiectul dezvăluirii separate în situațiile financiare trece în plan secund și criteriul evaluării calitative îi cedează.
Cerințele de dezvăluire a informațiilor în raportare prevăd că situațiile financiare trebuie să ofere o imagine fiabilă și completă a proprietății și poziției financiare a organizației, precum și a rezultatelor financiare ale activităților sale.
Situațiile contabile generate pe baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate sunt considerate fiabile și complete.
Cerința completității este relevată, în special, prin conceptul de materialitate, care se intersectează cu conceptul de relevanță.
Informațiile sunt relevante dacă pot influența deciziile utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare. Un indicator este considerat semnificativ dacă nedezvăluirea acestuia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați luate pe baza informațiilor de raportare.
De exemplu, lipsa informațiilor din situațiile financiare despre perioadele de rambursare ale principalelor tipuri de împrumuturi, credite și alte obligații împrumutate face dificilă evaluarea bonității organizației. Dacă nu există date despre structură, atunci informațiile vor fi incomplete. Același lucru se poate spune dacă nu sunt furnizate informații despre dependența organizației de un număr limitat de furnizori.
Raportările furnizate utilizatorilor externi ar trebui să includă informații esențiale și, în același timp, să nu fie supraîncărcate cu informații inutile. Pentru a face acest lucru, organizația trebuie să analizeze datele de raportare din punctul de vedere al materialității acestora.
Pe parcursul acestei analize sunt identificați indicatori care necesită prezentare separată în principalele forme de situații financiare.
Precum și cele care nu sunt suficient de semnificative pentru a fi prezentate separat în bilanț și în contul de profit și pierdere, dar care pot fi suficient de semnificative pentru a fi prezentate separat în notele la aceste forme de raportare.
Decizia unei organizații cu privire la semnificația unui anumit indicator depinde de evaluarea sa, natura și circumstanțele specifice ale apariției acestuia.
Evaluarea cantitativă (cost) a indicatorilor de raportare
Evaluarea costului (cantitativ) a semnificației unui indicator supus dezvăluirii separate în situațiile financiare se poate baza pe nivelul de 5% propus de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Ordinul nr. 67n. În acest caz, o sumă este considerată semnificativă, raportul dintre care la rezultat general datele corespunzătoare pentru perioada de raportare sunt de cel puțin 5%. Evaluarea cantitativă a semnificației indicatorilor de raportare poate fi la un nivel diferit. Organizația trebuie să decidă singur acest lucru.
La determinarea evaluării unui indicator din punctul de vedere al materialității sale, organizația trebuie nu numai să stabilească valoarea procentului pe care intenționează să-l folosească, ci și să explice ce se înțelege prin „totalul general al datelor relevante”.
Evaluarea cantitativă a indicatorului de semnificație poate fi aplicată atât monedei bilanțului, cât și unui element de raportare separat. Evaluarea cantitativă a semnificației indicatorului pentru contul de profit și pierdere și anexele acestuia poate diferi. Adică, nivelul de semnificație pentru informațiile dezvăluite în formularele nr. 3-6 poate fi mai mic (mai mare) decât pentru bilanț(contul de profit și pierdere). Dar, în acest caz, organizația trebuie să își justifice metoda de determinare a nivelului de materialitate. Reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei în explicații orale indică faptul că organizația are dreptul de a determina diferite estimări cantitative ale nivelului de semnificație pentru diferite tipuri de active și pasive, dar sub rezerva unei motivații adecvate.
Unde să dezvăluiți în detaliu informații care sunt semnificative din punct de vedere al evaluării - în principalele formulare de raportare (bilanț, contul de profit și pierdere) sau în explicații pentru acestea (formulare de raportare nr. 3, nr. 4 și nr. 5), sau în - organizația determină independent, dar ținând cont de cerințele stabilite în PBU 4/99 și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 67n.
La determinarea procedurii de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare, o organizație poate lua, de exemplu, următoarea decizie: „O sumă este considerată semnificativă dacă raportul ei față de totalul datelor relevante este de cel puțin 7%. Totalul datelor relevante se înțelege ca: în formularul nr. 1 - moneda bilanţului și un post separat; în formularul nr. 2 - suma veniturilor și suma cheltuielilor organizației; în formularul nr. 4 - suma totală a încasărilor (plăților) în numerar pentru fiecare tip de activitate (curente, investiționale, financiare); în formularul nr. 5 - suma totală pentru secțiune.
În bilanţ (formular nr. 1) sunt prezentate fără decodare. Defalcarea necesară pe tipuri de obiecte omogene este dată în Formularul nr. 5, ținând cont de criteriile cantitative și calitative de materialitate.”
Să explicăm printr-un exemplu cum poate fi dezvăluit un indicator de valoare semnificativ în raportare.
Exemplul 1
La sfârșitul anului 2003, organizația avea active fixe în bilanțul său, a căror valoare reziduală este de 1.029.000 de ruble. Inclusiv clădire - 1.000.000 de ruble, transportul de marfă - 29.000 de ruble. Moneda bilanțului la sfârșitul perioadei de raportare este de 5.000.000 RUB.
Potrivit organizației contabile, un indicator este considerat semnificativ dacă raportul său față de moneda bilanţului este mai mare de 5%.
Contabilul organizației a stabilit că valoarea reziduală a clădirii în raport cu moneda bilanţului este de 20% (1.000.000 de ruble: 5.000.000 de ruble x 100%), valoarea reziduală a transportului de mărfuri în raport cu moneda bilanţului este de 1% (29.000 ruble: 5.000.000 de ruble x 100%). La întocmirea bilanţului pe linia 120 „Active fixe”, valoarea reziduală a tuturor activelor imobilizate a fost reflectată - 1.029.000 de ruble. S-au dat explicații pentru această linie: „inclusiv clădiri” (linia 121) - 1.000.000 de ruble; „alte tipuri de active fixe” (linia 122) - 29.000 de ruble.
Există anumite limitări în determinarea criteriului de cost pentru nivelul de semnificație. Astfel, în Formularul nr. 2, atunci când se reflectă veniturile din exploatare și cele neexploatare, este prevăzută prezentarea separată a indicatorilor care constituie cinci sau mai mult la sută din suma totală a veniturilor. Adică contabilul trebuie să reflecte pe o linie separată fiecare tip de venit care îndeplinește acest criteriu. Costurile asociate cu extragerea acestor venituri sunt, de asemenea, reflectate în detaliu.
Se spune despre asta:
În paragraful 18.1 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.99 nr. 32n;
în paragraful 21.1 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.99 nr. 33n.
De exemplu, în raportare, un rând separat, ținând cont de ponderea în venituri de peste 5% din venituri, prezintă venituri și cheltuieli asociate cu: vânzarea de bunuri; cu închirierea activelor organizației; cu prestarea de servicii; cu implementarea de activități comune etc. Această regulă se aplică ținând cont de procedura de divulgare a informațiilor adoptată de organizație.
Caracteristicile suplimentare de cost ale informațiilor care fac obiectul dezvăluirii separate în situațiile financiare sunt, de asemenea, stabilite prin Reglementările contabile „Informații pe segmente” (PBU 12/2000), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2000 nr. 11n.
Se aplică în următoarele cazuri:
Dacă organizația are segmente raportabile care diferă în general în ceea ce privește riscurile economice, valutare, de credit, de preț și politice;
când o organizație întocmește situații financiare consolidate dacă are filiale și companii dependente;
dacă organizarea prin actele constitutive a asociațiilor de persoane juridice (asociații, sindicate etc.), create cu titlu voluntar, este încredințată cu întocmirea situațiilor financiare consolidate;
când două sau mai multe organizații desfășoară în comun operațiuni sau împart active. Definițiile acestor tipuri de tranzacții sunt date în Reglementările contabile „Informații privind participarea la activități comune”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 noiembrie 2003 nr. 105n.
Evaluarea calitativă a materialității indicatorilor de raportare
O evaluare calitativă a semnificației informațiilor care fac obiectul dezvăluirii separate în situațiile financiare se bazează pe influența naturii unui anumit indicator asupra deciziilor economice ale utilizatorilor interesați luate pe baza informațiilor de raportare. În funcție de o serie de factori, natura indicatorului poate fi decisivă, indiferent de evaluarea cantitativă a acestuia. Dacă un indicator este nesemnificativ din punctul de vedere al evaluării sale, atunci merită să ne gândim la componenta sa calitativă. În unele cazuri, un indicator care este nesemnificativ din punct de vedere al evaluării poate avea un impact semnificativ asupra procesului decizional al utilizatorilor situațiilor financiare.
Exemplul 2
Să folosim condițiile din exemplul 1. Să presupunem că activitatea principală a organizației este transportul de mărfuri.
Dacă informațiile despre transportul de marfă nu sunt dezvăluite în raportare, utilizatorii pot fi induși în eroare cu privire la capacitățile financiare ale organizației. Într-adevăr, în acest caz, vehiculele reprezintă principalul mijloc de muncă al organizației, cu ajutorul căruia își desfășoară activitățile. Și dacă sunt puternic amortizate și nu există nicio modalitate de a le reumple, atunci poziția financiară stabilă a organizației se poate deteriora brusc în curând.
Prin urmare, contabilul organizației, în Formularul nr. 5, în rândul „Vehicule” din secțiunea „Mije fixe” a furnizat date privind costul inițial al vehiculelor, iar în secțiunea „Mijloace fixe”, într-un rând separat, au reflectat datele cu privire la valoarea deprecierii acumulate la camioane. În plus, nota explicativă la raportare a dezvăluit informații despre componența parcului de vehicule, mișcarea acestora (eliminare, primire) în cursul anului și metodele de calcul al amortizarii.
Compoziția informațiilor care urmează să fie dezvăluite în situațiile financiare este dată în fiecare dintre PBU. Organizația, ținând cont de natura și circumstanțele specifice apariției unui anumit indicator, determină necesitatea și procedura reflectării acestuia în raportare.
PBU 4/99 și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 67n acordă organizațiilor dreptul de a arăta ca sumă totală în bilanț sau în contul de profit și pierdere acei indicatori care sunt nesemnificativi pentru evaluarea poziției financiare a organizației sau a rezultatele financiare ale activității sale. În același timp, contabilul trebuie să acorde atenție clasificării indicatorilor de bilanț și formularului nr. 2 din alineatele 20 și 23 din PBU 4/99.
În opinia noastră, atunci când întocmește rapoarte, o organizație ar trebui să adere la această clasificare. Chiar și cu o mică evaluare a unui indicator, un contabil trebuie să-i evalueze caracteristicile calitative.
De exemplu, este incorect să rezumați următoarele date ca parte a unui indicator:
Despre datoria pe termen scurt și pe termen lung;
despre mijloacele fixe utilizate ca mijloace de muncă și despre proprietățile dobândite ca investiții profitabile în active materiale;
despre investiții pe termen lung și pe termen scurt;
despre mijloace fixe și;
despre și altele;
privind obligațiile fiscale și alte chestiuni;
privind dobânzile de primit și veniturile din exploatare;
despre alte cheltuieli de funcționare și de urgență.
Vă rugăm să rețineți: atunci când raportează, o organizație trebuie să dezvăluie următoarele informații, ținând cont de materialitatea acesteia:
Modificări ale politicilor contabile care au avut sau sunt susceptibile de a avea un impact semnificativ asupra poziției financiare, mișcării
Situațiile contabile sunt un sistem clar de indicatori calculați care demonstrează starea reală a întreprinderii și reflectă rezultatele. Este necesar pentru analiza și evaluarea obiectivă a performanței companiei.
Baza pentru compilarea sa o constituie datele contabile. Ce sunt situațiile financiare, tipurile și cerințele pentru întocmirea lor este subiectul acestui articol.
Funcții îndeplinite
Formularul necesită completarea a două părți. Prima conține informații despre capitalul disponibil în perioada de raportare anterioară, a doua parte este dedicată informațiilor pentru perioada de timp luată în considerare. Informațiile din acest raport descifrează indicatorii de bilanț concentrați în a treia secțiune.
Situația fluxurilor de trezorerie
Tipurile de situații financiare sunt completate de o formă specifică care arată dinamica mișcării celor mai lichide active ale companiei - numerarul. Datele privind intrările și ieșirile reale de active financiare sunt prezentate în comparație cu datele din perioada anterioară, ceea ce presupune o analiză a dinamicii mișcării activelor. Informațiile prezentate în raport se bazează pe datele din a doua secțiune a bilanțului, care conține informații despre fondul de rulment al companiei.
Cerințe de raportare financiară
Informațiile prezentate în formularele de raportare reprezintă cea mai importantă sursă de obținere a informațiilor despre starea de fapt din companie. Prin urmare, situațiile financiare, ale căror tipuri sunt descrise în acest articol, prevăd o serie de cerințe. Acestea includ fiabilitatea, integritatea, relevanța. Pentru a le asigura, la sfârșitul exercițiului financiar, întreprinderea efectuează inventarierea tuturor conturilor contabile - proprietăți, active și stocuri de producție, numerar, pasive și datorii.
În plus, depunerea situațiilor financiare trebuie efectuată într-un anumit interval de timp, toate informațiile și detaliile necesare trebuie completate în fișele de raport, iar ștampilele trebuie aplicate. Declarațiile contabile, tipurile lor necesare pentru o societate separată, sunt aprobate prin semnăturile corespunzătoare.
Lucru de curs
la disciplina „Contabilitate”
subiect: „Formarea indicatorilor de raportare financiară”
Introducere
Aspecte teoretice ale formării indicatorilor de raportare financiară
1 Esența și scopul situațiilor contabile pentru conducerea unei întreprinderi industriale
2 Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare și cerințele pentru acestea
3 Analiza comparativă a IFRS și a reglementărilor ruse privind principalele elemente ale raportării financiare
Formarea indicatorilor de raportare financiară la Ethanol OJSC
1 Bilanțul ca sursă principală de informații despre situația financiară a întreprinderii, structura și conținutul bilanţului
3 Metodologia de contabilizare a fluxurilor de numerar la Ethanol OJSC
4 Raportarea asupra stării proprietății întreprinderii
Concluzie
Bibliografie
Anexa 1 Bilanț (Formular nr. 1)
Anexa 2 Declarația de profit și pierdere (Formular nr. 2)
Anexa 3 Situația modificărilor capitalului (Formular nr. 3)
Anexa 4 Situația fluxului de numerar (formularul nr. 4)
Anexa 5 Anexa la bilant (formular nr. 5)
Anexa 6 Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formular nr. 6)
Anexa 7 Notă explicativă
Anexa 8 Raport de audit 4
Introducere
În stadiul actual, Rusia se străduiește să-și consolideze poziția pe scena mondială. Ea realizează acest lucru prin alăturarea diferitelor membri, organizații și comunități. Pentru o cooperare mai strânsă între Rusia și alte state mari, este necesar să se stabilească standarde internaționale. Un astfel de proces presupune reforme foarte mari, inclusiv reforma contabilă. Situațiile contabile sunt un document important, așa că reforma trebuie realizată foarte competent, pe baza experienței atât interne, cât și străine.
Raportarea este un sistem de indicatori care reflectă rezultatele activităților economice ale organizației pentru perioada de raportare.
Generarea informatiilor contabile se realizeaza folosind diverse forme de raportare contabila care satisfac nevoile utilizatorilor interesati.
Datele de raportare sunt folosite de utilizatorii externi pentru a evalua performanța organizației, precum și pentru analiza economică în cadrul organizației în sine. În același timp, raportarea este necesară pentru managementul operațional al activităților economice și servește drept bază inițială pentru planificarea ulterioară. Raportarea trebuie să fie fiabilă și la timp. Ar trebui să asigure comparabilitatea indicatorilor de raportare cu datele din perioadele precedente.
Aceasta determină relevanța și semnificația practică a temei lucrării de curs.
Scopul cursului este sistematizarea, consolidarea și aprofundarea fundamentelor teoretice și obținerea abilităților practice în domeniul formării indicatorilor de raportare financiară a unei întreprinderi industriale.
Obiectul studiului este OJSC Etanol.
Pentru a atinge acest obiectiv, vor fi rezolvate următoarele sarcini:
trecerea în revistă teoretică a principalelor aspecte ale formării principalelor indicatori ai situaţiilor financiare în sistemul informaţional economic;
studiul metodologiei de formare a indicatorilor de raportare contabilă la OJSC Etanol;
efectuarea unei analize comparative a reglementărilor IFRS și rusești privind principalele elemente ale situațiilor financiare.
La baza teoretică a lucrării de curs au fost actele legislative și reglementările privind întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, literatura de specialitate, lucrări științifice, materiale periodice, date din raportul anual al OJSC Ethanol.
Odată cu aceasta, au fost studiate lucrări științifice ale autorilor ruși și străini. O contribuție semnificativă la cercetarea în domeniul formării și analizei situațiilor financiare au avut-o autorii autohtoni: V.V. Kovalev, A.D. Sheremet, N.N. Selezneva, V.V. Patrov, V.A. Bykov, N.V. Generalova, S.N. Nikolaeva, L.P. Khabarova, A.V. Bryzgalin, R.S. Saifulin, N.P. Kondrakov, V.I. Makarieva, P.S. Bezrukikh, V.I. Kerimov și alții.
Activitatea financiară a Ethanol OJSC în condiții moderne capătă un conținut calitativ nou, care este asociat cu dezvoltarea relațiilor de piață. In conditii economie de piata Cea mai importantă sarcină a întreprinderii este nu numai obținerea unui profit maxim, ci și dezvoltarea unei strategii financiare raționale și a unei tactici a întreprinderii bazate pe analiza situațiilor financiare.
Capacitatea de a compila corect, ci și de a dezvălui conținutul indicatorilor de raportare financiară va permite întreprinderii să găsească modalități de a reduce costurile de producție, de a crește economiile și de a consolida starea financiară a întreprinderii și va permite, de asemenea, colectarea la timp a creanțelor și rambursarea. a conturilor de plătit.
1. Aspecte teoretice ale formării indicatorilor de raportare financiară
1.1 Esența și scopul situațiilor contabile pentru conducerea unei întreprinderi industriale
Situațiile contabile sunt un sistem unificat de date contabile privind proprietățile, pasivele, precum și rezultatele activităților economice, întocmite pe baza datelor contabile în forme stabilite. Această definiție este dată în art. 2 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, a intrat în vigoare la 21 noiembrie 1996. Din această definiție rezultă că datele reflectate în situațiile financiare reprezintă în esență un tip special de înregistrări contabile, care sunt extragerea datelor finale privind statutul și rezultatele din activitățile contabile curente ale unei organizații (entitate economică) pentru o anumită perioadă.
Situațiile contabile sunt întocmite de întreprinderile care sunt persoane juridice, indiferent de forma lor de proprietate, inclusiv întreprinderile cu investiții străine. Organizațiile care au filiale întocmesc și prezintă, pe lângă propriile situații financiare, și situații consolidate (consolidate), inclusiv rapoarte ale filialelor lor.
Raportarea financiară este faza care completează contabilitatea financiară, în timp ce, în același timp, poate conține și completa date. Un scop esențial al raportării financiare este de a oferi informații care să permită investitorilor, în special celor mai puțin calificați, să determine informațiile necesare pentru a prognoza fluxul de bani într-o întreprindere. Informațiile vor fi utile dacă sunt relevante (adică în timp util și previzibile) și de încredere (de încredere, verificabile și neutre).
Raportarea conține informații agregate despre rezultatele activităților de producție, economice și financiare ale întreprinderii. Indicatorii de raportare sunt utilizați pentru a analiza activitatea economică în domenii individuale de producție, pentru a determina pozitiv și aspecte negative, motivele abaterilor de la plan, identificarea rezervelor interne pentru îmbunătățirea eficienței întreprinderii.
Un studiu amănunțit al rapoartelor contabile dezvăluie motivele succeselor, precum și deficiențele în muncă și ajută la conturarea modalităților de îmbunătățire a activităților organizației. Utilizatorii externi ai informațiilor contabile bazate pe datele de raportare au posibilitatea de a:
evaluează situația financiară a potențialilor parteneri;
decide asupra fezabilității și condițiilor de a face afaceri cu unul sau altul partener;
evitați acordarea de împrumuturi clienților nesiguri;
să evalueze fezabilitatea achiziționării activelor unei anumite organizații;
construirea corectă a relațiilor cu clienții;
ia în considerare posibilele riscuri de afaceri etc.
Pentru utilizatorii interni, situațiile financiare, precum și datele contabile care au servit ca bază pentru formarea acestora, sunt indicatori importanți atât pentru managementul operațional (inclusiv luarea multor decizii în procesul de management pentru a asigura cele două obiective principale ale antreprenoriatului indicate mai sus), cât și pentru monitorizarea siguranței proprietății lor.
Raportările transmise de întreprinderi sunt clasificate în funcție de tip, frecvență de pregătire, rol în economia națională, volum și modalitate de trimitere.
După tip, raportarea este împărțită în contabilitate, statistică și operațională.
Situațiile contabile sunt un sistem unificat de date privind proprietatea și poziția financiară a unei organizații și rezultatele activităților sale economice. Se întocmește pe baza datelor contabile.
Raportarea statistică este întocmită pe baza datelor statistice, contabile și contabile operaționale și reflectă informații despre indicatorii individuali ai activității economice a organizației, atât în termeni fizici, cât și monetari.
Raportarea operațională este destinată controlului și managementului continuu în cadrul întreprinderii în momentul tranzacțiilor comerciale sau imediat după finalizarea acestora. Acestea conțin informații despre implementarea planurilor de furnizare de materiale, producția celor mai importante tipuri de produse, respectarea contractelor și situația financiară a întreprinderilor.
Pe baza frecvenței de prezentare, se face o distincție între raportarea periodică (intra-anuală) și cea anuală.
Raportarea periodică se întocmește pentru un trimestru, jumătate de an și 9 luni. Este mai scurt, conține un număr limitat de formulare și indicatori, iar termenul limită pentru depunerea lui este mai comprimat. Analiza raportărilor periodice vă permite să identificați și să corectați rapid deficiențele în muncă, prevenind apariția lor în viitor. Situațiile financiare interimare constau dintr-un bilanț (Formular nr. 1) (Anexa 1) și o situație de profit și pierdere (Formularul nr. 2) (Anexa 2).
Raportarea anuală caracterizează toate aspectele activității economice și rezultatele financiare ale întreprinderii pentru anul. Situațiile financiare anuale includ formularele de mai sus, precum și:
situația modificărilor capitalului (formular nr. 3) (Anexa 3);
situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4) (Anexa 4);
Anexă la bilanţ (Formular nr. 5) (Anexa 5);
raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formular nr. 6) - pentru organizațiile nonprofit (Anexa 6);
nota explicativă (Anexa 7);
partea finală a raportului de audit privind organizațiile care fac obiectul auditului obligatoriu (Anexa 8).
Fiecare dintre formele date de raportare în analiza economică își îndeplinește propria sarcină de informare care i-a fost atribuită (Figura 1):
Figura 1 - Compoziția și obiectivele informaționale ale situațiilor financiare
În conformitate cu semnificația lor în economia națională, raportarea este împărțită în național și intra-fabrică. Raportarea națională include date despre producția și activitățile economice ale unei întreprinderi, care sunt necesare pentru a analiza dezvoltarea economiei republicii. Raportarea în fabrică conține indicatorii necesari monitorizării activității atelierelor, secțiilor, schimburilor, echipelor pe o anumită perioadă, precum și informații succinte despre implementarea planului de producție și expediere a produselor, funcționarea echipamentelor etc. .
În funcție de volum, raportarea poate fi primară sau consolidată. Rapoartele primare sunt întocmite pe baza datelor contabile curente. Raportare sumarîntocmit de organizații de nivel superior, autorități de statistică pe bază teritorială și industrii prin prelucrarea rapoartelor primare ale întreprinderilor din subordine. Conține indicatori generalizați de performanță ai organizației-mamă. Rapoartele consolidate includ raportarea întreprinderilor subordonate acesteia la sfârşitul perioadei de raportare. Raportarea consolidată se întocmește folosind aceleași forme ca și raportarea întreprinderilor la sfârșitul perioadei de raportare.
După modalitatea de trimitere, raportarea este împărțită în poștă și telegrafică.
Pentru ca situațiile financiare să îndeplinească cerințele pentru acestea, acestea trebuie să le respecte urmatoarele conditii:
reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate numai pe baza documentelor primare executate corespunzător;
reflectarea tuturor tranzacțiilor comerciale pentru perioada de raportare, precum și a rezultatelor stocurilor, dacă există;
coincidenta datelor contabile sintetice si analitice.
Atunci când întocmesc un raport anual, întreprinderile trebuie să fie ghidate de Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, Planul de conturi pentru contabilitatea financiară. și activitățile economice ale întreprinderilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, instrucțiunile „Cu privire la componența și procedura de întocmire a formularelor de rapoarte contabile anuale ale întreprinderilor și organizațiilor”, precum și acte normative și legislative.
Din anul 2000 au fost aduse modificări semnificative în procedura de întocmire și întocmire a situațiilor financiare. În cadrul Programului de reformă contabilă în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, au fost puse în aplicare acte juridice de reglementare în materie de contabilitate, care au stabilit noi abordări de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor unei organizații, reflectând tranzacțiile individuale de afaceri, precum și întocmirea și prezentarea financiară. declarații.
Din 2003, atunci când elaborează forme de situații financiare, organizațiile ar trebui să fie ghidate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003. Nr. 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”.
Cerințe generale la situațiile financiare sunt prevăzute în PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999. nr. 43n.
Rezumând cele de mai sus, putem spune că situațiile financiare ale unei organizații servesc drept sursă principală de informații despre activitățile sale, deoarece contabilitatea colectează, acumulează și prelucrează informații semnificative din punct de vedere economic despre tranzacțiile comerciale finalizate sau planificate și rezultatele activităților comerciale. Astfel, raportarea contabilă servește ca instrument de planificare și monitorizare a realizării obiectivelor economice ale întreprinderii: scopul de a câștiga (realizarea de profit) și scopul de a păstra capitalul propriu. De aici apare nevoia de urmărire constantă a acestor două obiective cu ajutorul situațiilor financiare - un instrument important al relațiilor de piață.
1.2 Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare și cerințele pentru acestea
Scopul situațiilor financiare, după cum știm, este de a prezenta informații despre poziția financiară (bilanţ), performanța financiară (contul de profit și pierdere) și modificările poziției financiare (situația fluxurilor de numerar) a unei entități economice. În același timp, un astfel de concept precum transparența raportării, care înseamnă disponibilitatea și înțelegerea informațiilor despre situația actuală, deciziile luate și acțiunile pentru toți participanții pe piață, este de o importanță deosebită.
Pe lângă cele de mai sus, caracteristicile calitative ale informațiilor de raportare sunt relevanța și fiabilitatea (fiabilitatea).
Relevanța și fiabilitatea sunt parametrii care fac ca informațiile de raportare să fie utile în luarea deciziilor și, în esență, pentru că prezintă o imagine obiectivă și veridică. Această imagine este oferită de rapoarte contabile care conțin informații adecvate.
Informațiile raportate sunt considerate relevante dacă sunt de natură să influențeze o evaluare sau o decizie luată acum sau în viitor. Relevanța informațiilor, la rândul său, este caracterizată de actualitate, relevanță și valoare pentru prognoza și reconcilierea rezultatelor.
Fiabilitatea este o altă caracteristică importantă a calității informațiilor contabile, garantând utilizatorilor săi nu doar o descriere obiectivă, o reflectare acceptabilă a evenimentelor pe care ar trebui să le reprezinte, ci și absența unor erori și abateri semnificative. Fiabilitatea (fiabilitatea) informațiilor prezentate în rapoartele contabile este influențată de următorii factori principali:
veridicitatea datelor furnizate. Pentru a asigura fiabilitatea, se cere ca informația să reflecte exact fenomenele pe care se intenționează să le descrie;
predominanţa conţinutului asupra formei. Uneori, tranzacțiile și evenimentele prezentate în situațiile contabile (financiare) sunt supuse unor interpretări diferite. Organizațiile în rapoartele lor (în special în notele explicative) ar trebui să evidențieze în special conținutul economic al tranzacțiilor și evenimentelor, chiar dacă forma juridică diferă de conținutul economic și presupune o evaluare diferită a acestui fenomen;
neutralitate. Informațiile trebuie să fie obiective în raport cu diferiți utilizatori;
actualitatea. Raportarea ar trebui să conțină cele mai semnificative date care pot fi disponibile la momentul potrivit, deoarece informațiile intempestive nu au o semnificație practică prea mare;
prudenţă. La evaluarea fiabilității informațiilor prezentate în situațiile financiare, este necesar să se țină cont de factorii de incertitudine;
posibilitate de verificare. Tranzacțiile sau evenimentele cuprinse în situațiile financiare pot fi efectuate dacă auditorii independenți sunt de acord că acestea corespund cu un grad rezonabil de acuratețe tranzacțiilor sau evenimentelor subiacente;
comparabilitate. Comparabilitatea permite utilizatorilor să efectueze atât analize dinamice, cât și structurale.
Informațiile pot fi insuficiente sau redundante pentru utilizator și, prin urmare, este introdus conceptul de „informații materiale”, care este reflectat în PBU 1/98 (criteriul de semnificație poate fi fie un prag de semnificație general stabilit de cel puțin 5% din totalul a datelor relevante sau un alt criteriu justificat).
Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile sunt prezentate în Figura 2:
Figura 2 - Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile
În Legea „Cu privire la contabilitate”, Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, precum și în Recomandări metodice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații sunt formulate cerințele de bază pentru situațiile financiare, care trebuie să ofere o imagine fiabilă și completă a proprietății și poziției financiare a organizației, precum și a rezultatelor financiare ale activităților sale. În acest caz, situațiile financiare generate și întocmite pe baza cerințelor stabilite de reglementările sistemului legal de reglementare a contabilității din Federația Rusă sunt considerate de încredere.
PBU 4/99 subliniază în special faptul că atunci când întocmește situațiile financiare, o organizație nu trebuie să se concentreze pe satisfacerea intereselor unor grupuri de utilizatori interesați ai situațiilor financiare în detrimentul altora.
Indicatorii pentru activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și tranzacțiile comerciale individuale, precum și componentele capitalului, ar trebui să fie prezentați separat în situațiile financiare dacă sunt semnificativi și fără cunoștințe despre acestea, utilizatorii interesați nu pot evalua poziția financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activității sale. Un indicator este considerat semnificativ dacă nedezvăluirea acestuia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați luate pe baza informațiilor de raportare.
Este important ca organizația să respecte formele și conținutul acceptate ale bilanțului, contului de profit și pierdere, precum și explicațiilor la acestea, în mod constant în fiecare perioadă de raportare. Încălcarea acestei cerințe este permisă numai atunci când se modifică tipul de activitate al organizației, a cărei validitate trebuie confirmată de un auditor independent.
De o importanță deosebită este următoarea cerință: pentru fiecare indicator al situațiilor financiare, reflectați în formularele de raport datele pentru perioada anterioară perioadei de raportare.
O cerință importantă este respectarea politicii contabile adoptate în timpul anului de raportare, modificările acesteia față de anul precedent trebuie explicate în partea de text a raportului anual.
Declarațiile contabile trebuie întocmite în limba rusă și semnate de șeful și contabilul șef al organizației. Cerințele Legii „Cu privire la contabilitate” și alte reglementări sunt de fapt principiile fundamentale pe care se bazează contabilitatea și raportarea financiară în toate organizațiile de pe teritoriul Federației Ruse.
Nu sunt permise ștergeri sau ștergeri în situațiile financiare. În cazurile de corectare a erorilor se fac rezerve corespunzătoare, care se certifică de către persoanele care au semnat procesul-verbal, indicând data corectării.
După cum arată practica mondială, oferind transparent și Informatii utile este o conditie necesara funcţionarea unei pieţe organizate şi eficiente. În absența informațiilor utile, chiar și managerii săi ar putea să nu cunoască adevărata poziție financiară a întreprinderii, iar alți participanți la piață pot fi induși în eroare cu atât mai mult, ceea ce afectează negativ funcționarea pieței.
1.3 Analiza comparativă a IFRS și a reglementărilor ruse privind principalele elemente ale situațiilor financiare
Conform principiilor IFRS, „scopul situațiilor financiare este de a prezenta informații despre poziția financiară, rezultatele operațiunilor și modificările din poziția financiară a unei entități. Această informație este necesară pentru o gamă largă de utilizatori atunci când iau decizii economice” (paragraful 12).
Conform clauzei 6 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, „situațiile contabile trebuie să ofere o imagine fiabilă și completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor poziției sale financiare”.
Scopul raportării financiare, formulat în legislația rusă, coincide în esență cu formularea dată în secțiunea „Principii” din IFRS.
Conform IFRS, ipotezele fundamentale la intocmirea situatiilor financiare sunt:
Contabilitatea de angajamente, conform căreia rezultatele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când apar;
continuitatea activității, care presupune că societatea nu intenționează sau nu are nevoie să lichideze sau să reducă semnificativ sfera operațiunilor sale.
În reglementările ruse, una dintre ipotezele principale este asumarea independenței de proprietate a organizației. Trebuie remarcat faptul că această ipoteză nu este menționată în secțiunea Principii din IFRS. Izolarea proprietății este consacrată în documentul primului nivel al sistemului de reglementare a contabilității - în Legea federală „Cu privire la contabilitate” (a se vedea paragraful 2 al articolului 8): „proprietatea care este proprietatea organizației este contabilizate separat de proprietatea altor persoane juridice deținute de această organizație.”
Astfel, atunci când se reflectă activele în conformitate cu cerințele legislației contabile ruse, forma juridică prevalează în continuare asupra conținutului economic.
O normă condițional corectă a legislației contabile poate provoca, în aplicarea sa practică, consecințe destul de semnificative în raport cu formarea informațiilor în situațiile financiare. În același timp, contabilul unei întreprinderi rusești se află într-o situație în care este imposibil să se aplice o normă legală fără a încălca alta. Cu alte cuvinte: indiferent ce face, tot va fi greșit.
Astfel, putem concluziona că presupunerea izolării proprietății, care este acceptată ca fundamentală în reglementările ruse, intră în conflict cu cerința de prioritate a conținutului față de formă.
În conformitate cu paragraful 24 din Principiile IFRS, „caracteristicile calitative sunt atribute care fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor. Cele patru caracteristici principale de calitate sunt inteligibilitatea, relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea.”
Principalul criteriu pentru calitatea informațiilor prezentate în situațiile financiare este accesibilitatea acesteia la înțelegere de către un utilizator care are cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activității economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența.
În legislația rusă, această caracteristică calitativă nu este clar definită, cu toate acestea, formularea uneia dintre principalele sarcini ale contabilității în Legea „Cu privire la contabilitate” include indirect această caracteristică.
În conformitate cu IFRS, gradul de înțeles al informațiilor este identificat cu accesibilitatea acesteia pentru ca utilizatorii să le înțeleagă. În legislația rusă, criteriul de înțelegere a informațiilor aproape nu este definit.
Conform paragrafului 26 din Principii, informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor trecute.
Relevanța informațiilor este foarte influențată de natura și materialitatea acesteia.
Această caracteristică calitativă nu este formulată în reglementările ruse, conținutul său este dezvăluit doar în Conceptul de contabilitate într-o economie de piață.
Abordarea caracterizării relevanței informațiilor formulată în Conceptul de contabilitate într-o economie de piață este în general în concordanță cu abordările internaționale. Cu toate acestea, trebuie menționat că acest Concept nu este un act de reglementare în materie de contabilitate.
Relevanța este relevată prin conceptul de materialitate.
Conform paragrafului 30 din Principii, informațiile sunt considerate semnificative dacă omiterea sau denaturarea acesteia ar putea afecta decizia economică a utilizatorilor luată pe baza situațiilor financiare. Materialitatea indică mai degrabă un prag sau un punct de referință și nu este caracteristica calitativă primară pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile.
- așa cum este definit normativ;
- ca o caracteristică exclusiv calitativă, evaluativă.
O sumă este considerată semnificativă dacă raportul ei față de totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin cinci procente. O organizație poate decide să aplice un criteriu diferit de cel de mai sus în scopul reflectării informațiilor semnificative în situațiile sale financiare.
În ceea ce privește determinarea cantitativă a semnificației, trebuie subliniat că nu este întotdeauna recomandabil să se stabilească caracteristicile calitative în mod cantitativ, deoarece pragul cantitativ al semnificației poate să nu fie un factor care determină utilitatea informațiilor pentru utilizatori. Nu mai puțin semnificative pentru utilizatorii de raportare ar trebui să fie informațiile despre regularitatea și stabilitatea primirii anumitor venituri, și nu doar despre dimensiunea și ponderea acestora în totalul total.
Conform IFRS, informațiile sunt de încredere dacă nu conțin erori sau distorsiuni semnificative.
O definiție clară a acestei caracteristici este cuprinsă doar în Conceptul de contabilitate într-o economie de piață, în conformitate cu clauza 6.3 din care, informațiile sunt de încredere dacă nu conțin erori semnificative. În plus, pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reflecte în mod obiectiv faptele activității comerciale la care se referă efectiv sau pretins. Vorbind despre reglementări, se poate observa că acestea afectează doar indirect această caracteristică.
Conform IFRS, caracteristica calitativă a fiabilității informațiilor este dezvăluită prin: prezentarea veridică; predominanța esenței asupra formei; neutralitate; prudenţă; completitudine.
Informațiile conținute în situațiile financiare ale unei companii trebuie să fie comparabile în timp și comparabile cu informațiile altor companii. Acest lucru vă permite să urmăriți tendințele privind poziția financiară și rezultatele operațiunilor companiei. Măsurarea și reflectarea rezultatelor financiare din tranzacții similare și alte evenimente ar trebui efectuate conform unei metodologii care este uniformă pentru întreaga companie și pe toată durata existenței acesteia, precum și pentru diferite companii (a se vedea paragraful 39 din Principii).
Conform reglementărilor ruse (Legea „Cu privire la contabilitate”, PBU 1/98, PBU 4/99), cerința de comparabilitate este asociată cu formarea politicilor contabile: politicile contabile adoptate de organizație sunt aplicate în mod consecvent de la un an de raportare la o alta.
Astfel, comparabilitatea în legislația contabilă rusă este utilizată ca o ipoteză de consistență în aplicarea politicilor contabile. La implementarea acestei ipoteze, a făcut mare importanță determinarea perspectivelor de dezvoltare a organizatiei, strategia acesteia, analiza echilibrata a legislatiei in vigoare.
Cerința de comparabilitate este exprimată și în utilizarea formularelor de raportare contabilă. În conformitate cu PBU 4/99, o organizație trebuie, atunci când întocmește un bilanț, o situație de profit și pierdere și explicațiile la acestea, să respecte conținutul și forma acceptate ale acestuia în mod constant de la o perioadă de raportare la alta.
În plus, conform legislației ruse, pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, cu excepția raportului întocmit pentru prima perioadă de raportare, datele trebuie furnizate pentru cel puțin doi ani - anul de raportare și cel precedent anului de raportare, care de asemenea demonstrează efectul cerinței de comparabilitate.
În general, abordările internaționale și ruse de caracterizare a comparabilității coincid, deoarece ele subliniază importanța ca utilizatorii să compare informații despre o organizație pentru perioade diferite timp și despre diferite organizații. În acest caz, condiția pentru comparabilitate este ca utilizatorii să fie informați cu privire la politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare, orice modificare a acestora și rezultatele acestor modificări.
Atât IFRS, cât și reglementările contabile rusești prevăd că situațiile financiare trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, a rezultatelor financiare și a modificărilor poziției financiare. Cu toate acestea, conform IFRS, declarațiile întocmite în conformitate cu IFRS vor fi considerate de încredere. Conform reglementărilor ruse, raportarea întocmită pe baza regulilor stabilite de reglementările contabile ale Federației Ruse este considerată fiabilă. Astfel, fiabilitatea raportării este făcută dependentă de „fiabilitatea” cerințelor stabilite (atât prin IFRS, cât și prin reglementările rusești) pentru procedura de întocmire a raportării financiare. În același timp, trebuie menționat că atât IFRS, cât și reglementările rusești prevăd posibilitatea abaterii de la regulile stabilite dacă acestea din urmă nu permit, din motive excepționale, să reflecte situația financiară reală a întreprinderii.
Pentru a transforma situațiile financiare întocmite în conformitate cu reglementările contabile ale Federației Ruse în situații financiare care respectă Standardele Internaționale de Raportare Financiară, este necesar să se efectueze o analiză detaliată a articolelor din situațiile financiare din Rusia pentru conformitatea cu cerințele IFRS și în cazuri de inconsecvență, efectuați ajustările necesare.
2. Formarea indicatorilor de raportare financiară la SA Ethanol
2.1 Bilanțul ca sursă principală de informații despre situația financiară a întreprinderii, structura și conținutul bilanţului
Bilanțul este înțeles ca o metodă de grupare economică a componenței și alocării resurselor unei entități economice incluse în activul bilanțului, precum și a surselor legale de formare a acestora sub formă de capital împrumutat și capital propriu, reflectate ca pasive (pasive). ) din bilanţul contabil la data de raportare, de regulă în lunile din prima zi
Bilanțul Ethanol OJSC (Anexa 1) servește drept sursă principală de informații pentru o gamă largă de utilizatori, deoarece prezintă proprietarii, managerii și alte persoane implicate în management cu statutul de proprietate al organizației. Cu alte cuvinte, din bilanţ, utilizatorii interesaţi vor afla ce fel de masă proprietăţii, adică capitalul propriu, are proprietarul.
Din bilanţ ei primesc un răspuns la întrebarea - va putea organizaţia să-şi îndeplinească obligaţiile faţă de terţi (investitori, creditori, cumpărători, vânzători etc.) în viitorul apropiat sau este ameninţată de dificultăţi financiare?
Bilanțul determină rezultatele financiare ale Ethanol OJSC sub forma unei majorări de capital propriu pentru perioada de raportare (funcția a patra), în baza căreia este capacitatea managerilor de a păstra și spori resursele materiale și bănești care le sunt încredințate. judecat.
Prin structura sa, bilanțul este două serii de numere, ale căror rezultate trebuie să fie constant egale între ele.
Particularitatea bilanţului este că compară proprietăţi, drepturi şi obligaţii (datorii). În teoria contabilă, proprietatea a început să fie numită un activ, datorii (datorii) - o datorie.
Un activ include proprietăți și drepturi.
Proprietatea Ethanol OJSC include diverse articole care au valoare economică datorită lor proprietăți fizice(bani, bunuri, materiale, clădiri, mașini, echipamente).
Activul bilanţului OJSC Etanol include elemente care prezintă anumite grupe de elemente ale cifrei de afaceri economice, combinate în funcţie de etapele circulaţiei fondurilor. Astfel, în secțiunea I " Mijloace fixe» reflectate: active necorporale, active fixe (cladiri, structuri, utilaje, echipamente detinute de organizatie, teren, facilitati de management de mediu etc.); construcție în curs, investiții financiare pe termen lung (investiții în filiale și afiliate, alte organizații), etc. Secțiunea II „Active circulante” combină diverse elemente, inclusiv active circulante (active circulante).
Elementele de activ, în conformitate cu legislația și tradițiile țărilor individuale, sunt aranjate după un anumit sistem. Elementele de activ sunt plasate în bilanț în funcție de gradul de lichiditate, adică în dependență directă de viteza cu care această parte a proprietății capătă formă monetară în circulația economică.
În practica internă, un activ este construit, de regulă, în ordinea creșterii lichidității, în care Secțiunea I a bilanțului prezintă imobile, care își păstrează forma inițială aproape până la sfârșitul existenței sale.
Dacă activul bilanțului dezvăluie compoziția subiectului a masei proprietății organizației, atunci datoria bilanțului are un scop diferit. Acesta arată, în primul rând, ce sumă de fonduri (capital) a fost investită în activitățile economice ale organizației și, în al doilea rând, cine și sub ce formă a participat la crearea masei sale de proprietate.
În contabilitate, cuvântul răspundere are două sensuri. Într-un sens mai restrâns, este un set de obligații bănești care pot fi de două feluri. Unele dintre ele sunt asociate cu diferite titluri emise de o entitate comercială, aceste obligații se sting la prezentarea titlului (cambii emise, cecuri acceptate, obligațiuni emise etc.). Alte obligații apar din conturile de plătit către furnizori pentru bunuri și servicii primite, datorii față de angajați, buget etc.
Într-un sens larg, răspunderea este înțeleasă ca întregul ansamblu de relații juridice care stau la baza finanțării unei entități comerciale. Astfel, pasivele includ toate diversele surse de fonduri ale economiei, inclusiv atât fondurile împrumutate (capital împrumutat) cât și capitalul propriu. Dacă ne imaginăm că o entitate economică este izolată de proprietarul ei (posesor), atunci răspunderea exprimă obligații atât față de terți, cât și față de proprietarul (posesor) însuși. Această înțelegere a pasivelor a fost întotdeauna inerentă în bilanţ.
Obligațiile contabile pot fi diferențiate: după scadență, tip de garanție, grup de destinatari (furnizori, instituții de credit etc.).
Un punct important este o grupare de obligații care diferă, în primul rând, după subiect: unele dintre ele sunt obligații față de proprietarii fermei, altele - față de terți (creditori, bănci etc.). Această împărțire a pasivelor în bilanț este importantă în determinarea urgenței rambursării acestora, cu alte cuvinte, retragerea din surse de fonduri. Obligațiile față de proprietar constituie o parte aproape constantă a bilanțului, de exemplu, capitalul autorizat nu este supus rambursării în timpul activității entității comerciale.
O altă componentă a pasivului este pasivele externe (datorii), care sunt împărțite în pe termen lung și pe termen scurt. În practică, acest tip de obligație se mai numește și capital împrumutat.
Formularul nr. 1 - Bilant contabil aprobat la 22 iulie 2003. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 67n. Noua formă a „Bilanțului” conține mai multe articole agregate, ceea ce facilitează percepția rapidă a indicatorilor săi pentru utilizatori.
În secțiunea 1 Mijloace fixe soldurile proprietatii sunt prezentate:
active necorporale; mijloace fixe; Constructie in progres; investiții profitabile în active materiale; investiții financiare pe termen lung; Activ pentru impozit amânat; Alte active imobilizate.
În Secțiunea II Active circulante rezervele de etanol OJSC sunt reflectate, inclusiv materiale și alte obiecte de valoare similare; animale pentru crestere si ingrasare; producția principală, costurile de construcție în curs; mărfuri, produse finite, mărfuri expediate sub articolul mărfuri expediate; Cheltuieli viitoare; TVA la bunurile achiziționate; creanţe de încasat; investiții financiare pe termen scurt; bani gheata; Alte active circulante.
Partea de pasiv a bilanțului arată câți bani au fost investiți în activitățile economice ale organizației și cine și sub ce formă a participat la crearea proprietății organizației.
Secțiunea a III-a „Capital și rezerve” prezintă valoarea capitalului autorizat și furnizează separat informații despre acțiunile proprii achiziționate de la acționari. În continuare, se reflectă valoarea capitalului suplimentar și a capitalului de rezervă. Mai jos este o defalcare a ponderii rezervelor care se formează în conformitate cu legea Despre societatile pe actiuni si asupra cotei din rezerva formata conform actelor constitutive. Această secțiune arată, de asemenea, profiturile reportate (pierderea neacoperită).
În Secțiunea IV Datoriile pe termen lung sunt reflectate:
1)împrumuturi și împrumuturi a căror perioadă de rambursare este mai mare de 12 luni de la data raportării,
2)obligații privind impozitul amânat,
)alte datorii pe termen lung.
În secțiunea V Datorii pe termen scurt se reflectă valoarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt cu o perioadă de rambursare mai mică de 12 luni de la data de raportare. În continuare, suma totală a conturilor de plătit este reflectată în funcție de tipul de datorie.
Această secțiune reflectă, de asemenea, conturile de plătit către participanți, fondatori pentru plata veniturilor (suma dividendelor acumulate, dar neplătite), suma veniturilor amânate primite în perioada de raportare, suma rezervelor pentru cheltuieli și plăți viitoare, alte conturi de plătit și suma totală din Secțiunea V.
Totalurile sunt calculate pentru fiecare secțiune a bilanțului de active și pasive. Suma totalurilor secțiunilor se înregistrează în ultimul rând „Sold” și se numește moneda soldului. Principala cerință pentru întocmirea corectă a bilanțului este egalitatea activelor și pasivelor.
Acest formular de bilanț oferă un certificat de prezență a activelor înregistrate în conturile în afara bilanţului. În continuare, se alocă spațiu pentru semnături și decodificarea acestora: managerul și contabilul șef, indicând data aprobării raportului.
2 Baza economică și juridică pentru calcularea rezultatului financiar în contul de profit și pierdere al OJSC Ethanol
A doua cea mai importantă componentă a situațiilor contabile, așa cum este stabilită în Legea „Cu privire la contabilitate” (art. 13, alin. 2), este contul de profit și pierdere, care, în conformitate cu obiectivul principal al contabilității formulat în lege, trebuie să furnizeze o „informații complete și de încredere despre activitățile organizației...” (Articolul 1, paragraful 3). Această abordare a contului de profit și pierdere este pe deplin în concordanță cu Principiile pentru Pregătirea și Compilarea Raportării Financiare, astfel cum sunt prevăzute de Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Dacă bilanțul reflectă proprietăți, datorii și capitaluri proprii, atunci situația de profit și pierdere, ca parte integrantă a raportării anuale și interimare, vă permite să determinați tipul, suma și sursele rezultatului financiar pe baza cheltuielilor suportate. Declarația de profit și pierdere nu reflectă doar profitul sau pierderea ca valori absolute, dar conține și informații despre rentabilitate, care vă permit să analizați componentele rezultatului financiar.
Formularul nr. 2 - Declarație de profit și pierdere aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 67n din 22 iulie 2003. Despre formele situațiilor financiare ale organizației.
Indicatorii din Declarația de profit și pierdere a etanolului OJSC (Anexa 2) sunt prezentați pentru perioada de raportare și pentru aceeași perioadă a anului precedent într-un tabel care constă din patru secțiuni:
-venituri si cheltuieli din activitati obisnuite;
-alte venituri și cheltuieli;
profit (pierdere) înainte de impozitare;
profitul (pierderea) net al perioadei de raportare.
Este întocmit pe baza datelor privind soldurile și cifra de afaceri a conturilor și subconturilor sintetice preluate din Registrul general. Să arătăm relația dintre datele contabile și elementele din contul de profit și pierdere în Figura 3:
Venituri din mărfuri, produse, lucrări, servicii minus TVA și taxe similare și plăți obligatorii Soldul subcontului 90-1, minus soldul subconturilor 90-3, 90-4 Costul mărfurilor vândute, produse, lucrări, servicii Soldul subcontului 90 -2, minus cifra de afaceri pe conturile 26, 44 Profit brut Determinat prin calcul Cheltuieli comerciale Cifra de afaceri 44 Cheltuieli administrative Cifra de afaceri 26 Profit (pierdere) din vânzări Sold subcont 90-9 Dobânzi de primit Poziția analitică 91-16 Dobânzi de plătit Poziția analitică 91 -26 Venituri din participarea la alte organizații Poziția analitică 91-13 Pro Al cărui venit din exploatareSubconturi de sold 91-1, minus a/p 91-13, 91-16 Alte cheltuieli de exploatare Soldul subcontului 91-2 minus a/p 91-26 Non -venitul din exploatare Soldul subcontului 91-3 Cheltuieli neexploatare Soldul subcontului 91-4 Profit (pierderea) înainte de impozitare Soldul subconturilor 90-9 + 91-9 Impozitul pe profit și alte plăți obligatorii similare Soldul subcontul 99-5 Profit (pierderea) din activități obișnuite Determinat prin calcul Venituri extraordinare Soldul subcontului 99-4 Cheltuieli extraordinare Soldul subcontului 99-3 Profit net (profit reținut, pierdere neacoperită) Soldul subcontului 99-9 Figura 3 - Schema relației dintre datele contabile și elementele din contul de profit și pierdere
La întocmirea situației financiare a profiturilor și pierderilor de etanol OJSC (Anexa 2), se utilizează o metodă în mai multe etape, care este utilizată pe scară largă în practica contabilă internațională.
Primul pas este să vă determinați profitul brut.
Venitul brut din vânzarea produselor este definit ca diferența dintre încasările din vânzarea produselor la prețurile de vânzare ale întreprinderilor (excluzând taxa pe valoarea adăugată, accizele și alte impozite și taxe similare) și costurile incluse în costurile de producție. În acest caz, ne referim la venituri din activități obișnuite ale organizației, care sunt definite ca diferența dintre soldul creditor al contului 90/1 Venituri si soldul debitor pe contul 90/3 TVA (care se calculează din vânzări), se poate deduce și soldul debitor al contului 90/4 Accize. ;
Atunci când determinați costul produselor vândute (lucrări, servicii), trebuie să vă ghidați după cerințele PBU 10/99 „Costurile organizației”, instrucțiunile industriei privind planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor (lucrări, servicii). Acest indicator reprezintă soldul debitor al contului 90/2 Costul vânzărilor.
Al doilea pas este determinarea profitului din vânzarea produselor. Se determină prin scăderea cheltuielilor administrative și a cheltuielilor de vânzare din venitul brut. Cheltuielile de vânzare reprezintă soldul creditor al contului 44 Cheltuieli de vanzare anulat în perioada de raportare la debitul contului 90/2 Costul vânzărilor . Cheltuielile administrative reprezintă cifra de afaceri creditară a contului 26 Costuri generale de funcționare anulat în perioada curentă de raportare la debitul contului 90/2.
Vă rugăm să rețineți că, în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate, astfel de cheltuieli periodice sunt deduse integral din venitul brut din vânzările de produse. Profitul din vânzări este un indicator al eficienței economice a activității principale a întreprinderii, adică. producerea si comercializarea produselor (lucrari, servicii), activitati comerciale. Informațiile despre acești indicatori sunt generate în contul 90 „Vânzări”.
Al treilea pas este determinarea profitului înainte de impozitare. Rezultatul este determinat prin adăugarea algebrică (ținând cont de semn) a profitului din vânzări, a dobânzilor de primit și de plătit, a veniturilor din participarea la alte organizații, a altor venituri și cheltuieli din exploatare, a veniturilor și cheltuielilor neexploatare prezentate în contul contabil 91 " Alte venituri și cheltuieli”. Profitul impozabil este suma rezultatelor din vânzarea produselor și din alte activități financiare.
Pe baza soldului total al tuturor subconturilor, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este închis pentru fiecare dată de raportare. Datele privind dobânzile de primit și de plătit, precum și veniturile din vânzări în alte organizații, sunt preluate din contabilitatea analitică pentru contul 91.
Al patrulea pas constă în determinarea profitului reținut (net) sau a pierderii neacoperite din activități economice și financiare obișnuite, ținând cont de circumstanțele extraordinare din activitățile întreprinderii prin: profit înainte de impozitare - datorii privind impozitul amânat + creanțele privind impozitul amânat - impozitul pe profit curent. Informațiile despre acești indicatori sunt generate în contul 99 „Profituri și pierderi”.
În conformitate cu PBU 18/02, raportul indică creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat, iar valoarea impozitului pe profit curent este prezentată într-un rând separat. Activ de impozit amânat - reprezintă soldul contului 09 „Activ de impozit amânat”. Creantele privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare deductibile care au apărut în perioada de raportare cu cota de impozit pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.
Datoriile privind impozitul amânat reprezintă soldul din contul 77 „Datorii cu impozitul amânat”. Datoriile privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.
Impozitul pe venit curent - reprezintă soldul creditor în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, contul analitic „Calcule pentru impozit pe venit”. Aceasta este valoarea datoriilor neplătite privind impozitul pe venit.
Mai jos este o linie liberă. Folosind această linie, organizația arată valoarea profitului utilizat în perioada de raportare.
Pentru a întocmi o situație de profit și pierdere pentru o anumită perioadă este suficientă transferarea în acesta a soldului subconturilor de la data de raportare la care se încheie perioada de raportare.
Astfel, pentru a întocmi o situație de profit și pierdere pentru Ethanol OJSC, un contabil are nevoie de informații cu privire la următoarele conturi contabile:90 Vânzări defalcat pe subconturi; 91 Alte venituri și cheltuieli defalcat pe subconturi; 68 Calcule pentru impozite și taxe privind conturile analitice 68/TVA si 68/Impozit pe venit; 99 Profit și pierdere.
Declarația de venit oferă informații de bază. Acesta arată valoarea datoriilor (activelor) fiscale permanente, valoarea profitului de bază, pierderea pe acțiune la calcularea dividendelor pentru anul, valoarea profitului (pierderii) diluate pe acțiune.
Raportul de profit și pierdere are un tabel suplimentar, care oferă o defalcare a profiturilor și pierderilor individuale: amenzi, penalități, penalități, recunoscute sau pentru care au fost primite hotărâri judecătorești privind încasarea acestora; profiturile (pierderile) din anii anteriori; compensarea pierderilor cauzate de neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor; diferențe de curs valutar la tranzacțiile în valută; contribuții la rezervele de evaluare; anularea creanțelor și datoriilor pentru care termenul de prescripție a expirat.
Structura și conținutul contului de venit în Rusia a suferit o transformare semnificativă în ultimii ani. Formularul de raport a devenit mai compact și mai convenabil pentru utilizare în conținut, este semnificativ mai aproape de cerințele standardului internațional de raportare financiară IFRS nr. 1 „Prezentarea situațiilor financiare”, precum și de Directiva a patra CEE. Formularul nr.2 nu conține indicatori de natură fiscală, care nu fac obiectul prezentului raport, cu excepția articolului „Impozitul pe venitul curent”. Structura indicatorilor secțiunilor privind componentele care formează profitul net al organizației a fost modificată. Orientarea țintă și principiile de construire a situației de profit și pierdere sunt direct legate de PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. Aceasta se referă la gruparea veniturilor și cheltuielilor în venituri și cheltuieli din activități obișnuite și alte venituri și cheltuieli. Raportul conține indicatori intermediari de calcul care nu sunt derivați direct din datele contabile (profit înainte de impozitare).
Un plan de conturi pentru rezultatele financiare contabile cu o contabilitate organizată corespunzător în subconturi vă permite să întocmiți situații de profit și pierdere cu o acuratețe destul de mare.
2.3 Metodologia de contabilizare a fluxurilor de numerar la Ethanol OJSC
Situația fluxurilor de numerar trebuie să prezinte informații despre fluxurile de numerar ale organizației, care caracterizează sursele încasărilor de numerar și direcțiile de cheltuieli ale acestora (Conform PBU 4/99 „Situațiile contabile ale organizației”). Raportul conține informații care sunt de interes atât pentru proprietari, cât și pentru creditori. Proprietarii, având informații despre fluxurile de numerar, au posibilitatea de a aborda mai rezonabil elaborarea unei politici de distribuire și utilizare a profiturilor. Creditorii își pot forma o opinie cu privire la caracterul adecvat al fondurilor unui potențial împrumutat și capacitatea acestuia de a genera numerarul necesar pentru rambursarea obligațiilor.
Formularul nr. 4 - Situația fluxului de numerar aprobat la 22 iulie 2003. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 67n. Acest formular este inclus în situațiile financiare ale Ethanol OJSC (Anexa 4) și conține următoarele detalii obligatorii:
· perioada pentru care se intocmeste raportul;
· TIN al organizației de contribuabili care întocmește acest raport;
· tipul de activitate al acestei organizații;
· forma organizatorico-juridica si forma de proprietate a acestei organizatii;
· unități de măsură în care este întocmit raportul (ruble, mii de ruble, milioane de ruble).
Situația fluxurilor de numerar al Ethanol OJSC include valoarea fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare. Acest raport face o distincție clară între numerarul generat ca urmare a activităților normale de producție și afaceri și numerarul primit de la surse externe.
Fluxurile de numerar sunt grupate în situația fluxurilor de numerar în trei direcții conform schemei:
situații contabile bilanț
Figura 4 - Gruparea fondurilor de etanol OJSC
Raportul este un tabel în care indicatorii sunt prezentați în două coloane: pentru anul de raportare; pentru aceeași perioadă a anului precedent.
Situația fluxurilor de numerar oferă informații despre soldul de numerar la începutul anului de raportare - acest rând oferă un indicator al soldului de numerar, care ar trebui să coincidă cu linia 260 din bilanţ. Bani gheata . În contabilitate, acest indicator este definit ca soldul la începutul anului în conturile de casă 50 Casă de marcat , 51 Conturi curente , 52 Conturi valutare , 55 Conturi bancare speciale , 57 Traducerile sunt pe drum.
Secțiunea „Fluxul de numerar pentru activități curente” dezvăluie informații despre principalele încasări și plăți ale organizației, indicatorul cheie este fluxul net de numerar din activitățile curente. Pe baza datelor privind dimensiunea și dinamica acestui indicator, în combinație cu alte informații, se pot trage concluzii cu privire la capacitatea organizației de a crea fonduri ca urmare a activităților sale de bază, în cantitatea și în intervalul de timp necesar pentru a stinge obligațiile și a transporta. activități de investiții.
De aceea, în raport este important să se separe fondurile create ca urmare a activităților curente de fondurile atrase din exterior sub formă de împrumuturi, depozite suplimentare de la proprietari etc.
Fluxurile de numerar din activitățile curente sunt, de regulă, rezultatul tranzacțiilor comerciale care afectează determinarea profitului (pierderii nete) al organizației.
A doua secțiune prezintă fluxul de numerar pentru activități de investiții, incl.
încasările din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active imobilizate;
veniturile din vânzarea de valori mobiliare și alte investiții financiare;
suma dividendelor primite efectiv de organizație din participarea la capitalurile autorizate ale altor societăți pe acțiuni etc.
Implementarea activităților de investiții la OJSC Etanol se caracterizează printr-o creștere a activelor, care se așteaptă să genereze venituri pentru o perioadă lungă de timp.
Secțiunea din raportul „Fluxul de numerar din activități financiare” reflectă intrările și ieșirile de fonduri asociate cu utilizarea finanțării externe sub formă de împrumuturi și împrumuturi, precum și fonduri din emisiunea de acțiuni și alte contribuții suplimentare din partea proprietarilor.
Modificările de capital social considerate ca parte a activităților de finanțare sunt reprezentate de încasările în numerar din emisiunea de acțiuni, precum și de prima de emisiune primită. Modificarea capitalului propriu ca urmare a profitului net primit (pierderii suportate) nu este luată în considerare ca parte a activităților financiare, deoarece cheltuielile și veniturile asociate cu formarea rezultatului financiar al activităților organizației sunt reflectate în activitățile curente.
Pe o linie separată din Situația Fluxului de Trezorerie, creșterea (scăderea) netă a numerarului și echivalentelor de numerar este determinată ca suma a trei indicatori: numerar net din activități de exploatare + numerar net din activități de investiții + numerar net din activități de finanțare.
Este dat un indicator al soldului de numerar la sfârșitul perioadei de raportare, care trebuie să coincidă cu elementul de activ al bilanțului „Numerar”.
Formarea indicatorilor pentru Raportul Fluxului de Trezorerie la Ethanol OJSC se realizează în contabilitatea analitică a fondurilor din următoarele conturi:
1)pentru numerar - acestea sunt datele contului 50 Casă de marcat , unde încasările sunt reflectate în debit, iar cheltuielile cu fondurile sunt reflectate în credit;
2)pentru fondurile fără numerar, informațiile sunt generate pe conturile 51 Conturi curente , 52 Conturi valutare , 55 Conturi bancare speciale . Informațiile privind tranzacțiile în valută străină în contabilitatea sintetică în scopuri de raportare trebuie să fie reflectate în ruble la cursul de schimb valutar la rublă la data tranzacției anunțate de Banca Centrală a Federației Ruse. Cifra de afaceri debitoare pe aceste conturi reflectă încasările, iar cifra de afaceri în credit reflectă utilizarea fondurilor.
În plus, raportul oferă un indicator al amplorii impactului modificărilor cursului de schimb al valutei străine față de ruble. Informațiile despre fluxurile de numerar din organizație sunt prezentate în moneda Federației Ruse, în cazurile în care există fluxuri de numerar în valută, informațiile despre mișcarea valutei străine pentru fiecare tip sunt generate în raport cu raportul privind fluxul de numerar adoptat de către; organizare. Astfel, se întocmește un raport separat pentru fiecare tip de monedă. După care indicatorii acestor calcule sunt recalculați la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data întocmirii situațiilor financiare. În continuare, datele obținute pentru calculele individuale sunt rezumate și incluse în indicatorii finali la completarea Situației fluxurilor de numerar.
2.4 Raportarea asupra stării proprietății întreprinderii
Parteneriatele comerciale și societățile pe acțiuni trebuie să dezvăluie, ca parte a situațiilor lor financiare, informații despre prezența și modificările capitalului (social), capitalului de rezervă și altor componente ale capitalului organizației.
Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 67n din 22 iulie 2003. Formularul nr. 3 aprobat - Situația modificărilor capitalurilor proprii (Anexa 3). Acest formular conține următoarele detalii obligatorii:
· denumirea perioadei de raportare;
· numele organizației și OKPO (clasificatorul întreg rusesc al întreprinderilor și organizațiilor - cod statistic);
· TIN al organizației;
· tipul de activitate al organizației și OKONH (clasificatorul integral rusesc al sectoarelor economiei naționale - cod statistic);
· forma organizatorică și juridică și forma de proprietate a organizației (indicată de OKOPF - clasificatorul integral rusesc al formelor organizaționale și juridice și OKFS - clasificatorul integral rusesc al formelor de proprietate);
· unitățile de măsură în care este întocmit raportul.
Noua formă a declarației de modificare a capitalului are 2 secțiuni și un certificat.
În prima secțiune Schimbarea capitalului sunt furnizate informații cu privire la majorarea și diminuarea capitalului după tipul acestuia, adică. în coloane sunt prezentate informații despre capitalul lor autorizat, capitalul suplimentar, capitalul de rezervă, rezultatul reportat (pierderea neacoperită) și capitalul total. Contabilul preia informații pentru întocmirea acestei secțiuni a raportului din registrul general pentru conturile sintetice 80, 81, 82, 83, 84. Rândurile din această secțiune indică sursele de formare a capitalului și direcțiile de utilizare a acestuia, iar informațiile sunt date. pentru cei doi ani anteriori anului de raportare și direct pentru anul de raportare în ordinea următoare.
Este indicat soldul de capital la 31 decembrie. anul precedent celui precedent, incl. sunt indicate impactul modificărilor politicilor contabile și impactul rezultatelor din reevaluarea activelor imobilizate.
Este indicat soldul de capital de la 1.01. anul precedent, inclusiv indică sumele care afectează modificarea capitalului ca urmare a: conversiei valutelor străine; redistribuirea profitului net; plata dividendelor; prin aporturi la capitalul de rezerva; majorarea capitalului prin emisiune suplimentară de acțiuni; majorări ca urmare a creșterii valorii nominale a acțiunilor; creșterea datorată reorganizării unei persoane juridice; reducerea capitalului prin reducerea valorii nominale a acțiunilor; reducerea datorată scăderii numărului de acțiuni; reduceri datorate reorganizării unei persoane juridice.
Soldul la 31 decembrie este reflectat. anul precedent, se oferă informații suplimentare pentru anul de raportare, inclusiv. modificarea capitalului: din cauza modificărilor politicilor contabile; ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe.
Sunt furnizate informații cu privire la soldul capitalului de la 1 ianuarie. anul de raportare. Următoarele reflectă sumele care afectează modificarea capitalului în anul de raportare: ca urmare a conversiei valutelor străine; ca urmare a redistribuirii profitului net; ca urmare a plății dividendelor; din contribuții la capitalul de rezervă; majorare de capital prin emiterea suplimentară de acțiuni, majorare de capital datorită valorii nominale a acțiunilor; majorare de capital ca urmare a reorganizării unei persoane juridice; reducerea cuantumului capitalului datorată valorii nominale a acțiunilor; reducerea cantității de capital prin reducerea numărului de acțiuni; reducerea cuantumului capitalului datorată reorganizării unei persoane juridice. Este prevăzută valoarea soldului capitalului la 31 decembrie. anul de raportare. Pentru a completa prima secțiune a raportului, contabilul folosește informații din registrele analitice pentru conturile sintetice de mai sus.
În a doua secțiune Rezerve se oferă informații despre rezervele constituite conform legislației, despre rezervele constituite conform actelor constitutive, despre rezervele estimative, despre rezervele pentru cheltuieli și plăți viitoare. Aceste informații sunt preluate din indicatorii contabili analitici pentru conturile sintetice14 Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale , 59 Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare , 69 , 63 Provizioane pentru datorii dubioase , 96 Rezerve pentru cheltuieli viitoare.
Certificatul la raportul privind modificările capitalului furnizează indicatori privind finanțarea vizată primită de la buget și fonduri extrabugetare pentru anul de raportare și pentru anul precedent. Sunt evidențiate informații despre suma fondurilor primite și suma fondurilor cheltuite, inclusiv. pentru tipuri obişnuite de activităţi şi pentru cele de capital. Acești indicatori sunt luați de la contabilitatea analitică la contul sintetic 86 Finanțare cu scop special - acesta este un cont pasiv in care creditul reflecta sumele primite de la buget si fonduri extrabugetare pentru anumite scopuri, iar debitul reflecta sumele acestor fonduri cheltuite.
Conform ordinului Despre formele situațiilor financiare ale organizației Nr. 67n din 22 iulie 2003. Raportul contabil anual include Formularul nr. 5 - Anexa la Bilanț, care conține unsprezece secțiuni care caracterizează dinamica proprietății organizației (Anexa 5).
Pentru a completa secțiunea Active necorporale datele contabile analitice se iau pentru conturile sintetice 04 Active necorporale și 05 Amortizarea imobilizărilor necorporale , incl. sumele sunt alocate pentru obiecte proprietate intelectuală, din care pentru desene industriale și modele de utilitate, pentru programe de calculator și baze de date, pentru topologii de circuite integrate, pentru mărci comerciale și mărci de servicii, pentru denumiri de origine a mărfurilor, pentru realizări de reproducere. Sunt indicate valorile cheltuielilor organizaționale, valoarea reputației de afaceri a organizației etc. Această secțiune este completată în conformitate cu PBU 14 Contabilitatea activelor necorporale.
Pentru a completa secțiunea Mijloace fixe Contabilul preia informații contabile analitice din conturile sintetice 01 Mijloace fixe , 02 Amortizarea mijloacelor fixe , 011 Mijloace fixe închiriate , 001 Mijloace fixe închiriate . Incl. Indicatori ai costului clădirilor, structurilor și dispozitivelor de transmisie, mașinilor și echipamentelor, vehiculelor, echipamentelor industriale și casnice, animale de tracțiune, animale de producție, plantări perene, alte tipuri de active fixe sunt prevăzuți, în plus, costul terenurilor și al mediului. facilităţi de management şi sumele alocate pentru investiţii în îmbunătăţiri funciare radicale.
Pentru a completa secțiunea Investiții profitabile în active materiale informațiile contabile analitice sunt preluate în contul sintetic 03 Investiții profitabile în active materiale , incl. se indică valoarea imobilului închiriat, valoarea imobilului închiriat etc. Această secțiune este completată în conformitate cu PBU 6 Contabilitatea mijloacelor fixe.
Pentru a completa secțiunea Cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice Investiții în active imobilizate . Activitatea de cercetare și dezvoltare și tehnologică include toate costurile reale asociate cu efectuarea unei astfel de lucrări.
Această secțiune este completată în conformitate cu cerințele PBU 17 Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare și lucrări tehnologice.
Pentru a completa secțiunea Costurile de dezvoltare resurse naturaleinformațiile sunt preluate din contabilitatea analitică pentru contul 08 Investiții în active imobilizate , incl. furnizează informații despre tipurile de cheltuieli asociate cu dezvoltarea resurselor naturale și oferă informații de bază cu privire la valoarea cheltuielilor asociate cu dezvoltarea parcelelor de subsol, căutarea și evaluarea neterminată a zăcămintelor, studii hidrogeologice și alte lucrări similare și furnizează cantitatea de cheltuieli care au fost efectuate pentru dezvoltarea resurselor naturale, dar nu au produs rezultate economice, profit sau alte venituri și au fost debitate în contul 91/2 alte cheltuieli ca cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare.
Pentru a completa secțiunea Investiții financiare informația contabilă analitică și sintetică se ia în considerare 58 Investiții financiare . Această secțiune furnizează indicatori privind investițiile financiare pe termen lung și scurt de la începutul și sfârșitul perioadei de raportare în contextul contribuțiilor la capitalul autorizat al altor organizații, pentru titlurile municipale de stat și pentru valorile mobiliare ale altor organizații. Această secțiune oferă apoi informații despre investițiile financiare care au o valoare de piață curentă într-o defalcare similară cu cea prezentată mai sus.
Pentru a completa secțiunea Conturi de încasat și de plătit organizația utilizează informații din contabilitatea analitică și sintetică pentru conturi 60 Acordări cu furnizorii și antreprenorii , 62 Decontari cu cumparatori si clienti , 66 Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt , 67 Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung , 68 Calcule pentru impozite și taxe , 69 Calcule pentru asigurări sociale și securitate , 76 Decontari cu diversi debitori si creditori . Sunt oferite informații cu privire la soldurile creanțelor și datoriilor la începutul și sfârșitul anului de raportare în contextul datoriilor pe termen scurt și pe termen lung.
Pentru a completa secțiunea Cheltuieli pentru activități obișnuite pe elemente de cost informații analitice din contabilitatea producției se preiau asupra compoziției costurilor pentru conturile 20 Productie primara , 23 Productie auxiliara , 25 Cheltuieli generale de productie , 26 Costuri generale de funcționare . Dacă aceasta este o organizație comercială, atunci informațiile sunt preluate din contabilitatea analitică în contul 44 Cheltuieli de vanzare . Datele privind cheltuielile organizației pentru activități obișnuite sunt furnizate pentru anul de raportare și pentru anul precedent în contextul următoarelor elemente de cost: costuri materiale; costurile forței de muncă; contribuții pentru nevoi sociale; depreciere; alte costuri.
Pentru a completa secțiunea Prevederi sunt preluate informații din conturile extrabilanțiere 008 Asigurarea obligațiilor și a plăților primite și 009 Asigurarea obligațiilor și plăților emise.
Pentru a completa secțiunea Un ajutor de stat organizația trebuie să fie ghidată de PBU 13/2000 Contabilitatea ajutorului de stat , aprobată la 16 octombrie 2000 prin ordinul Ministerului Finanţelor nr.92n. Sursa de informații pentru această secțiune este datele din contabilitatea analitică și sintetică pentru contul 86 Finanțare cu scop special.
Concluzie
Raportarea financiară este faza care completează contabilitatea financiară, în timp ce, în același timp, poate conține și completa date. Scopul esențial al raportării financiare este de a oferi informații care să permită investitorilor să determine informațiile necesare pentru a prezice fluxul de bani în întreprindere.
Raportarea conține informații agregate despre rezultatele activităților de producție, economice și financiare ale întreprinderii. Indicatorii de raportare sunt utilizați pentru a analiza activitatea economică în domenii individuale de producție, pentru a determina aspectele pozitive și negative ale acesteia, motivele abaterilor de la plan și pentru a identifica rezervele interne pentru îmbunătățirea eficienței întreprinderii.
Raportarea corectă și în timp util contribuie la protecția proprietății, la căutarea modalităților de reducere a costurilor de producție, la creșterea acumulării și la consolidarea stării financiare a întreprinderii, la colectarea la timp a creanțelor și la rambursarea conturilor de plătit.
Obiectul studiului este Societatea Deschisă pe Acțiuni „Ethanol”. JSC Ethanol întocmește situații financiare pe baza datelor contabile sintetice și analitice. Este etapa finală a procesului contabil. Conține informații agregate despre rezultatele activităților de producție, economice și financiare ale întreprinderii.
Situațiile financiare constau din șase formulare, un raport al auditorului și o notă explicativă.
Bilanțul (formular nr. 1) în sistemul contabil al Ethanol OJSC ocupă un loc central ca sursă de informații extrem de utile pentru analiza rentabilității și situației financiare a întreprinderii pentru perioada de raportare.
Scopul principal al Formularului nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” pentru Ethanol OJSC este de a caracteriza rezultatele financiare ale activităților organizației pentru perioada de raportare.
Scopul raportului de numerar (Formular nr. 4) este de a oferi utilizatorilor situațiilor financiare informații cu privire la primirea și plata fondurilor de către Ethanol OJSC pentru o anumită perioadă. Vă va permite să evaluați solvabilitatea organizației, capacitatea acesteia de a plăti împrumuturi, împrumuturi, dividende, salariileși alte plăți, nevoile sale de finanțare suplimentară, leagă indicatorul profitului net cu încasările și plățile în numerar și, în final, află de unde au venit banii și de unde au fost trimiși.
La întocmirea rapoartelor pentru OJSC Etanol, trebuie îndeplinite cerințele prevederilor contabile și ale altor documente de reglementare cu privire la dezvăluirea în informații despre modificările politicilor contabile, fluxurile de numerar sau rezultatele financiare ale operațiunilor, tranzacțiile în valută străină, stocurile, activele fixe, veniturile și cheltuielile, consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare și faptele contingente ale activității economice, precum și cu privire la dezvăluirea altor informații. O astfel de dezvăluire este posibilă prin includerea indicatorilor necesari, tabelelor, transcrierilor direct în formularele de raportare financiară sau în nota explicativă.
În timpul studiului, am efectuat analiza comparativa IFRS și reglementările rusești privind principalele elemente ale situațiilor financiare ale OJSC Etanol, în urma cărora au fost stabilite discrepanțe semnificative în indicatorii care formează situațiile financiare.
Deoarece în stadiul actual Rusia se străduiește să-și consolideze poziția în lume, este necesar ca întreaga țară să treacă la standarde internaționale. Aceste modificări vor afecta și situațiile financiare. Statul va avea nevoie de:
Îmbunătățiți reglementarea juridică prin corelarea acesteia cu legislația fiscală.
Reorientarea reglementărilor de reglementare de la procesul contabil la raportarea contabilă.
Configurați contabilitatea financiară.
Elaborați standarde de contabilitate astfel încât acestea să fie orientate către standardele internaționale și să îndeplinească specificul contabilității interne.
Creșteți nivelul de automatizare a activității contabile și de calcul, dezvoltați un program de colectare a informațiilor și întocmirea documentelor primare.
Pregătește și recalifică personalul contabil.
Astfel de modificări vor asigura: un grad mai ridicat de fiabilitate și obiectivitate a informațiilor despre poziția financiară și rezultatele activităților organizației; o procedură rațională pentru reflectarea faptelor din viața economică în conturile contabile și reducerea semnificativă a costurilor de generare a informațiilor de raportare financiară în conformitate cu IFRS.
Bibliografie
1.Despre contabilitate. Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996
2.Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale întreprinderilor. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000.
.La aprobarea Programului de reformă contabilă în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară Rezoluția Guvernului Federației Ruse nr. 283 din 03/06/1998.
.La aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/98). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 60n din 9 decembrie 1998.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Rapoarte contabile ale organizaţiilor (PBU 4/99). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 6 iulie 1999.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Evenimente ulterioare datei de raportare” (PBU 7/98). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 56n din 25 noiembrie 1998.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Fapte condiționate ale activității economice (PBU 8/01). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 noiembrie 2001. nr. 96n.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Informații despre entitățile afiliate” (PBU 11/2000). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 5n din 13 ianuarie 2000.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Informații pe segmente” (PBU 12/2000). Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 11n din 27 ianuarie 2000.
.La aprobarea Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. (PBU 18/02) Ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002. nr. 114n.
.Androsov A.M. Contabilitate: tutorial/A.M. Androsova, E.V. Vikulova.-M.: Androsov, 2000 - 1024 p.
.Raportare contabilă (financiară): manual pentru universități / ed. V.D. Novodvorsky.- M.: INFRA-M, 2003.-464 p.
.Contabilitatea în organizații: Ediția producție / E.P. Kozlova, T.N. Babcenko, E.N. Galanina. - Ed. a 3-a, revizuită. și suplimentar - M.: Finanțe și Statistică, 2003.-320 p.
.Contabilitatea financiară: un manual pentru universități / ed. Yu.A. Babaeva. -M.: VZFEI, 2003. - 525 p.
.Contabilitate: manual. sat pentru universități/ed. L.T. Gilyarovsky.-M.: Audit UNITY-DANA 2003.-382 p.
.Veshunova L.V. Contabilitate: manual. pentru universități /N.L. Veshunova, L.F. Fomina. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: Finanțe și Statistică, 2003.-560 p.
.Kamyshanov P.I. Contabilitate: sistem intern si standarde internationale / P.I. Kamyshanov, I.V. Barsukova, I.M. Gustiakov M.: PRESS, 2002.-520 p.
.Kaspina R.G. Transparența rapoartelor contabile / R.G. Kaspina // Contabilitate. - 2004. - Nr. 8. - P. 52-53.
.Patrov V. Întocmirea situațiilor financiare anuale / V. V. Patrov, V. A. Bykov // Contabilitate. - 2005. - Nr. 1. - P. 11-37.
.Patrov V. Întocmirea situațiilor financiare anuale / V. V. Patrov, V. A. Bykov // Contabilitate. - 2005. - Nr. 2. - P. 9-22.
Îndrumare
Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?
Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
Definiție
Situații contabile (financiare).– informații necesare utilizatorilor acestor rapoarte pentru a lua decizii economice cu privire la poziția financiară a unei entități economice la data raportării, rezultatul financiar al activităților acesteia și fluxurile de numerar pentru , sistematizate în conformitate cu cerințele stabilite de legea „Cu privire la contabilitate”. ”, prezentat într-un format standardizat ușor de utilizat (clauza 1 a articolului 3, clauza 1 a articolului 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ.
Frecvența întocmirii situațiilor contabile (financiare).
O entitate economică trebuie să întocmească situații contabile (financiare) anuale (clauza 2, articolul 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).
Situațiile contabile (financiare) intermediare (pentru o perioadă de raportare mai mică de un an) sunt întocmite de o entitate economică în cazurile în care legislația, acordurile, actele constitutive sau deciziile proprietarului entității economice stabilesc obligația depunerii acestora (clauza 4). , articolul 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402 -FZ).
Componența situațiilor contabile (financiare).
Situațiile contabile (financiare) intermediare constau într-un bilanţ și o situație a rezultatelor financiare, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin lege, contracte, acte constitutive sau decizii ale proprietarului unei entități economice (clauza 3 din articolul 14 din Legea federală din 6 decembrie). , 2011 N 402-FZ str. 49 PBU 4/99).
Compoziția situațiilor contabile (financiare) anuale depinde de categoria entității economice:
- Antreprenorii individuali, precum și sucursalele, reprezentanțele sau alte divizii structurale ale unei organizații înființate în conformitate cu legislația unui stat străin situat pe teritoriul Federației Ruse, dacă, în conformitate cu legislația fiscală a Federației Ruse, aceștia gestionează cheltuielile și (sau) alte obiecte de impozitare în modul stabilit de legislația menționată - nu pot întocmi situații contabile (financiare) (clauza 2, articolul 6 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ);
- întreprinderi mici, organizații non-profit, organizații care au primit statutul de participanți la un proiect de cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală din 28 septembrie 2010 N 244-FZ „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo „ (cu excepția organizațiilor enumerate mai jos) – poate întocmi situații contabile (financiare) simplificate (clauza 4 a articolului 6 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ);
alte organizații, inclusiv organizații ale căror situații contabile (financiare) sunt supuse auditului obligatoriu, cooperative de locuințe, cooperative de consum de credit, organizații de microfinanțare, organizații din sectorul public, partide politice, filialele lor regionale sau alte divizii structurale, barouri, birouri de avocatură, consultații juridice , camerele caselor de avocatură, camerele notariale, organizațiile non-profit incluse în registrul organizațiilor non-profit care îndeplinesc funcțiile de agent străin prevăzut la paragraful 10 al articolului 13.1 din Legea federală din 12 ianuarie 1996 N 7-FZ " Despre organizațiile non-profit" - trebuie să întocmească situații contabile (financiare) în mod general (clauza 5, articolul 6 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).
Situațiile contabile (financiare) anuale simplificate constau în (clauza 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n):
bilanț;
anexe la bilanț, situația rezultatelor financiare, raport privind utilizarea intenționată a fondurilor, care oferă doar cele mai importante informații, fără cunoașterea cărora este imposibil să se evalueze situația financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activităților sale.
Procedura generală prevede întocmirea ca parte a situațiilor contabile (financiare) anuale (clauzele 1 și 2 ale articolului 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ; clauzele 28 – 31 PBU 4/99):
bilanț;
raportul rezultatelor financiare;
raport privind utilizarea intenționată a fondurilor (numai pentru organizațiile non-profit);
situația modificărilor capitalului;
situația fluxurilor de trezorerie;
anexe la bilanț, situația rezultatelor financiare, raport privind utilizarea intenționată a fondurilor, care oferă informații fără cunoștință despre care este imposibil să se evalueze situația financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activităților sale.
Forme ale situaţiilor contabile (financiare).
Formele situațiilor contabile (financiare) anuale se stabilesc:
pentru situații contabile (financiare) simplificate - Anexa nr. 5 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n;
pentru situațiile contabile (financiare) întocmite în mod general - anexele nr. 1 și 2 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n.
Situațiile contabile intermediare se întocmesc în conformitate cu formele stabilite de lege, contracte, acte constitutive sau decizii ale proprietarului unei entități economice (clauza 3 din articolul 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ; clauza 49 din PBU 4/99).
Conținutul situațiilor contabile (financiare).
Efectuarea de corecții la situațiile contabile (financiare).
Regulile pentru efectuarea corectiilor la situatiile financiare sunt stabilite prin PBU 22/2010.
Caracteristici de intocmire si prezentare a situatiilor contabile (financiare).
Situațiile contabile (financiare) sunt considerate întocmite după semnarea unei copii a acesteia pe hârtie de către șeful unei entități economice (clauza 8, articolul 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).
Situațiile contabile (financiare) intermediare sunt aprobate în modul stabilit de lege, contracte, acte constitutive sau decizii ale proprietarului unei entități economice (clauza 3 din articolul 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ; clauza 49). din PBU 4/99).
În majoritatea cazurilor, situațiile contabile (financiare) anuale sunt supuse aprobării de către cel mai înalt organ de conducere al companiei, iar în unele cazuri - publicarea obligatorie (clauza 9, articolul 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ; clauza 6, clauza 2, art. 33 din Legea „Cu privire la SRL” alin. 11 alin. 48 din Legea „Cu privire la SA” etc.);
Un regim de secret comercial nu poate fi stabilit în legătură cu situațiile contabile (financiare) (clauza 11, articolul 13 din Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011).
Caracteristici ale întocmirii și prezentării situațiilor contabile (financiare):
la reorganizarea unei persoane juridice - art. 16 Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ;
la lichidarea unei persoane juridice - art. 17 Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ;
compoziția, caracteristicile întocmirii și prezentării situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor din sectorul public sunt stabilite prin Codul bugetar, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2010 N 191n (clauza 4 din articolul 14 din Legea federală). Legea din 6 decembrie 2011 N 402-FZ);
Compoziția, caracteristicile întocmirii și prezentării situațiilor contabile (financiare) ale Băncii Centrale sunt stabilite prin Legea federală din 10 iulie 2002 N 86-FZ (clauza 5 din articolul 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011). N 402-FZ).
Adresele și termenele de depunere a situațiilor contabile (financiare).
Situațiile contabile (financiare) intermediare sunt prezentate părților interesate în termenele stabilite de lege, contracte, acte constitutive sau decizii ale proprietarului entității economice (clauza 3, articolul 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-). FZ; clauza 49 PBU 4/99) .
Situațiile contabile (financiare) anuale sunt transmise de toate organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public și a Băncii Centrale a Federației Ruse):
la organul de statistică de stat de la locul înregistrării de stat în cel mult trei luni de la încheierea perioadei de raportare în modul stabilit prin Ordinul Rosstat din 31 martie 2014 N 220. La depunerea copiei legale a contabilității anuale întocmite ( (financiare), care fac obiectul auditului obligatoriu, un raport al auditorului asupra acestuia prezentat împreună cu această raportare sau cel târziu în 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor anul de raportare (clauzele 1 și 2 ale articolului 18 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402 -FZ);
către autoritatea fiscală de la locația organizației nu mai târziu de trei luni de la sfârșitul anului de raportare (clauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Răspunderea pentru încălcarea legislației în domeniul raportării contabile (financiare).
Pentru încălcarea termenului de depunere a situațiilor contabile (financiare) anuale la organul fiscal, se aplică amendă în temeiul clauzei 1 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. pentru fiecare formular (component) nedepus (depus recent) de contabilitate (situații financiare). De asemenea, unui funcționar al unei astfel de organizații poate fi aplicată o amendă administrativă în valoare de 300 până la 500 de ruble. conform paragrafului 1 al art. 15.6 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.
Pentru încălcarea termenului de depunere a situațiilor contabile (financiare) anuale la organul de statistică de stat, organizației i se poate aplica o amendă administrativă conform art. 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse de la 3.000 la 5.000 de ruble, pentru un funcționar al unei astfel de organizații - în valoare de 300 până la 500 de ruble.
Denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10 la sută implică impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de 2 până la 3 mii de ruble, cu excepția cazului de corectare a erorii în modul prescris ( inclusiv depunerea de situații financiare revizuite) înainte de aprobare a situațiilor contabile în modul stabilit de legislația Federației Ruse (Articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse).
De unde pot obține situații financiare gratuite pentru o anumită companie?
Situațiile contabile (financiare) ale organizațiilor sunt colectate și publicate de Rosstat. Site-ul web are o secțiune specială în care puteți obține situații financiare a peste 2 milioane de organizații rusești, doar introduceți TIN-ul companiei pe care o căutați.
Instrumente de raportare
Cele mai populare programe de contabilitate din Rusia sunt produsele de la 1C.
Pentru analiza financiară bazată pe situații financiare, există un instrument „”. Programul produce un raport gata făcut cu privire la situația financiară a întreprinderii, analizând formele cheie ale situațiilor financiare: Bilanț și Raport privind rezultatele financiare.
Pentru a transforma raportarea rusă în raportare pregătită în conformitate cu standardele internaționale (IFRS), există un program online „”.
Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.
Declarații contabile (situații financiare): detalii pentru un contabil
- La ce să acordați atenție atunci când pregătiți situațiile financiare anuale pentru 2017
Erori comise la intocmirea situatiilor financiare care pot fi evitate. Data incorectă... Raportarea este completată incorect. Situațiile financiare trebuie să conțină o semnătură de mână... prezentată utilizatorilor externi ai situațiilor financiare anuale ale perioadei trecute. Prin urmare, ... pierdere)", recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru anul de raportare curent ... corespund. Interconectarea indicatorilor de raportare financiară înseamnă că acești indicatori...
- Discrepanța dintre indicatorii de raportare fiscală și contabilă în cadrul sistemului fiscal simplificat: cum să o explicăm autorităților fiscale?
Autoritatea și situațiile financiare anuale (financiare). Marea majoritate a organizațiilor fac asta... funcționarii fiscali cu documente (de exemplu, situații financiare anuale). Vă recomandăm să furnizați explicații în... situații (financiare). Situațiile financiare anuale sunt întocmite în conformitate cu cerințele... plătite în cadrul sistemului fiscal simplificat și situațiilor financiare.” Este indicat să se indice motivele discrepanțelor... discrepanțe între situațiile fiscale și contabile anuale ale „simplificate” nu sunt o greșeală...
- Situații contabile – 2017: recomandări ale Ministerului Finanțelor
Mentinerea inregistrarilor contabile si intocmirea situatiilor financiare, aprobate de organele executive federale autorizate... obligatiile sunt obligatorii inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale (cu exceptia activelor, inventarului... angajatilor." Semnificatia informatiilor dezvaluite in situatiile financiare Indicatori privind activele individuale, pasivele.. . este utilizat pentru luarea deciziilor de către utilizatorii situațiilor financiare ale organizației...
- Raportare bugetară și contabilă: răspundere pentru încălcările de întocmire și prezentare
Cazul unei instituții care depune situații bugetare (contabile) nesigure care conțin o ușoară denaturare a indicatorilor, ... Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Depunerea de situații bugetare (contabile) nesigure care conțin o denaturare semnificativă a indicatorilor, ... că o denaturare semnificativă a situațiilor bugetare (contabile) recunoscute ca nesigure va fi înțeleasă ca (... responsabilitatea pentru prezentarea situațiilor bugetare (contabile) nesigure care conțin o denaturare grosolană a indicatorilor,...
- Raportarea contabilă intermediară este anulată!
Contabilitate. De regula generala situațiile financiare trebuie să ofere o imagine fidelă... Ca regulă generală, situațiile financiare trebuie să ofere o reprezentare credibilă... /99 „Situațiile contabile ale unei organizații” O organizație trebuie să întocmească situații financiare intermediare pentru o lună... obligația organizației de a întocmi situații financiare intermediare pentru o lună , trimestrial, progresiv... menținerea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobat...
- Erori tipice la pregătirea raportării bugetare (contabile).
... (descărcare) formulare de raportare bugetară și contabilă în GIIS PUiO " Bugetul electronic... și depunerea formelor de raportare bugetară și financiară prin mijloacele GPUiO GIIS „Electronic... dacă toți indicatorii prevăzuți sub formă de raportare financiară aprobată prin Instrucțiunea nr. 33n nu sunt... absența sunt supuse reflecției formele specificate în situațiile financiare... procedura de întocmire, prezentare a situațiilor financiare anuale, trimestriale ale bugetului de stat (municipal) și...
- Principalele modificări în situațiile financiare ale instituțiilor bugetare și autonome
Contabilul-șef trebuie să semneze formulare de raportare contabilă care conțin planificată (prognoză) și... (sau) prezentarea rapoartelor contabile folosind pachete software de automatizare, documente contabile care nu au... procedura de întocmire, depunere a rapoartelor contabile anuale, trimestriale. bugetului de stat (municipal) și... procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale și trimestriale ale bugetului de stat (municipal) și...
- Caracteristicile prezentării situațiilor financiare în anul 2018
Inclusiv situatiile financiare anuale. Compoziția și conținutul indicatorilor de raportare financiară care fac obiectul publicului... dezvăluirii indicatorilor de raportare financiară se efectuează de către entitatea raportoare după prezentarea situațiilor financiare ale acesteia... următoarele principii. Principii pentru intocmirea situatiilor financiare Presupunerea izolarii proprietatii Presupunetie... intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale si trimestriale ale bugetului de stat (municipal) si...
- Auditul situațiilor financiare ale unei instituții bugetare
Pentru a efectua un audit independent al situațiilor dumneavoastră financiare. Dificultatea constă în faptul că... monitorizarea fiabilității, exhaustivității și acurateții situațiilor financiare. In plus, datorita...
- Modificări în situațiile financiare
Reglementări privind întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, în special: 1) a clarificat... procedura de semnare a formularelor de raportare contabilă care conțin rapoarte planificate (prognozate) și... formarea și (sau) prezentarea situațiilor financiare folosind pachete software de automatizare rapoarte ... efectuate în în scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale şi confirmării indicatorilor acestora). ...) instituții ca parte a situațiilor financiare suplimentare. Acum acest formular va fi completat...
- Pregatirea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale
... instituțiilor (municipale) să întocmească formulare de raportare financiară. Se au în vedere măsurile care trebuie luate... pregătirea instituţiilor pentru întocmirea formularelor de raportare financiară. Indicatorii contabilității (bugetare) contabilității trebuie... instituții care se reflectă în formele situațiilor financiare. Pentru denaturarea indicatorilor de raportare contabila... procedura de intocmire si transmitere a rapoartelor contabile anuale si trimestriale ale bugetului de stat (municipal) si autonom...
- Situații financiare retratate
Situațiile financiare retratate dezvăluie că situațiile financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial... și baza pentru întocmirea situațiilor financiare retratate.... În același timp, situațiile financiare revizuite...
- Principiul „o fereastră” pentru situațiile financiare anuale
2020, nu mai este necesar să depuneți situații financiare la Rosstat, este obligatoriu... Dacă astăzi puteți obține gratuit date despre situațiile financiare de la Rosstat, atunci... .2021. Prezentarea situațiilor financiare anuale (financiare) pentru anul 2018. Pentru că este un nou... organ. Depunerea situațiilor financiare către Rosstat. Procedura și termenele de depunere a situațiilor financiare la Rosstat... cu reprezentanți ai entității economice. Depunerea situațiilor financiare la organul fiscal. Ordin...
- Auditul situațiilor financiare anuale ale organizațiilor pentru anul 2018
Concluziile privind situațiile financiare rezumate vor fi ghidate în mod corespunzător de situațiile financiare specificate... (dacă se aplică conceptul de prezentare fidelă a situațiilor financiare); b) pentru ca situațiile financiare... să întocmească situații financiare Determinarea componenței indicatorilor situațiilor financiare Compoziția indicatorilor situațiilor financiare... a situațiilor financiare ale instituțiilor de credit 10 Modificări în componența a situatiilor financiare anuale...
- Ținem cont de explicațiile Ministerului de Finanțe la întocmirea situațiilor financiare pe semestru.
2017? Ce caracteristici ale întocmirii situațiilor financiare sunt transmise în scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor... situațiile bugetare trimestriale, situațiile financiare consolidate trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat și autonome... procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale, trimestriale al bugetului de stat (municipal) și autonom ... raportarea bugetară trimestrială, situațiile financiare trimestriale consolidate ale instituțiilor bugetare de stat și autonome...
Serviciul Federal al Penitenciarelor
Academia de Drept și Management
Departamentul Contabilitate, Analiza, Finante si Fiscalitate
Institutul de Formare a Angajaților Municipali și Statali
Învățământ cu normă întreagă
Directia 080100.62 - Economie
Lucru de curs
Evaluarea indicatorilor situatiilor financiare
Pregătite de:
elev în anul 4
grup de studiu
Begletsov V.Yu.
Verificat:
Tarasov A.A.
Ryazan, 2014
Introducere
3 Domeniul de aplicare al situațiilor contabile (financiare).
Concluzie
Introducere
situații contabile bilanțul profitului
În activitățile sale, fiecare organizație, reprezentată de conducerea sa, desfășoară o varietate de operațiuni de afaceri și ia anumite decizii. Aproape toate astfel de tranzacții sunt reflectate în contabilitate.
Datele privind tranzacțiile comerciale efectuate de o entitate comercială într-o anumită perioadă de timp sunt rezumate în registrele contabile relevante și apoi transferate într-o formă rezumată în situațiile financiare. Această procedură de grupare a informațiilor contabile este necesară, în primul rând, pentru organizația însăși și este asociată cu necesitatea de a clarifica și, în unele cazuri, de a ajusta cursul ulterioară a activităților financiare și economice ale unei anumite întreprinderi.
Situațiile contabile ar trebui să dezvăluie multe fapte care pot influența evaluarea de către utilizatori a informațiilor despre starea proprietății, situația financiară, profituri și pierderi. În acest sens, importanța rolului evaluării indicatorilor de raportare financiară, adică a unei abordări integrate, sistematice sau a studierii poziției financiare a unei organizații și a factorilor formării acesteia, în vederea evaluării gradului de riscuri financiare și a anticipării nivelul de rentabilitate a capitalului în viitor, este în creștere semnificativă. Acest lucru vă permite să evaluați în mod obiectiv influența factorilor asupra principalilor săi indicatori ai activității economice.
Informațiile despre proprietatea și poziția financiară sunt prezentate în bilanț, despre rezultatele financiare ale activităților economice ale întreprinderii - în contul de profit și pierdere, despre solvabilitate și originea capitalului monetar - în situația fluxurilor de numerar.
La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, șeful organizației revizuiește, studiază și analizează documentele financiare ale serviciului său de contabilitate pe baza rezultatelor muncii. Capacitatea de a le analiza corect îi permite să ia decizii de management competente, care în viitor pot crește dinamica dezvoltării întreprinderii.
Scopul acestui curs este o evaluare completă, cuprinzătoare și cuprinzătoare a indicatorilor de raportare financiară, în special a bilanțului și a contului de profit și pierdere.
Obiectivele lucrării cursului pentru rezolvarea și atingerea scopului sunt:
stabilește semnificația situațiilor financiare și stabilește principalele tipuri ale acestora;
identificarea utilizatorilor situațiilor contabile (financiare);
ia în considerare sfera raportării;
identifica perioada de raportare si data de raportare a situatiilor financiare;
determinarea principalelor elemente ale structurii bilanţului;
luați în considerare evaluarea bilanțului și a situațiilor de profit și pierdere.
Obiectul acestui curs este raportarea contabilă (financiară).
Subiect în munca de curs Bilanțul și situațiile de profit și pierdere vor servi drept indicatori.
Aspecte teoretice ale raportării contabile (financiare).
1 Definiția conceptului de „state contabile”, tipurile și semnificațiile acestuia
Situațiile contabile (financiare) sunt informații despre proprietatea și poziția financiară a unei organizații, rezultatul financiar al activităților sale economice și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare, întocmite pe baza datelor contabile și în forme stabilite.
Fiecare organizație neguvernamentală se străduiește să maximizeze profitul într-o economie de piață. Acest focus este specific și esențial pentru activitățile lor. Baza raportării financiare a organizațiilor în condiții de piață este compilarea și generarea indicatorilor de raportare pentru utilizatorii externi. În consecință, raportarea contabilă este o condiție esențială pentru dezvoltarea relațiilor de afaceri ale multor participanți la sistemul de piață. Lipsa de informații în viitor poate afecta, de exemplu, o scădere a afluxului de capital suplimentar, deoarece este un mijloc de extindere, în primul rând, a activităților financiare ale unei entități economice.
De asemenea, datele contabile sunt solicitate de conducerea organizației pentru a lua decizii de management și a coordona activitățile.
Principalele obiective ale raportării sunt următoarele:
Respectarea regulilor și principiilor de bază ale contabilității de către organizații atunci când întocmesc rapoarte pentru obținerea de informații fiabile.
Intocmirea situatiilor financiare de catre toate entitatile de afaceri de diferite forme organizatorice si juridice.
Respectarea standardelor internaționale de raportare, în special pentru cele care prezintă interes pentru investitorii străini.
Dezvăluirea și explicarea în situațiile financiare a altor metode și metode de contabilitate adoptate în politicile contabile ale organizației.
Conceptul pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe termen mediu are în vedere crearea unor astfel de tipuri de raportare a entităților economice, în funcție de utilizatori, precum:
Situații contabile individuale.
Situații financiare consolidate.
Raportarea managementului.
Raportarea fiscală.
Situațiile contabile individuale au două funcții:
Informațional.
Test.
În primul rând, se vorbește despre situația financiară și rezultatele economice ale activităților economice ale organizației. În al doilea rând, această raportare monitorizează acuratețea ciclului contabil.
Declarațiile contabile individuale sunt necesare pentru:
) determinarea rezultatului financiar final - profit (pierderea) net și repartizarea acestuia între proprietari;
) transmiterea acestuia autorităților de supraveghere;
) determinarea semnelor de faliment ale entităților economice;
) aplicare în fiscalitate și management organizațional.
Situațiile financiare consolidate sunt un tip de situații financiare. Este necesar să se determine poziţia financiară şi rezultatele activităţilor unui grup de entităţi economice pe baza relaţiilor de control. Raportarea consolidată îndeplinește doar o funcție de informare și este prezentată utilizatorilor externi interesați de aceasta. Pentru a lua decizii de management într-o organizație, aceste declarații pot fi folosite ca sursă de informații financiare.
Utilizatorii interesați ar trebui să găsească informații de încredere, de încredere și comparabile despre un grup de entități economice în situațiile consolidate. La rândul lor, aceste rapoarte sunt întocmite conform standardelor internaționale și se efectuează și un audit obligatoriu.
Raportarea conducerii este necesară pentru utilizarea în managementul unei entități economice, fie de către conducere, fie de către alt personal de conducere. Prin urmare, conținutul, frecvența, formele și termenii de pregătire ale acestuia sunt determinate independent de entitatea economică. De asemenea, aceste declarații ar trebui să se bazeze de preferință pe aceleași principii ca și declarațiile individuale și consolidate pentru a fi utile și eficiente.
Raportarea fiscală ( declaratiilor fiscale) este necesar în scopuri fiscale și este necesar pentru întocmirea de către entitățile economice, al căror cerc este stabilit prin legislația fiscală. Sarcina sa principală este de a reduce costurile formării sale prin apropierea regulilor de contabilitate fiscală de regulile contabile.
În plus, entitățile economice trebuie să prezinte raportări statistice, care sunt întocmite pe baza evidențelor contabile și operaționale. Este format conform regulilor stabilite de Serviciul Federal de Statistică de Stat și este destinat colectării și procesării informațiilor despre fenomenele economice de masă.
În plus față de tipurile de raportare enumerate, societățile pe acțiuni pot transmite raportări specializate Serviciului Pieței Financiare ale Băncii Rusiei, sub conducerea Guvernului Federației Ruse, iar întreprinderile unitare Agenției Federale pentru Administrarea Proprietății de Stat, care este sub conducerea Guvernului Federației Ruse. jurisdicția Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse.
Situaţiile contabile pot fi clasificate după diverse criterii:. In functie de scop:
) intern (managerial) - pentru manageri la diferite niveluri de conducere;
) extern (financiar) - pentru utilizatori externi.. In functie de perioada de compilare:
) curent (interimar) - componentă pe bază de angajamente de la începutul anului (trimestru, semestrial, 9 luni);
) anual - întocmit pentru anul calendaristic și cuprinde indicatorii finali de performanță ai organizației.. După gradul de detaliere:
) generală - caracterizează activitățile întregii organizații;
) special - caracterizează informații într-un domeniu al activităților organizației după gradul de generalizare:
) individual (singur) - include indicatorii unei singure organizații, divizii, alocați unui bilanţ separat.
) consolidat - acoperă indicatorii unei persoane juridice, inclusiv sucursalele și diviziile alocate unui bilanţ separat.
) consolidat - dezvăluie informații despre un grup de organizații interdependente, fiecare dintre acestea putând fi o entitate juridică independentă.
2 Utilizatori de situații contabile (financiare).
Munca de cercetare și analiză a situațiilor financiare trebuie să satisfacă multe cerințe. Toți cei care utilizează informații despre o organizație fac acest lucru în mod diferit, în funcție de competența și înțelegerea lor. În PBU 4/99, un utilizator al situațiilor financiare este definit ca o persoană fizică sau juridică interesată de informații despre organizație.
Raportarea financiară în Federația Rusă este de interes atât pentru utilizatorii externi, cât și pentru cei interni.
Utilizatori externi.
Utilizatori care au un interes direct în activitățile organizației.
Utilizatori care sunt indirect interesați de el.
Primul grup de utilizatori externi include:
) statul (în primul rând, în persoana organelor fiscale, verificarea corectitudinii calculelor fiscale și întocmirea documentelor de raportare);
) creditorii care determină condițiile de împrumut, evaluează fezabilitatea acordării sau prelungirii unui împrumut sau a unei încrederi în organizație în calitate de client;
) cumpărătorii și furnizorii care determină puterea și sustenabilitatea relațiilor de afaceri;
) acţionarii sau deţinătorii de fonduri ai unei entităţi economice, care determină dinamica ponderii fondurilor personale şi, de asemenea, evaluează eficienţa repartizării resurselor de către echipa de conducere a organizaţiei;
) lucrători independenți care sunt interesați să raporteze indicatori din punct de vedere al salariului.
Al doilea grup de utilizatori externi include:
) organizații de audit care verifică acuratețea situațiilor financiare cu normele și regulile stabilite;
) angajații organizațiilor financiare care utilizează datele de raportare pentru a elabora propuneri către clienții lor în domeniul vânzării capitalului propriu al unei anumite organizații;
) bursele de valori mobiliare care analizează raportarea în timpul înregistrării acestor organizații, luând decizii privind suspendarea sau încetarea activităților oricărei entități economice, evaluând necesitatea modificării metodelor contabile;
) departamentele guvernului;
) angajații serviciilor juridice și companiilor care au nevoie de date de raportare pentru a analiza respectarea normelor legale la distribuirea profiturilor și la plata dividendelor către acționari, îndeplinirea termenilor contractelor;
) mass-media care utilizează datele de raportare pentru a crea comunicate de presă, programe analitice și pentru a analiza dinamica dezvoltării organizațiilor individuale;
) organizații de statistică de stat (de exemplu, Serviciul Federal de Statistică a Statului), care utilizează raportarea pentru a genera informații statistice oficiale pe diferite sectoare;
) organizațiile sindicale care sunt interesate de datele contabile pentru a-și determina pozițiile în domeniul îmbunătățirii condițiilor de muncă ale angajaților organizației (de exemplu, în domeniul salariilor, relațiilor de muncă, programului de lucru, beneficiilor etc.).
Utilizatori interni:
) echipa de conducere a organizaţiei;
) șefii de departamente și divizii relevante, care, în conformitate cu situațiile financiare, determină corectitudinea deciziilor de afaceri sau economice luate, eficacitatea structurii capitalului și previziunile pentru indicatorii financiari ai perioadelor de raportare următoare.
1.3 Domeniul de aplicare al situațiilor contabile (financiare).
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” include anexe, care sunt formele aprobate ale situațiilor financiare. Acestea diferă de ediția anterioară a formularelor, deoarece sunt concepute pentru a îmbunătăți calitativ reglementarea legală în domeniul contabilității, excluzând organizațiile de credit și instituțiile de stat (municipale).
Situațiile financiare anuale standard, conform Legii contabilității, PBU 4/99, precum și Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n, includ:
Bilanț.
Raportul câștigurilor și pierderilor.
Situația modificărilor capitalurilor proprii.
Situația fluxurilor de trezorerie.
Explicații pentru bilanțul și contul de profit și pierdere, care sunt prezentate sub formă de tabele.
Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite.
Informații care însoțesc situațiile financiare (notă explicativă).
Raport de audit. (Dacă această entitate economică este supusă auditului obligatoriu în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ)
În timpul pregătirii raportării, organizația trebuie să reflecte toate schimbările care au avut loc în perioada de raportare: de exemplu, modificările politicilor contabile care au avut sau ar putea avea un impact incontestabil asupra situatia economica, fluxul de numerar sau rezultatele financiare din activitățile entității economice în sine; tranzacții în valută; despre mijloace fixe; despre stocuri; despre veniturile și cheltuielile organizației și așa mai departe.
O entitate economică are dreptul de a furniza informații suplimentare care vor însoți situațiile financiare în cazul în care organul executiv de stat consideră că este necesar pentru utilizatori atunci când iau decizii financiare și de management. Poate dezvălui dinamica unor indicatori economici importanți pe mai mulți ani; posibile investiții financiare pe termen lung; masuri de protectie a mediului; prognoză dezvoltarea întreprinderii și alte informații.
4 Perioada de raportare și data de raportare pentru situațiile contabile (financiare).
În conformitate cu regulile naționale ale Federației Ruse, anul de raportare pentru absolut toate entitățile economice este anul calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv, iar data de raportare este o anumită dată de la care organizația este obligată să întocmească rapoarte. . Ultima zi calendaristică a perioadei de raportare este data de raportare pentru întocmirea situațiilor financiare.
Primul an de raportare pentru organizațiile nou create este perioada de la momentul înregistrării de stat până la 31 decembrie a anului în curs. Dar există o excepție pentru întreprinderile create după 1 octombrie: pentru acestea, primul an de raportare va fi perioada de la momentul înregistrării lor de stat până la 31 decembrie. anul urmator.
Rapoartele lunare și trimestriale sunt întocmite pe bază de angajamente de la începutul perioadei de raportare.
De asemenea, trebuie menționat că standardele internaționale de raportare financiară nu stabilesc termene-limită specifice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale ale unei organizații. Comitetul IFRS nu este o organizație guvernamentală, așa că nu are niciun drept de a stabili reguli sau reglementări obligatorii pe această temă. În orice țară, anumite termene de raportare sunt stabilite de legislația națională sau de autoritățile care reglementează piața valorilor mobiliare.
Evaluarea indicatorilor de raportare contabilă (financiară).
1.1 Formarea elementelor de activ din bilanţ
Partea activă a bilanţului indică soldurile debitoare ale conturilor din Cartea Mare. Elementele de active sunt grupate în două secțiuni.
Active imobilizate (total rând 1100).
a) active necorporale (rândul 1110). Acestea sunt înregistrate în conformitate cu cerințele PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”.
Acestea includ obiecte care îndeplinesc simultan anumite cerințe:
capacitatea de a genera beneficii economice în viitor;
durata de viață utilă este mai mare de 12 luni;
disponibilitatea dreptului de a primi beneficii economice;
nu mai este intenționată revânzarea;
absența unei forme materiale pentru un obiect.
Activele necorporale pot include: opere de știință sau de artă, invenții științifice, programe de calculator, dezvoltări secrete (know-how), mărci comerciale.
În bilanţ, imobilizările necorporale sunt contabilizate la valoarea lor reziduală (diferenţa dintre costul iniţial şi valoarea amortizarii acumulate). Costul initial se inregistreaza in contul 04 „Imobilizari necorporale”.
b) rezultatele cercetării și dezvoltării (rândul 1120). Acest articol reflectă informații privind cheltuielile pentru cercetarea, lucrările tehnologice și de dezvoltare finalizate în debitul contului 04. Cercetarea și dezvoltarea include costul stocurilor pentru aceste lucrări; costurile cu salariile angajaților; contribuții pentru nevoi sociale; amortizarea mijloacelor fixe.
c) active necorporale de căutare (rândul 1130). Acest articol reflectă informații despre costurile căutării, evaluării zăcămintelor de minerale, prelevării de probe și efectuării testelor de sol. Aceste date sunt luate în considerare în contul 08.
d) active corporale de căutare (rândul 1140). Acest articol reflectă informații despre valoarea costurilor pentru structuri, clădiri, echipamente, vehicule care sunt utilizate în procesul de prospectare, evaluare a zăcămintelor și explorare minerală. Sunt luate în considerare în contul 08.
e) mijloace fixe (rândul 1150). Acest articol reflectă informații despre mijloacele fixe care sunt contabilizate în debitul contului 01. Următoarele condiții sunt tipice pentru mijloacele fixe: participarea la procesul de producție sau satisfacerea nevoilor economice; durata de viață utilă depășește 12 luni; nu se preconizează revânzare ulterioară; capacitatea de a genera venituri în viitor. Activele fixe în conformitate cu PBU 6/01 includ clădiri, structuri, mașini și echipamente, instrumente, echipamente informatice și altele.
f) investiţii profitabile în active materiale (rândul 1160). Acest articol reflectă valoarea reziduală a proprietății care se intenționează să fie transferată în baza unui contract de leasing financiar (leasing). Se reflectă în debitul contului 03, iar valoarea deprecierii este reflectată în contul 02.
g) investiţii financiare (rândul 1170). Acest articol reflectă informații despre investițiile financiare cu o perioadă de scadență mai mare de un an de la data raportării. Acestea includ: contribuții la capitalurile autorizate ale altor organizații; titluri de stat și municipale; investiții în filiale și companii dependente; creanţe de încasat. Acestea sunt contabilizate ca debit al contului 58.
h) creanțele privind impozitul amânat (1180). Acest element reflectă acea parte din impozitul pe profit amânat care ar trebui să conducă la o scădere a impozitului pe venit în următoarea perioadă de raportare. Contabilizate ca debit al contului 09. Aceste date la data raportării trebuie să fie egale cu valorile articolului 2450 „Modificări ale creanțelor privind impozitul amânat” din contul de profit și pierdere.
i) alte active imobilizate (linia 1190). Acest articol reflectă cercetare și dezvoltare care nu a produs un rezultat pozitiv (cont debit 08); echipamente care necesită instalare (cont debit 07); plantatii perene care nu au atins varsta operationala (debit 01.5 din cont).. Active circulante (total rand 1200).
a) stocuri (rândul 1210). Acest articol reflectă informații despre soldurile de materii prime și materiale (contul 10); animale pentru creștere și îngrășare (număr 11); solduri în curs de desfășurare (contul 20); produse finite (contul 43); mărfuri expediate (contul 45) și altele asemenea.
b) taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite (rândul 1220). Acest articol reflectă informații cu privire la valoarea TVA-ului acompaniat pe care contrapărțile l-au prezentat întreprinderii pentru plată la achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii. Acest impozit este contabilizat în contul 19.
c) conturi de încasat (rândul 1230). Acest articol reflectă informații despre valoarea totală a creanțelor. De exemplu, acest cont poate include sume precum impozitele plătite în exces (contul 68), suma datoriei angajatului pentru compensarea prejudiciului (contul 73), penalitățile (contul 76) și altele asemenea.
d) investiții financiare (cu excepția echivalentelor de numerar) (rândul 1240). La acest post, contul 58 reflectă valorile mobiliare cu o perioadă de circulație mai mică de un an; împrumuturi acordate altor organizații și persoane fizice pe o perioadă de până la un an și așa mai departe.
e) numerar și echivalente de numerar (linia 1250). Acest articol indică date despre fondurile disponibile organizației, prezentate în conturile 50, 51, 52, 55, 57.
f) alte active circulante (rândul 1260). Acest articol ia în considerare etapele finalizate ale lucrării neterminate (contul debit 46); suma TVA acumulată la avans și plata anticipată (conturi debit 62); suma accizelor supuse deducerii în viitor (debit 68 din cont).
1.2 Formarea elementelor de pasiv din bilanţ
Partea de pasive a bilanțului reflectă soldurile creditoare din conturile Registrului general. Elementele de pasiv sunt grupate în trei secțiuni Capital și rezerve (linia totală 1300).
a) capital autorizat (capital social, capital autorizat, aporturi ale partenerilor) (rândul 1310). Acest articol reflectă suma capitalului autorizat înregistrat la creditul contului 80.
b) acţiuni proprii cumpărate de la acţionari (rândul 1320). Acest articol reflectă informații despre valoarea acțiunilor achiziționate de întreprindere de la angajații săi. Acestea se reflectă prin înregistrarea: conturi debit 81 și conturi de credit 50 (51).
c) reevaluarea activelor imobilizate (linia 1340). Acest articol reflectă soldul contului 83, care s-a format ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe (PBU 6/01), a reevaluării imobilizărilor necorporale (PBU 14/2007). Capitalul suplimentar poate fi utilizat pentru amortizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, dacă aceste obiecte au fost anterior supuse reevaluării, deci exista deja o sursă pentru amortizarea ulterioară a acestora.
d) capital suplimentar (fără reevaluare) (rândul 1350). Acest articol reflectă informații despre diferențele de curs valutar; excesul valorii nominale a unei acțiuni peste valoarea de piață (credit 83 conturi).
e) capital de rezervă (rândul 1360). Acest articol reflectă informații cu privire la valoarea capitalului de rezervă destinat să acopere pierderile de urgență ale societății pe acțiuni. Acest capital trebuie să fie constituit într-o sumă mai mare sau egală cu 5% din capitalul autorizat. Inregistrare pentru formarea capitalului de rezerva: conturi debit 82 si conturi credit 84.
f) profit reportat (pierdere neacoperită) (linia 1370). Acest articol reflectă date privind valoarea profitului/pierderii rămase după distribuirea profitului sau acoperirea pierderii anului de raportare. Aceste date de la data raportării trebuie să fie egale cu valorile articolului 2400 „Profitul net al perioadei de raportare” din contul de profit și pierdere. Venitul net este diferența dintre profitul înainte de impozitare, impozitul pe venit curent și „alte” impozite și penalități. La finele anului, profitul net este anulat din debitul contului 99 în debitul contului 84. Datorii pe termen lung (total rând 1400).
a) fonduri împrumutate (rândul 1410). Acest articol reflectă informații despre împrumuturile și împrumuturile pe termen lung care au fost atrase de întreprindere cu o perioadă de rambursare mai mare de 12 luni (creditul 67 din cont). Împrumuturile pot fi luate în considerare aici imprumuturi bancare.
b) datorii privind impozitul amânat (linia 1420). În conformitate cu PBU 18/2002, datoriile privind impozitul amânat sunt înțelese ca acea parte a sumei impozitului pe venit amânat, care în următoarele perioade de raportare ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe profit plătit la buget. Postare pentru acest articol: cont debit 68 și cont de credit 77. Aceste date de la data raportării trebuie să fie egale cu valorile articolului 2430 „Modificări ale datoriilor privind impozitul amânat” din contul de profit și pierdere.
c) datorii estimate (rândul 1430). Datoriile estimate sunt obligații legate de plățile viitoare ale plăților de concediu către angajați, serviciul de garanție, plățile către buget de către organizațiile care au comis încălcări ale legii (creditul 96 din cont).
d) alte datorii (rândul 1450). Acest articol reflectă datoria a cărei perioadă de plată este mai mare de un an. Aceasta include primirea unui avans pentru primirea produselor (credit 62 conturi), plan de amânare/rată pentru plata impozitelor și taxelor federale (credit 68 conturi), datorii către fonduri extrabugetare (credit 69 conturi).. Datorii pe termen scurt. (linia totală 1500).
a) fonduri împrumutate (rândul 1510). Acest articol reflectă informații privind datoria aferentă obligațiilor împrumutate restante, a căror perioadă de rambursare este mai mică de un an, inclusiv dobânda acumulată.
b) conturi de plătit (rândul 1520). Acest articol reflectă informații despre conturile de plătit pe termen scurt, a căror perioadă de rambursare este mai mică de un an. Aceasta poate include datorii restante către furnizori și antreprenori pentru materialele furnizate sau lucrările efectuate (creditul 60 din cont), datoria față de personalul unei entități economice sub formă de salarii neplătite sau alte plăți în favoarea angajaților organizației (creditul 70 din cont), datoria către fondurile extrabugetare ale statului (credit 69 conturi), datoria către buget sub formă de impozite și taxe nelistate (credit 68 conturi).
c) venituri amânate (rândul 1530). Acest articol reflectă informații cu privire la valoarea veniturilor primite în perioada de raportare. Acestea vor fi reflectate în contul 98 și includ:
costul inițial al mijloacelor fixe care au fost primite pentru utilizare gratuită;
fonduri bugetare alocate de o organizație comercială pentru finanțarea cheltuielilor.
d) datorii estimate (rândul 1540). Acest articol reflectă informații despre valoarea datoriilor estimate care trebuie rambursate în termen de un an de la data raportării. Aceste obligații se formează în contul 96 și vor fi luate în considerare în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan anumite condiții:
organizația are o obligație pe care trebuie să o îndeplinească;
reducerea beneficiilor economice ale întreprinderii care merg spre rambursarea obligațiilor sale;
prevederea poate fi determinată.
e) alte datorii (rândul 1550). Acest articol poate reflecta indicatori precum finanțarea direcționată care a fost primită de organizație de la investitor, în urma cărora se formează obligația de a transfera obiectul suspendat acestora în termen de un an (creditul 86 al contului); suma taxei pe valoarea adăugată, care a fost deja dedusă la virarea avansului și este supusă plății la buget la primirea mărfurilor la primire (creditul 76 al facturii).
2 Evaluarea bilanțului și a situațiilor de profit și pierdere
După colectarea și prelucrarea informațiilor, orice organizație își propune să analizeze indicatorii obținuți în situațiile contabile (financiare) pentru a prognoza în continuare dinamica dezvoltării companiei sau a lua decizii strategice și informate de management.
În primul rând, există întotdeauna o analiză a indicatorilor de bilanț, deoarece este una dintre principalele forme de raportare financiară și conține informațiile de bază ale organizației: proprietate, pasive și alte fapte ale activităților economice ale organizației.
Activele bilanțului conțin fondurile organizației, care suferă întotdeauna un ciclu continuu de procese de aprovizionare, producție și vânzare. Fondurile organizației sunt împărțite în active curente și active imobilizate, deoarece participă diferit la circulația fondurilor.
Activele curente trec cel mai adesea prin următoarele etape de a fi în organizație: materii prime / materiale / semifabricate à produse terminate à vânzarea produselor finite à numerar din vânzare.
Activele imobilizate trec și ele printr-un anumit ciclu: proprietatea à operând o perioadă lungă de timp à se uzează treptat à se include în circulaţie pe părţi prin amortizare.
Structura activelor bilanţului a fost întocmită după un anumit sistem, care includea în baza sa gradul de mobilitate a lichidităţii proprietăţii. În bilanţul Federaţiei Ruse, toate activele sunt aranjate în ordinea creşterii lichidităţii.
Partea de pasive a bilanțului include sursele de fonduri sau pasivele organizației. Există obligații față de proprietarii organizației și față de terți (creditori, bănci). Această împărțire are o anumită semnificație la stabilirea scadenței de rambursare. Se poate spune că obligațiile față de proprietari formează o parte permanentă a bilanțului și nu pot fi plătite în mod continuu. Dar obligațiile față de creditori sau bănci trebuie rambursate în anumite perioade de timp. În practica rusă, elementele din pasivele bilanțului sunt aranjate în funcție de gradul de urgență crescândă a rambursării obligațiilor, motiv pentru care toate cele de mai sus determină întreaga structură a pasivelor bilanțului.
Scopul principal al entităților economice într-o economie de piață este de a maximiza profitul din activitățile lor. Prin urmare, este vital pentru orice întreprinderi și companii care desfășoară activități comerciale să analizeze indicatorii situației de profit și pierdere pentru a lua în continuare decizii informate. La urma urmei, profitul pentru ei este absolut totul.
Scopul principal al acestui raport este de a oferi părților interesate informații despre rezultatele activităților economice ale organizației. Aceste informații pot fi utilizate în cazuri diferite. De exemplu, la evaluarea eficacității personalului de conducere, distribuirea veniturilor / dividendelor între fondatori / acționari, prezicerea activităților viitoare ale întreprinderii.
Însăși semnificația acestui raport este în general dificil de supraestimat atunci când se evaluează și se analizează profitabilitatea și rentabilitatea unei organizații. Întrucât rezultatul financiar general în raport este prezentat într-o manieră destul de detaliată, folosind aceste informații se poate evalua deja modificarea veniturilor și cheltuielilor organizației în perioada de raportare în comparație cu cele precedente, compoziția și structura profitului brut, profitul din vânzări și profitul net. Raportul ajută, de asemenea, la analiza dinamicii costurilor de producție și vânzări de produse, lucrări, servicii și venituri din vânzări.
Datele cuprinse în contul de profit și pierdere sunt folosite și în calculul mai multor indicatori care caracterizează activitatea de afaceri și rentabilitatea organizației. Pentru evaluarea activității afacerii la calcularea ratelor cifrei de afaceri se utilizează indicatorul de venituri (net) din vânzarea produselor.
După rezumarea tuturor rezultatelor analizei, este posibil să aflăm oportunități neexploatate de a crește profitul întreprinderii și de a crește nivelul de profitabilitate al acesteia. Informațiile cuprinse în acest raport vor ajuta toate părțile interesate să concluzioneze cât de eficiente sunt activitățile acestei organizații și dacă investițiile în activele sale vor fi justificate.
Concluzie
Aș dori să subliniez încă o dată că este foarte important să prezentați informațiile necesare în situațiile financiare cât mai complet și fiabil posibil. Neaplicarea acestor cerințe și instrucțiuni poate duce la consecințe negative foarte semnificative, atât pentru întreprindere în sine, cât și pentru persoanele și organizațiile interesate - creditori, acționari și altele.
Trebuie remarcat faptul că o analiză a evaluării indicatorilor de raportare financiară este necesară nu numai pentru organizație în sine, ci și pentru părțile interesate - creditori, cumpărători, furnizori și altele. Utilizarea situațiilor financiare în timpul evaluării vă permite să evaluați corect și fiabil poziția financiară a organizației și, eventual, viitorul partener.
Scopul principal al unei entități economice în condiții de piață este obținerea unui profit maxim, ceea ce este imposibil atunci când nu există un management eficient al capitalului.
Căutarea rezervelor, atunci când este necesar, pentru a crește profiturile organizației, este întotdeauna efectuată de managerii întreprinderii. În general, rezultatul activităților unei întreprinderi depinde de gestionarea eficientă a resurselor economice.
În dezvoltarea proceselor de schimbare în economia Federației Ruse, unul dintre locurile principale este acordat îmbunătățirii sistemului intern de contabilitate și raportare.
Capacitățile sale includ o gamă largă de entități economice care participă la sistemul de piață, furnizate de orice indicator care caracterizează activitățile economice, financiare sau de investiții ale unei organizații neguvernamentale.
Eficacitatea acestei activități depinde în mare măsură de fiabilitatea și transparența informațiilor.
În caz contrar, analiza indicatorilor de raportare, realizată chiar pe baza acestor informații, nu va mai fi exactă și neplauzibilă și nu va mai putea fi utilizată în activitățile viitoare ale organizației și din alte motive.
Lista literaturii folosite
2. La aprobarea Reglementărilor contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99: Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n // SPS „Garant”. Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99.
Raportarea financiară contabilă: manual / ed. A.I. Nechitailo [și alții]. - Rostov n/d: Phoenix, 2012.
Raportare contabilă (financiară): manual. manual / ed. Yu.I. Sigidov, A.I. Trubilina M.: INFRA-M, 2012.
Raportare contabilă (financiară): manual. manual / ed. V.A. Oksanich M.: INFRA-M, 2013.
Raportare contabilă (financiară): manual. ajutor pentru elevi universități / ed. T.Ya. Neteprova, O.V. Trubitsina M.: Dashkov and Co., 2011.
Raportare contabilă (financiară): manual. manual pentru elevi, educațional conform specialului „Contabilitate, analiză și audit” / ed. N.V. Generalova, V.A. Bykova și colab. M.: Master, 2009.
Raportare contabilă (financiară): manual. ajutor pentru elevi universități / ed. V.A. Chernova M.: UNITATE-DANA, 2007.
Îndrumare
Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?
Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
