Fiecare organizație în activitățile sale de afaceri efectuează decontări cu contrapărți externe și interne: furnizori și cumpărători, clienți și contractori, cu autoritățile fiscale, cu fondatorii, băncile, cu angajații săi și alți debitori.
Sub creanţe de încasat să înțeleagă datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise etc.). Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.
Conturile de încasat sunt incluse în conceptul mai general de „răspundere”. În conformitate cu paragraful 1 al art. 307 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transfer de proprietate , să presteze muncă, să plătească bani etc., sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să își îndeplinească obligația.
Conform continutului lor economic, conturile de incasat sunt prezentate in bilant. Acest lucru vă permite să clasificați datoriile debitorilor:

• în funcție de sursele educației lor;
• tipuri de obligații;
• natura datoriei;
• fata de creditor.

În funcție de perioada de rambursare, creanțele sunt împărțite în două tipuri:

• datorie pe termen scurt- cu scadență în termen de 12 luni de la data raportării;
• datoria pe termen lung- cu o data de scadenta mai mare de 12 luni de la data de raportare.

În plus, riscul de nerambursare se corelează cu scadența creanțelor.

Creșterea riscului necesită o monitorizare și un control mai atent asupra rambursării la timp și completă a creanțelor.

În funcție de oportunitatea rambursării, creanțele sunt împărțite pentru a asigura controlul asupra rambursării și restituirii creanțelor, precum și pentru a analiza nivelul lichidității și solvabilității întreprinderii.

Urgent este recunoscută datoria contrapărților pentru care perioada de execuție conform contractului nu a expirat.

Datorie pentru bunuri expediate, lucrări efectuate, servicii, perioada de plată pentru care nu a sosit încă, dar proprietatea a fost deja transferată cumpărătorului sau a fost efectuată o plată în avans către furnizor pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) - aceasta este o creanță urgentă (normală).

Depasit, adică nerambursată în termenul stabilit, datoria se împarte, la rândul său, în revendicată și nerevendicată.

Recuperat este considerată o datorie pentru restituirea căreia organizația creditoare a luat toate măsurile prevăzute de lege (transmiterea scrisorilor de creanță, depunerea declarației de creanță în instanță).

Datoria se numește nerevendicat, în cazul în care organizația creditoare nu a întreprins toate acțiunile necesare pentru returnarea acestuia.

Amânat datoria este rezultatul restructurării datoriilor, așa cum sa convenit cu contrapartea. Potrivit paragrafului 1 al art. 823 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere poate oferi clienților săi un împrumut comercial sub formă de amânare și plată în rate pentru bunuri, lucrări și servicii, care trebuie să fie prevăzute în contract.

În funcție de gradul de garanție, conturile de încasat sunt împărțite în asiguratȘi negarantat. Următoarele pot fi folosite ca garanții: penalitate, gaj, garanție, garanție bancară etc. (Clauza 1, articolul 329 din Codul civil al Federației Ruse).

Penalizare(amenda, penalitate) este o sumă de bani determinată de lege sau de contract, pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în caz de neîndeplinire sau îndeplinire necorespunzătoare a unei obligații, în special în caz de întârziere a îndeplinirii.

Prin asigurat colateralÎntr-o obligație de creanță, creditorul are dreptul de a primi o parte sau întreaga valoare a bunului gajat în compensarea datoriei. Garantul poate fi fie debitorul însuși, fie un terț.

Sub contract garanții Garantul se obligă să răspundă față de creditorul altei persoane pentru îndeplinirea de către acesta a obligației sale de datorie, în tot sau în parte.

În virtutea garantie bancara o bancă sau organizație de asigurări (garant) dă, la cererea altei persoane fizice (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului, în conformitate cu termenii obligației de creanță date de garant, o sumă de bani la data prezentarea de către beneficiar a unei cereri de plată a acesteia. Pentru emiterea unei garanții bancare se percepe o taxă. După expirarea perioadei specificate în garanție, aceasta devine invalidă și încetează.

Această clasificare este utilizată pentru analiza conturilor de creanță din punct de vedere al riscului de neplată.

În funcție de posibilitatea de încasare, creanțele sunt împărțite în trei grupe: de încredere, îndoielnice și fără speranță (nerealiste pentru colectare).

LA de încredere se aplica:

• conturi urgente de primit;
• creanțe garantate.

Îndoielnic este considerată a fi o creanță a unei organizații care nu a fost rambursată sau cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în termenul specificat în contract și nu este prevăzută cu garanții corespunzătoare (clauza 1 din articolul 266 din Codul fiscal; al Federației Ruse (TC RF)).

Fara speranta conform paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște următoarele datorii:

• la expirarea termenului de prescripție stabilit;
• pe baza unui act al unui organ de stat;
• în cazul lichidării debitorului;
• datorii, a căror imposibilitate de încasare este confirmată printr-o hotărâre a executorului judecătoresc la finalizarea procedurii de executare silită, dacă este imposibil să se stabilească locația debitorului, bunurile acestuia sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin , sau debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit.

Perioada de prescripție se recunoaște un termen pentru ocrotirea dreptului la cererea persoanei al cărei drept a fost încălcat; termenul general de prescripție este de trei ani (articolele 195, 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Clasificarea creanțelor în funcție de posibilitatea de încasare este necesară pentru a determina corect rezultatul financiar al activităților companiei. De exemplu, anularea creanțelor necorespunzătoare crește costurile organizației.

După modalitatea de rambursare, creanțele se împart în rambursabile monetarȘi nemonetare moduri. Metodele de rambursare a datoriilor în numerar presupun că obligațiile vor fi rambursate prin transferul de fonduri într-un cont curent sau depunerea de numerar în casa de marcat, de ex. prin plăți în numerar sau fără numerar.

Majoritatea plăților între organizații se fac fără numerar – prin transferul de fonduri din contul plătitorului în contul destinatarului folosind diverse operațiuni bancare care înlocuiesc numerarul în circulație.

În Federația Rusă, sunt furnizate următoarele forme de plăți fără numerar: ordin de plată, cerere de plată, decontări prin cecuri, decontări prin acreditive, decontări prin ordine de încasare.

Metodele nemonetare de rambursare a datoriilor sunt mai puțin obișnuite și pot fi prezentate sub formă de compensări reciproce, tranzacții de schimb de mărfuri (în baza unui acord de schimb) și decontări cu cambii. O cambie este o obligație scrisă a uneia dintre părți (trăgătorul) de a plăti o anumită sumă de bani la data scadentă a plății către cealaltă parte (deținătorul cambiei) pentru tranzacțiile comerciale finalizate sau în plată pentru munca efectuată. sau serviciile prestate.

Astfel, principalul mod în care debitorii își rambursează obligațiile este prin intermediul lor execuţie. În urma îndeplinirii, se atinge scopul pentru care a fost stabilită obligația. Cea mai comună formă de plăți fără numerar, care este folosită de debitori pentru a-și rambursa datoriile, este decontările prin ordine de plată.

Reglementare de reglementare a contabilității decontărilor cu debitorii

Contabilitatea se efectuează în conformitate cu documentele de reglementare care au stări diferite. Unele dintre ele sunt obligatorii pentru aplicare (Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, denumită în continuare Legea N 402-FZ; prevederi contabile), altele sunt de natură consultativă (Planul de conturi pentru organizații de activități economice, aprobate prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n;

O entitate economică, ghidată de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și industriale, își formează în mod independent politica contabilă pe baza structurii, industriei și altor caracteristici ale activităților sale. În acest caz se afirmă:

• planul de conturi de lucru;
• formulare de documente contabile primare, registre contabile;
• procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a activelor și pasivelor;
• regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
• procedura de monitorizare a tranzacțiilor comerciale, precum și alte decizii necesare organizării contabilității.

Momentul apariției creanțelor este determinat, în primul rând, de termenii contractelor încheiate și este asociat cu momentul vânzării bunurilor (lucrări, servicii).

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor poate fi înregistrat separat în contract, iar apoi, în conformitate cu acest moment, conturile de încasat sunt reflectate în contabilitate.

În cazul în care contractul nu indică momentul transferului dreptului de proprietate, acesta se consideră a fi avut loc în momentul expedierii mărfurilor de către vânzător, întrucât dreptul de proprietate al dobânditorului asupra lucrului în temeiul contractului ia naștere din momentul expedierii acestuia. transfer, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).

Articolul 9 din Legea N 402-FZ stabilește că faptele de viață economică sunt supuse înregistrării cu un document contabil primar la momentul tranzacției (fapt de viață economică) sau imediat după finalizarea acesteia.

În baza clauzei 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, denumit în continuare Reglementările contabile), clauza 5 din Contabilitate Reglementări „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n) pentru menținerea înregistrărilor contabile într-o organizație, se formează o politică contabilă care implică utilizarea, inclusiv pentru contabilizarea creantelor, a principiului securitatii temporare a faptelor de activitate economica, conform caruia faptele activitatii economice a organizatiei se refera la perioada de raportare in care au avut loc, indiferent de starea decontarilor pentru acestea.

Odată cu aceasta, organizațiile pot stabili în contract momentul transferului dreptului de proprietate, diferit de expediere, de exemplu, în momentul primirii fondurilor în plată pentru produsele expediate.

În virtutea art. 317 din Codul civil al Federației Ruse, obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. În acest caz, acordul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul tranzacției sunt supuse plății în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale.

Procedura de evaluare a creanțelor este stabilită prin clauza 6 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n).

Decontările cu debitorii sunt reflectate în situațiile financiare în sume rezultate din înregistrările contabile și recunoscute de organizație ca fiind corecte (clauzele 73 - 78 din Reglementările contabile).

Termenul limită de colectare a creanțelor (statutul de prescripție) este stabilit la trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse), după care datoria trebuie anulată; Creditorul are dreptul să prevadă în contract prezența garanțiilor pentru produsele expediate, al căror obiect poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate. În cazul în care cumpărătorul nu își îndeplinește obligațiile, se poate aplica executarea silită asupra bunului gajat în modul stabilit prin contract, cu excepția cazului în care Legea gajului prevede o procedură diferită.

În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n), valoarea pasivelor exprimată în valută este supusă conversiei în ruble pentru a se reflecta în contabilitate și raportarea financiară. În plus, situațiile contabile și financiare reflectă diferențe de curs valutar la tranzacțiile legate de rambursarea integrală sau parțială a creanțelor exprimate în valută, dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a diferit de cursul de la data acceptării aceste creanțe pentru contabilizare în perioada de raportare sau din rata de la data de raportare la care aceste creanțe au fost recalculate ultima dată.

Diferențele de schimb valutar asupra creanțelor sunt supuse creditării rezultatelor financiare ale organizației (cu excepția diferențelor de curs valutar asociate cu formarea capitalului autorizat, care sunt supuse creditării capitalului suplimentar) în perioada de raportare la care data rambursării se referă la creanțe sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare.

Încetarea obligațiilor se realizează în conformitate cu capitolul. 26 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede diverse motive pentru rezilierea creanțelor în baza contractelor. Rambursarea creanțelor se efectuează, de regulă, în modul specificat în contractul care conține toate condițiile esențiale.

În cazul în care cumpărătorul întârzie să-și achite datoria, creditorul trebuie să ia măsuri pentru a încasa creanțele trimițând o cerere către organizația de cumpărare și apoi depunând o declarație de creanță la instanța de arbitraj.

Odată cu contractul, rambursarea datoriilor este influențată de normele stabilite prin acte normative.

Suma primită în rambursarea creanțelor, care nu o acoperă în totalitate, este utilizată, în primul rând, pentru rambursarea cheltuielilor creditorului pentru obținerea executării, apoi pentru acoperirea dobânzilor, iar restul - pentru acoperirea cuantumului principal al datoriei (articolul 319 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru utilizarea fondurilor creditorului din cauza sustragerii de la plata a produselor primite de acesta, sau a altei intarzieri la plata, destinatarul produselor este supus unei obligatii de plata a dobanzii, al carei cuantum este determinat de rata de actualizare de dobândă bancară în ziua îndeplinirii obligației bănești (cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o altă sumă a dobânzii).

Creditorul poate ceda dreptul de a-și revendica creanțele către terți.

Potrivit clauzei 77 din Reglementările contabile, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarierii efectuate în contul rezervei pentru creanțe dubioase. sau la rezultatele financiare ale organizației.

Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, denumită în continuare PBU 10/99) stabilește că alte cheltuieli includ: în special, sumele de creanțe, anulate după expirarea termenului de prescripție, și datorii care sunt nerealiste pentru încasare.

Organizarea contabilității decontărilor cu debitorii

SRL „Art-postcard” este o organizație comercială creată pentru a desfășura activități comerciale în scopul obținerii de profit, este persoană juridică, desfășoară activități antreprenoriale, are proprietate separată de drept de proprietate, are un bilanţ independent, conturi bancare, un sigiliu rotund care conține numele complet în limba rusă și o indicație a orașului în care se află.

Capitalul autorizat al Art-postcard LLC este format din valoarea nominală a acțiunilor participanților săi, mărimea sa este de 10.000 de ruble.

Principalii cumpărători ai Art-Postcard LLC sunt marile companii comerciale, inclusiv cele care dețin o rețea de sucursale.

Activitatea principală a Art-Postcard SRL este comerțul cu ridicata al produselor tipărite (cărți poștale, plicuri, calendare) și suveniruri (pungi de hârtie, pungi de plastic, jucării moi, magneți, brelocuri, ceramică, bijuterii). Ponderea principală a vânzărilor revine grupului de produse „cărți poștale”.

Politica contabila a organizatiei este formata de contabilul-sef si aprobata prin ordin al conducatorului organizatiei.

Contabilitatea creantelor

Principalele creanțe în Art-postcard LLC sunt formate pe baza decontărilor cu cumpărătorii și clienții.

Art-postcard LLC încheie contracte de furnizare cu clienții săi. Potrivit clauzei 2.4 din contractul standard de furnizare, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor este momentul transferului bunurilor de către furnizor către cumpărător sau transportator.

Această datorie este contabilizată în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” folosind următoarele subconturi: 1 „Decontări cu cumpărători și clienți (în ruble)”; 2 "Calcule pentru avansurile primite (în ruble)."

Contabilitatea analitica ofera posibilitatea de a obtine date separat cu privire la sumele avansurilor primite in plus, pentru fiecare dintre subconturi se tine contabilitatea analitica in contextul cumparatorilor si clientilor.

Astfel, Art-postcard LLC a expediat produse de tipărire cumpărătorului Center LLC în cadrul unui contract de furnizare în valoare de 44.840 de ruble. (inclusiv TVA - 6840 ruble). Fondurile de la cumpărător pentru produsele primite au fost transferate în contul bancar al Art-Postcard LLC.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Center” este prezentată în tabel. 1.

tabelul 1

Înregistrări în conturile contabile pentru decontări cu clienții când plata este amânată

Astfel, la expedierea produselor către clienți și prezentarea acestora cu documente de plată (aviz de livrare, factură), contabilitatea Art-Postcard LLC reflectă formarea creanțelor în cuantumul costului produselor vândute (expediate) la prețuri de vânzare, inclusiv TVA. (alocate în documentele prezentate ca rând separat) urmează să fie primite de la cumpărători.

În cazul plății anticipate, Art-postcard LLC emite și trimite cumpărătorului documentele de plată pentru livrarea viitoare. Cumpărătorul efectuează plata, după care mărfurile sunt expediate.

Astfel, Art-postcard LLC a încheiat un acord cu cumpărătorul Kniga LLC pentru furnizarea de produse de imprimare în valoare de 160.200 de ruble. (inclusiv TVA - 24.437,29 ruble). Contractul prevede plata în avans 100%. Cumpărătorul a transferat suma plății anticipate în contul bancar al Art-Postcard LLC. Luna următoare (dar în același trimestru), Art-Postcard LLC a expediat produsele cumpărătorului.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Kniga” este dată în tabel. 2.

masa 2

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu clientii la plata anticipata

Pe lângă conturile de încasat pentru decontări cu cumpărători și clienți, organizația are și conturi de încasat pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii.

Conform termenilor acordului încheiat între organizații, decontările cu furnizorii și antreprenorii se efectuează după ce aceștia au expediat bunuri, au efectuat lucrări sau au prestat servicii sau în orice alt moment în timp. Conturile de încasat conform acestor calcule se formează în organizație în cazul unei plăți în avans către un furnizor sau antreprenor, precum și în cazul returnării produselor expediate anterior, când fostul cumpărător al Art-Postcard LLC devine furnizorul acestuia. .

Pentru a contabiliza decontări pentru articolele de inventar primite, lucrările efectuate și serviciile prestate, contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este utilizat cu următoarele subconturi: 1 „Decontări cu furnizori și antreprenori (în ruble)”; 2 „Calcule pentru avansurile emise (în ruble)”; 5 „Calcule pentru returnări”.

Contabilitatea analitică oferă posibilitatea de a obține date în contextul furnizorilor și contractorilor.

Astfel, Art-postcard LLC achiziționează un lot de mărfuri în valoare de 8.850 de ruble. (inclusiv TVA - 1350 ruble). Conform acordului cu furnizorul Samson LLC, mărfurile sunt expediate cumpărătorului numai după ce acesta din urmă a plătit 100% din costul său. Bunurile de la furnizor au ajuns la Art-Postcard LLC a doua zi după ce a fost transferat avansul.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu furnizorul Samson LLC este prezentată în tabel. 3.

Tabelul 3

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu furnizorii pentru avansurile primite

Dacă există o cerere reconvențională de același tip cu cumpărătorul, al cărei termen a sosit, Art-Postcard LLC compensează datoria.

Astfel, datoria reciprocă a Art-Otkrytka LLC și TK Prazdnik LLC în valoare de 21.981,78 ruble (Tabelul 4), care a apărut din cauza returnării părții din urmă a mărfurilor expediate, dar neplătite la timp, a fost închisă prin compensare.

Tabelul 4

Înregistrări în conturile contabile pentru a reflecta compensațiile

Un mare bloc de contabilitate a decontărilor cu debitorii este dedicat decontărilor cu persoane responsabile. Persoanele responsabile sunt angajații organizației care au primit numerar în avans pentru viitoarele cheltuieli administrative, de afaceri și de călătorie.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. În Art-Postcard LLC, subcontul 1 „Decontări cu persoane responsabile (în ruble)” este deschis în contul 71.

În debitul contului 71 se înregistrează sumele emise pentru raportare și pentru compensarea supracheltuielilor. Conturile de creanță pentru persoanele responsabile sunt înregistrate din momentul în care primesc sume contabile în avans și sunt rambursate la decontarea integrală a acestor sume.

Contabilitatea analitică pentru contul 71 se efectuează pentru fiecare sumă emisă pentru raportare.

Astfel, angajatului Ivanov a primit 1.180 de ruble în cont. pentru achiziționarea de materiale (Tabelul 5). Angajatul a achiziționat materiale în valoare de 1180 de ruble. (inclusiv TVA - 180 de ruble), care este confirmat de documentele relevante ale vânzătorului. Angajatul a furnizat un raport prealabil departamentului de contabilitate.

Tabelul 5

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu persoane responsabile

Decontări cu diverși debitori și creditori, decontări pe creanțe se reflectă în contul 76 cu subconturi: 2 „Decontări pe creanțe”; 5 „Alte decontări cu diverși debitori și creditori (în ruble)”; 7 „Calcule pentru impozite amânate la plată”.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 2 „Calcule pentru creanțe” este menținută pentru fiecare debitor și creanțe individuale.

Astfel, pentru încălcarea condițiilor de plată pentru bunuri stipulate în contractul de furnizare, Art-Postcard LLC a perceput cumpărătorului Vector LLC o penalitate în suma specificată în contract - 35.400 de ruble. (Tabelul 6). S-a primit o notificare scrisă de la cumpărător că valoarea acestei sancțiuni a fost recunoscută, după care suma penalității a fost virata în contul bancar al Art-Postcard LLC.

Tabelul 6

Înregistrări în conturile contabile la soluționarea creanțelor față de clienți

Astfel, în caz de întârziere în îndeplinirea de către cumpărător a obligațiilor contractuale asumate de a achita marfa, Art-Postcard LLC trimite cumpărătorului o reclamație, care stabilește fapta încălcării și conține obligația de a plăti o penalitate cu referire. la documentele justificative (acord, raport de reconciliere, documente de plată, borderouri).

În conformitate cu legislația în vigoare a muncii, se fac deduceri din sumele salariilor acumulate, care sunt considerate creanțe către organizație. Principala deducere din salarii este reținerea impozitului pe venitul personal (NDFL).

Deci, în tabel. 7 arată reflectarea în contabilitatea SRL „Art-cartă poștală” a deducerilor din salariile angajaților din impozitul pe venitul persoanelor fizice pe luna octombrie 2012.

Tabelul 7

Înregistrări în conturi contabile pentru reținerea impozitului pe venitul personal din salariile angajaților

În plus, creanțele dintr-o organizație pot fi enumerate în debitul conturilor 68 și 69 „Calcule pentru asigurări sociale și asigurări sociale” în corespondență cu contul 51. Formarea acestei datorii este asociată cu plata în exces a impozitelor și taxelor la buget sau cu plata în exces. în calcule pentru asigurări sociale și pensii, asigurări medicale obligatorii pentru angajații organizației.

Procedura și reflectarea în contabilitate pentru anularea creanțelor

Art-postcard SRL anulează creanțele nu numai după expirarea termenului de prescripție, ci și în cazul în care se știe că creanța este nerealistă pentru încasare. Conturile de creanță cu termenul de prescripție expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru colectare sunt anulate în organizație pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului managerului.

Însuși conceptul de creanță care este nerealistă pentru colectare (nesigură) nu este definit de legislația contabilă. Art-postcard SRL se ghidează după clasificarea datoriilor neperformante, care este dată la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cel mai adesea, Art-Postcard LLC anulează conturile de creanță din cauza expirării termenului de prescripție. Organizația anulează datoriile expirate în contabilitate și contabilitate fiscală. O pierdere din anularea creanțelor necolectabile este recunoscută atât în ​​scopuri contabile, cât și fiscale. Prin urmare, creditorul însuși este interesat să radieze creanțe din bilanţ.

În plus, organizația anulează creanțele din cauza lichidării organizației debitoare. În acest caz, Art-Otkrytka LLC recunoaște creanțele ca nerecuperabile și le anulează în perioada de raportare în care debitorul este exclus din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

O organizație nu are voie să anuleze creanțele drept creanță neperformantă dacă creditorul are o cerere reconvențională de același tip (a cărei prescripție nu a expirat) într-o sumă care depășește creanțele, întrucât în ​​acest caz creditorul are o creanță reală. posibilitatea de a rambursa datoria prin compensarea cerințelor reciproce, pentru care este suficientă o declarație a uneia dintre părți.

O condiție necesară pentru anularea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat și a altor datorii nerealiste pentru colectare este un inventar (clauza 77 din Reglementările contabile). Organizația efectuează un inventar al datoriei debitorilor individuali pentru a identifica datorii cu un termen de prescripție expirat pentru anularea lor ulterioară. Cu toate acestea, Art-Postcard LLC nu realizează un inventar al decontărilor cu contrapărțile înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (clauza 27 din Reglementările contabile), în urma cărora ar putea fi identificate și creanțele neperformante supuse anulării.

Astfel, în timpul inventarierii creanțelor, efectuată de la 1 septembrie 2012 pe baza unui ordin de la manager, s-a dovedit că bilanțul organizației includea creanțe de la Kaleidoscope-TRK CJSC pentru o sumă totală de 825.876,77 ruble. , care rezultă dintr-un contract de furnizare, inclusiv 168.476,58 ruble. - datoria neconfirmată de debitor, 657.400,19 RUB. - datorie pentru care termenul de prescripție a expirat. Organizația anulează creanțele nerevendicate și neconfirmate conform ordinului managerului. Nu a fost creată nicio rezervă pentru datorii îndoielnice.

Reflectarea în contabilitatea SRL „Art-postcard” a anulării creanțelor de la cumpărătorul SA „Kaleidoscope-TRK” este prezentată în tabel. 8.

Tabelul 8

Înregistrări în conturi contabile pentru anularea creanțelor

Deoarece la Art-Postcard LLC nu este creată o rezervă pentru datorii îndoielnice, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat nu pot fi anulate din rezerva specificată și sunt incluse în rezultatele financiare. Trebuie avută în vedere procedura de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe dubioase, întrucât începând cu anul 2011, conform cerințelor Reglementărilor contabile, o organizație este obligată să creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice în scopuri contabile în cazul în care sunt recunoscute creanțe. ca îndoielnic. În scopuri contabile fiscale, nu există o astfel de cerință. Crearea unei rezerve trebuie sa fie stipulata in politicile contabile ale organizatiei.

Procedurile de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală sunt similare, dar cuantumul rezervei create poate diferi. Motivul este că contabilitatea, spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu conține:

• restricții privind crearea unei rezerve în valoare de 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare;
• cerințe pentru cuantumul rezervei create în funcție de durata datoriei restante.

Modul în care se calculează valoarea rezervei nu este definit de legislația contabilă, iar cerințele privind mărimea rezervei create din punct de vedere al legislației fiscale sunt prezentate mai jos:

• Peste 90 de zile - suma totală a datoriei identificată pe baza inventarului
• De la 45 la 90 de zile (inclusiv) - 50% din suma identificată pe baza inventarului datoriilor
• Până la 45 de zile - Nu crește valoarea rezervei create

Datorită complexității calculelor, ar fi rațional să se determine în politica contabilă în scopuri contabile cuantumul rezervei pentru cerințe contabile fiscale și să o reflecte în aceeași valoare în contabilitate.

Deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice în conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99 sunt recunoscute ca alte cheltuieli și anulate în contul 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”. Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru creanțe îndoielnice, este destinat contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” (Tabelul 9). Conturile de creanță sunt prezentate în bilanț la sfârșitul anului de raportare minus valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice.

Tabelul 9

Înregistrări în conturi contabile pentru contabilizarea constituirii unei rezerve pentru creanțe îndoielnice

Dacă datoria este totuși rambursată, contabilul va restabili rezerva în cuantumul fondurilor primite (Tabelul 10).

Tabelul 10

Înregistrări în conturi contabile pentru refacerea provizionului pentru creanțe îndoielnice

Astfel, pierderile din anularea creanțelor sunt recunoscute atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Procedura de anulare a conturilor de încasat și de plătit și de formare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate este reglementată de Reglementările privind contabilitate, PBU 9/99, PBU 10/99 și alte documente de reglementare, iar în contabilitate fiscală - de Codul fiscal al Federația Rusă.

Înregistrarea corectă și la timp a conturilor de încasat este de cea mai mare importanță pentru organizație.

Baza de informatii si metodologia de analiza a creantelor

Analiza creanțelor se înscrie în politica de ansamblu de gestionare a activelor circulante, care vizează extinderea volumului vânzărilor de mărfuri, și constă în optimizarea mărimii totale a acestei datorii și asigurarea rambursării acesteia la timp.

Principalele surse de informare pentru analiza conturilor de încasat sunt datele din bilanț și explicațiile acestuia, precum și datele contabile analitice.

Conturi de încasat înseamnă deturnarea temporară a fondurilor din cifra de afaceri a organizației și utilizarea acestora în cifra de afaceri a altor organizații. Acest lucru reduce temporar solvabilitatea organizației, adică. duce la dificultăţi în îndeplinirea obligaţiilor cuiva.

Suma conturilor de încasat este influențată de:

• volumul total de vânzări;
• sistemul de plată adoptat de organizație;
• disciplina de plată a cumpărătorilor;
• politica de colectare a creantelor. Politica activă a organizației în legătură cu încasarea creanțelor face posibilă reducerea soldurilor acesteia și îmbunătățirea calității acesteia;
• starea contabilității, inventarierea regulată, prezența unui sistem eficient de control intern;
• calitatea analizei conturilor de încasat și consecvența în utilizarea rezultatelor acesteia.

O creștere sau scădere a creanțelor are o mare influență asupra cifrei de afaceri a capitalului investit în active circulante și, în consecință, asupra stării financiare a organizației.

O creștere bruscă a creanțelor și a cotei sale în activele circulante poate indica o politică de credit imprudente a întreprinderii în raport cu clienții, sau o creștere a volumului vânzărilor, sau insolvența și falimentul unor clienți.

O scădere a conturilor de încasat este evaluată pozitiv dacă se produce ca urmare a unei reduceri a perioadei de rambursare a acesteia. Dacă conturile de încasat scad din cauza unei scăderi a livrărilor de produse, atunci aceasta indică o scădere a activității de afaceri a organizației.

În procesul de analiză, este necesar să se studieze dinamica, componența, motivele și prescripția formării creanțelor, pentru a stabili dacă în componența sa există sume nerealiste pentru încasare, sau cele pentru care expiră termenul de prescripție. . Dacă există, atunci este necesar să se ia de urgență măsuri pentru a le colecta. O atenție deosebită trebuie acordată datoriilor vechi și celor mai mari sume de datorii.

Analiza stării creanțelor începe cu o evaluare generală a dinamicii volumului acestora în ansamblu și pe post. Analiza nivelului creanțelor poate fi efectuată folosind indicatori absoluti și relativi, care trebuie luați în considerare în dinamică. Analiza cantitativă a creanțelor ne permite să trecem la analiza stării calitative a creanțelor.

Condiția calitativă a creanțelor caracterizează probabilitatea de a le primi integral. Un indicator al acestei probabilități este perioada de formare a datoriilor, precum și ponderea datoriei restante. În plus, o analiză calitativă a creanțelor ne permite să determinăm dinamica creanțelor restante pe termen scurt și lung.

Este necesar să se facă distincția între creanțele justificate și nejustificate: justificată este datoria pentru care nu a sosit încă perioada de plată toate celelalte datorii sunt nejustificate; Cu cât perioada de amânare este mai lungă, cu atât este mai mare riscul de neplată a facturii.

O atenție deosebită trebuie acordată creanțelor îndoielnice, de ex. datorii care nu pot fi încasate de organizație. Prezența datoriilor îndoielnice (nejustificate) indică faptul că această organizație are probleme în sistemul decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Tendința de creștere a creanțelor îndoielnice indică o scădere a lichidității bilanțului, ceea ce înrăutățește starea financiară a organizației.

Să luăm în considerare indicatorii utilizați pentru a analiza structura, calitatea și cifra de afaceri a creanțelor.

• Rata de rotație a creanțelor:

COB = Venituri / Conturi medii de încasat.

Acesta arată de câte ori s-au predat conturile de încasat în perioada de raportare. O creștere a acestui raport, de regulă, înseamnă o scădere a vânzărilor pe credit; o scădere înseamnă o creștere a creditului comercial acordat.

• Conturi medii de încasat pentru perioada:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

unde DZn și DZk sunt conturi de creanță la începutul și, respectiv, la sfârșitul perioadei.

• Cifra de afaceri a creanțelor în zile, de ex. durată

o cifră de afaceri a creanțelor:

Data de naștere = DZsr x Numărul de zile din perioadă / Venit

DOB = Numărul de zile din perioadă / KOB.

O scădere a perioadei de rambursare a creanțelor este evaluată pozitiv și invers.

Analiza evaluează cifra de afaceri atât a tuturor creanțelor (pe termen lung și pe termen scurt), cât și a creanțelor pe termen scurt cu scadență în termen de 12 luni. În plus, se analizează datoria debitorilor individuali.

În timpul procesului de analiză este necesar să se determine:

• rata de mobilitate a creanțelor:

Kmob = Suma conturilor de primit / Valoarea activelor circulante.

Arată ponderea conturilor de încasat în valoarea activelor circulante. Acest raport ar trebui comparat pe o serie de perioade de raportare;

• ponderea conturilor de încasat în structura fondurilor organizației:

Ud. greutate = Suma creanțelor / Moneda bilanțului;

• rata de creștere a conturilor de încasat:

Rata de creștere = DZotch / DZprosh,

unde DZotch și DZprosh sunt conturi de creanță pentru perioada de raportare și, respectiv, pentru perioada anterioară.

Acest indicator trebuie comparat cu rata de creștere a monedei din bilanţ. Dacă rata de creștere a conturilor de încasat depășește rata de creștere a valutei bilanțului, aceasta indică o tendință negativă a stabilității financiare a organizației;

• ponderea creanțelor restante în valoarea totală a creanțelor:

Ud. pondere = Suma creanțe restante / Suma creanțelor restante.

Deoarece conturile de încasat sunt în esență credit gratuit pentru clienți, ar trebui, ori de câte ori este posibil, să fie echilibrat prin același credit gratuit de la furnizori. Prin urmare, conturile de încasat trebuie luate în considerare împreună cu conturile de plătit. În mod ideal, nu ar trebui să existe discrepanțe mari între ele, deoarece conturile de plătit ar trebui să fie rambursate prin primirea creanțelor. Analiza conturilor de încasat este completată și de analiza conturilor de plătit.
În procesul de analiză, este necesar să se determine raportul dintre creanțe și datorii:

Ksootn = Suma conturilor de încasat / Suma conturilor de plătit.

Acest coeficient este considerat normal atunci când este egal cu 2, adică. suma conturilor de plătit este de aproximativ 2 ori garantată prin conturi de încasat. Dacă raportul dintre creanțe și datorii este mai mic de 2, aceasta înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

1) analiza dinamicii, mișcării și structurii creanțelor.

Aici trebuie să evaluați dinamica conturilor de încasat, să comparați ritmul vânzărilor și al datoriilor și, de asemenea, să analizați structura datoriilor. O creștere a creanțelor poate fi considerată justificată dacă are loc ca urmare a volumului vânzărilor, dar ritmul creșterii acesteia nu trebuie să fie mai mare decât ritmul creșterii vânzărilor;

2) analiza calitatii creantelor. Este necesar să se evalueze calitatea creanțelor prin evaluarea modificărilor ponderii creanțelor restante și îndoielnice;

3) evaluarea cifrei de afaceri a creantelor.

Astfel, metodologia de analiză a creanțelor include analiza orizontală și verticală. De asemenea, presupune evaluarea compoziției și mișcării creanțelor pe baza întocmirii tabelelor analitice și calcularea indicatorilor cifrei de afaceri a creanțelor. Este important să se calculeze ponderea creanțelor în volumul activelor circulante și ponderea datoriilor îndoielnice în conturile de creanță.

Analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor

Analiza se realizează în următoarele etape:

• analiza indicatorilor absoluti și relativi ai stării, structurii și mișcării creanțelor;
• analiza starii creantelor pe perioada de constituire, evaluarea ponderii creantelor restante;
• calcularea indicatorilor cifrei de afaceri, ponderea creanțelor în volumul total al activelor circulante, evaluarea raportului dintre rata de creștere a creanțelor și rata veniturilor din vânzări;
• analiza raportului dintre creanțe și datorii.

Pentru a evalua compoziția, structura și dinamica creanțelor Art-postcard LLC, a fost întocmit un tabel analitic (Tabelul 11).

Tabelul 11

Analiza compoziției, structurii și dinamicii creanțelor

De la masă 11 arată că Art-Postcard LLC nu are creanțe pe termen lung, toate creanțele sunt pe termen scurt;

Date din tabel 11 arată că creanțele în 2011 au scăzut față de 2010 cu 0,41% și s-au ridicat la 234.087 mii ruble, adică 974 mii ruble. mai puțin decât în ​​2010. În cea mai mare măsură acest lucru s-a datorat unei creșteri a datoriilor cumpărătorilor. Astfel, în 2011, față de 2010, valoarea creanțelor de la cumpărători a crescut cu 1.262 mii ruble, sau cu 0,54%.

Avansurile acordate furnizorilor și contractorilor au o tendință descendentă pozitivă. Astfel, în 2011, față de 2010, valoarea avansurilor a scăzut cu 31,63% și s-a ridicat la 227 mii ruble, sau 0,10% din total, în timp ce în 2010 această cifră a fost de 332 mii ruble. (0,14% din total).

În anul 2012 s-a înregistrat o creștere semnificativă a creanțelor față de 2011 - cu 38,66%; s-a ridicat la 324.583 mii de ruble, adică 90.496 mii de ruble. mai mult decât în ​​2011. Acest lucru se datorează în principal creșterii datoriilor cumpărătorilor: în 2012, față de 2011, valoarea creanțelor cumpărătorilor a crescut cu 83 261 mii ruble sau cu 35,68%.

Avansurile acordate furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: în 2012, față de 2011, suma avansurilor a crescut cu 164,76% și s-a ridicat la 601 mii ruble, sau 0,19% din total, în timp ce în 2011 această cifră a fost egală cu 227. mii de ruble. (0,10% din total).

Astfel, în toate cele trei perioade analizate, ponderea cea mai mare în suma totală a creanțelor o reprezintă datoria cumpărătorilor și clienților (la sfârșitul anului 2010, ponderea acestei datorii totale era de 99,81%, la sfârșitul anului 2011 - 99,69%, la finele anului 2012 - 97,54%). Proporția celorlalte componente este nesemnificativă. În legătură cu cele de mai sus, este necesar să se acorde o atenție deosebită conturilor de creanță formate în decontări cu clienții. Pentru a face acest lucru, ar trebui să studiați compoziția, structura și dinamica acestei datorii (Tabelul 12).

Tabelul 12

Analiza compoziției, structurii și dinamicii datoriilor clienților

O parte semnificativă a datoriei cumpărătorilor este formată din decontări cu cei patru mai mari dintre ei: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC. Datoria numeroșilor cumpărători rămași are un specific mai mic pondere în suma totală și combinate în coloana „Alți cumpărători”.

Deci, conform datelor pentru sfârșitul anului 2010 - 2012. Cea mai mare pondere în datoria totală a cumpărătorilor și clienților este datoria ZAO Optovik-M. Conturile sale de încasat în 2011 au scăzut față de 2010 cu 20,91% și s-au ridicat la 71.410 mii ruble, iar în 2012 față de 2010 au crescut cu 84,23% și au ajuns la 131.558 mii ruble.

Pentru o analiză mai aprofundată vom întocmi un tabel rezumativ în care creanțele sunt clasificate în funcție de perioada de formare (Tabelul 13). Compilarea regulată a unui astfel de tabel vă permite să prezentați o imagine clară a stării decontărilor cu debitorii și să identificați creanțele restante.

Tabelul 13

Analiza creanțelor de la cumpărători pe perioada de constituire pentru anul 2012

Date din tabel 13 arată că cea mai mare parte a conturilor de încasat sunt datorii într-un interval de până la 30 de zile. Cota sa este de 35,03% sau 110.922,94 mii de ruble. din întreaga sumă a datoriei cumpărătorilor.

Există o mare proporție de datorii cu o perioadă de formare de la 31 la 60 de zile (34,39%) și datorii de la 61 la 180 de zile (26,69%). Această datorie poate să nu fie restante, dar poate fi deținută de debitori individuali în limitele termenelor contractuale de plată, care variază în diferite contracte.

În același timp, 3,89% din datorie, sau 12.316,52 mii ruble, pot fi clasificate ca îndoielnice, deoarece Art-Postcard LLC nu practică plata amânată pentru mai mult de 180 de zile. De aici rezultă că fondurile au fost deturnate din cifra de afaceri a organizației pentru mai mult de șase luni.

Merită, de exemplu, să acordați atenție creanțelor restante ale cumpărătorului Opt-Service Company LLC, care se ridică la 22.437,01 mii de ruble. (15.549,09 + 6887,92), pentru datoria altor cumpărători.

Deoarece creantele îndoielnice tind să devină necolectabile în timp, iar conturile necorespunzătoare sunt supuse anulării și pierderile corespunzătoare sunt recunoscute, identificarea timpurie a creanțelor îndoielnice poate preveni apariția în viitor a unor pierderi mari asociate cu întârzierea plății.

După cum se vede din tabel. 14, creanțele restante tind să crească atât ca sumă, cât și ca pondere în datoria totală a clienților. O creștere a indicatorului în dinamică indică faptul că riscul de nerambursare a datoriilor este în creștere. În consecință, societatea trebuie să acorde mai multă atenție creanțelor restante și anume: să identifice cu promptitudine o astfel de datorie și să ia toate măsurile necesare pentru a o încasa.

Tabelul 14

Ponderea creanțelor restante în datoria clienților

În procesul de analiză a creanțelor se calculează și se evaluează indicatori ai cifrei de afaceri a creanțelor, care caracterizează numărul rulajelor datoriilor în perioada analizată, precum și durata medie a unei cifre de afaceri (Tabelul 15).

Tabelul 15

Analiza cifrei de afaceri a creantelor

Date din tabel 15 arată că durata unei cifre de afaceri a creanțelor a scăzut, ceea ce indică o scădere a perioadei de rambursare a creanțelor și poate fi apreciată pozitiv.

Astfel, în anul 2010, durata cifrei de afaceri a creanțelor a fost de 253 de zile, i.e. datoria a fost rambursată în medie de 1,42 ori pe o perioadă de 360 ​​de zile în 2011, durata cifrei de afaceri a scăzut cu 56 de zile și a fost de 197 de zile, durata cifrei de afaceri a scăzut și ea (cu 8 zile); și s-a ridicat la 189 de zile. Aceasta este o tendință pozitivă, deoarece duce la eliberarea de fonduri din circulație.

În plus, conform tabelului. 15 puteți compara rata de creștere a veniturilor cu rata de creștere a conturilor de încasat. Astfel, ritmul de creștere a creanțelor în 2012 a fost de 138,66% față de 2011 și a depășit ritmul de creștere a veniturilor, care pentru aceeași perioadă s-a ridicat la 124,47%. Situația inversă s-a dezvoltat în 2011: față de 2010, ritmul de creștere a veniturilor, în valoare de 129,32%, a fost mai mare decât ritmul de creștere a creanțelor - 99,59%.

Economiile relative de numerar datorate accelerării cifrei de afaceri a creanțelor în 2011 s-au ridicat la 66 619,78 mii ruble, în 2012 - 12 638,58 mii ruble.

Raportul dintre conturile de încasat și conturile de plătit este prezentat în tabel. 16.

Tabelul 16

Analiza creantelor si datoriilor

Raportul dintre creanțe și datorii în organizație depășește 1, adică. conturile de încasat acoperă conturile de plătit. Cu toate acestea, de-a lungul unui număr de ani, aceasta a fost mai mică decât valoarea standard de 2, ceea ce înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

Astfel, este necesar ca o organizație să mențină un echilibru atunci când dimensiunea și condițiile pentru obținerea de împrumuturi comerciale și amânări de la furnizori nu ar fi mai proaste decât condițiile pentru împrumuturile companiei clienților săi. În acest caz, există o tendință pozitivă atunci când se observă raportul corect pentru companie: suma conturilor de încasat este mai mare decât conturile de plătit.

O analiză a creanțelor Art-Postcard LLC ne permite să tragem următoarele concluzii:

• Cea mai mare parte a conturilor de încasat sunt datorii clienților. În 2010, 2011, 2012 această pondere a fost de 99,81, 99,69 și, respectiv, 97,54% din valoarea totală a creanțelor;
• cel puțin 72% din datoria cumpărătorilor din valoarea totală a unei astfel de datorii în 2010 - 2012. a însumat datoria a patru cumpărători principali: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Achiziție cu succes, LLC Trading House Sbyt;
• creanțele în 2012 au crescut față de 2011 cu 38,66%, în timp ce suma veniturilor a crescut cu 24,47%, creanțele în 2011 a scăzut față de 2010 cu 0,41%, iar valoarea veniturilor a crescut cu 29,32%. O creștere a creanțelor este justificată dacă este însoțită de o creștere corespunzătoare a veniturilor;
• ponderea creanțelor restante în organizație crește anual, ceea ce indică o încălcare a disciplinei de plată de către cumpărători și neatenție din partea organizației față de acest grup de cumpărători;
• avansurile acordate furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: de exemplu, în 2012 față de 2011, valoarea avansurilor a crescut cu 164,76% și a ajuns la 601 mii ruble, în timp ce în 2011 această cifră a scăzut față de 2010 cu 31,63% și a ajuns la 227 mii de ruble;
• Durata unei cifre de afaceri a creanțelor are o tendință descendentă pozitivă. Datorită accelerării cifrei de afaceri a creanțelor, organizația a observat economii relative, care în 2012 s-au ridicat la 12 638,58 mii ruble, iar în 2011 - 66 619,78 mii ruble;
• conturile de plătit pe termen scurt sunt acoperite integral de conturile de încasat pe termen scurt, ceea ce este un factor pozitiv care indică capacitatea potențială a organizației de a-și plăti creditorii fără a atrage surse suplimentare de finanțare.

Recomandări pentru gestionarea eficientă a conturilor de încasat

Analiza creanțelor ne permite să concluzionam că societatea are anumite probleme cu debitorii, în special, există o creștere a datoriei restante. Este sigur să spunem că principalul instrument pentru îmbunătățirea calității conturilor de încasat este control sporit.

Pentru a crește eficacitatea controlului asupra creanțelor, este necesară aprobarea reglementărilor interne privind controlul și gestionarea creanțelor, care să prescrie procedura de lucru cu creanțele, care să vizeze identificarea în timp util a creanțelor restante, procedurile de colectare a creanțelor restante și cele responsabile de implementarea lor.

Pentru a gestiona mai eficient conturile de încasat, trebuie să:

• efectuează lucrări preliminare cu potențialii debitori înainte de expediere, inclusiv pentru determinarea solvabilității acestora. O astfel de activitate, în special în ceea ce privește noii cumpărători, ar trebui efectuată de către serviciul juridic al organizației în ceea ce privește verificarea documentelor constitutive ale contrapărții și poate fi efectuată și de departamentul financiar în ceea ce privește analiza indicatorilor de solvabilitate ai contrapărții. conform situatiilor sale financiare;
• la încheierea contractelor, negociați cu atenție cu cumpărătorii condițiile pentru acordarea unei amânări, a unui sistem de penalități pentru întârzierea plății;
• efectuează monitorizarea periodică a stării datoriilor, în special analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor;
• efectuează în mod regulat reconcilieri cu contrapărțile pentru a confirma datoria (această condiție, precum și procedura și frecvența reconciliărilor, pot fi specificate în contract). Efectuarea de reconcilieri regulate cu clienții este deosebit de importantă pentru organizație datorită sortimentului mare de mărfuri, unui număr mare de expedieri și acordării de plată amânată;
• consolidarea controlului asupra calității creanțelor, de ex. la identificarea creanțelor restante, care se pot transforma în creanțe neperformante, luați cu promptitudine măsurile de stingere preventivă și judiciară a unei astfel de creanțe;
• stabilirea unui sistem de depunere a cererilor;
• controlează raportul dintre conturile de plătit și de încasat.

Un exces semnificativ de conturi de plătit face posibilă atragerea de surse suplimentare de finanțare.

Aceste măsuri presupun o organizare mai clară a contabilității și analizei creanțelor, care, la rândul său, ar trebui să conducă la identificarea la o dată anterioară a creanțelor restante, formarea la timp a rezervelor pentru creanțe îndoielnice și, ca urmare, la îmbunătățirea calității managementul creantelor in organizatie.

Având în vedere că cel mai important indicator al creanțelor este cifra de afaceri a acestora și, după cum se reiese din calcule, durata unei singure cifre de afaceri a creanțelor este în scădere treptat, se recomandă continuarea unei politici de gestionare a creanțelor care vizează reducerea duratei de creanțe. cifra de afaceri, de exemplu, pentru a crește numărul de contracte încheiate în condițiile de plată anticipată de 100 %, a reduce plata amânată oferită la valoarea minimă posibilă, a dezvolta un sistem de reduceri de preț la efectuarea plăților imediate pentru produsele achiziționate.

Astfel, este necesar să se depună eforturi pentru a minimiza creanțele fiecărui cumpărător și ale altor debitori, ceea ce va reduce nevoia de surse de finanțare împrumutate și va avea un impact pozitiv asupra lichidității activităților organizației.

Scopul principal al gestionării conturilor de încasat este de a dezvolta măsuri de îmbunătățire a politicii actuale sau de a crea o nouă politică de creditare a clienților care vizează creșterea profitului. Analiza vă permite să evaluați cât de eficient își investește compania fondurile în împrumuturi clienților.

Dezvoltarea relațiilor de piață duce la apariția unui număr de noi forme de decontare cu debitorii, de exemplu refinanțarea conturilor de creanță(transfer accelerat către alte forme de active curente ale organizației: numerar și titluri de valoare foarte lichide pe termen scurt).

Una dintre principalele forme de refinanțare a creanțelor, care poate fi recomandată de Art-Postcard LLC, este vânzarea datoriilor (factoring).

Factorizarea(din limba engleză factoring - „intermediar”) este un instrument de refinanțare a creanțelor, atunci când este utilizat, acest activ curent este convertit în numerar de către agentul financiar care asigură furnizorului finanțare în schimbul creanțelor bănești cesionate debitorilor săi.

În legislația rusă, factoringul este înțeles ca o tranzacție formalizată printr-un acord de finanțare pentru cesiunea unei creanțe bănești (Capitolul 43 din Codul civil al Federației Ruse), conform căreia o parte (agent financiar) transferă sau se angajează să transfere către cealaltă parte (clientul) fonduri împotriva creanței bănești a clientului (creditor) către un terț (debitor), care rezultă din furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) de către client către o terță parte, iar clientul cesionează sau se angajează să cedeze această creanță monetară către agentul financiar (articolul 824 din Codul civil al Federației Ruse).

Adică, obiectul tranzacției de factoring îl constituie creanțele bănești pe care furnizorul le are față de cumpărătorii cărora le-au fost vândute produsele în condiții de plată amânată, cesionate agentului financiar. Subiecții tranzacției sunt: ​​furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și agentul financiar (o instituție de credit sau o societate factor).

Mecanismul de implementare a factoringului este următorul. Furnizorul, cesionand creantele agentului financiar, primeste de la acesta din urma 60 - 90% din suma datoriei, iar restul de 40 - 10% este depus intr-un cont special ca compensare a riscului. Abia după ce debitorii furnizorului au plătit pentru produsele furnizate acestora, agentul financiar returnează suma rămasă minus costul serviciilor de factoring.

Astfel, plata amânată se transformă în livrare cu plată imediată, ceea ce eliberează furnizorul de costurile suplimentare asociate cu gestionarea creanțelor.

Avantaje operațiuni de factoring:

• pentru furnizori - accelerarea cifrei de afaceri a creanțelor, reducerea costurilor asociate gestionării creanțelor, îmbunătățirea situației financiare, absența garanțiilor;
• pentru cumpărător - achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în condiții de plată amânate, reducerea riscului achiziționării de produse de calitate scăzută, creșterea volumelor de achiziții.

Recomandabilitatea utilizării uneia sau alteia metode este determinată de scopul urmărit de creditor (vânzător, exportator).

Serviciile de factoring sunt cele mai eficiente pentru întreprinderile mijlocii care se confruntă cu dificultăți financiare din cauza rambursării cu întârziere a datoriilor de către debitori și a surselor limitate de credit de care dispun.

Astfel, în condițiile moderne de piață, entitățile comerciale sunt nevoite să acorde o atenție deosebită problemei gestionării creanțelor lor. Atunci când construiește o politică de gestionare a acestui activ curent, o companie poate folosi nu numai metode și instrumente de management tradiționale, ci și inovatoare, în special factoring.

Defecte operațiuni de factoring:

• preț mare;
• lipsa unui cadru de reglementare clar și de înțeles care să reglementeze procedura de utilizare a acestora.

În general, atât piața globală, cât și cea rusă de factoring se află într-un stadiu de creștere, ceea ce indică cererea pentru acest serviciu în tratarea creanțelor.

Fiecare întreprindere, indiferent de forma sa de proprietate, ține evidența propriilor venituri și cheltuieli. Acest lucru este important atât pentru companiile uriașe care ocupă poziții de lider pe piață, cât și pentru antreprenorii care își organizează propriile mici afaceri. La sfârșitul următoarei perioade de raportare, aceștia trebuie să analizeze rezultatele obținute din munca depusă. Dar pentru a efectua aceste operațiuni finale, este necesar să înțelegem clar cum trăiește întreprinderea, pe ce surse se bazează și cum folosește activele existente. Activele companiei, în special, conturile de încasat, vor fi discutate în această publicație.

Conceptul de conturi de încasat

Antreprenorii începători nu înțeleg adesea sensul acestei expresii, și mai ales faptul că datoria debitorilor este clasificată ca active, adică proprietatea companiei. Explicația aici este simplă: conturile de creanță sunt datorii datorate unei companii de la persoane fizice sau juridice pentru mărfuri exportate, servicii sau alte lucrări efectuate, dar neachitate încă.

Conturile de creanță din bilanț fac parte din proprietatea companiei, adică un activ.

Cu alte cuvinte, semnificația acestei linii de bilanț pentru companie poate fi formulată cu sintagma „Suntem datori”. La un moment dat, aceste datorii sunt rambursate, transformându-se în numerar, și cresc suma de bani în casa de marcat a companiei sau în contul acesteia bancar. De aici concluzia: conturile de încasat în bilanţ sunt parte din proprietatea companiei, adică un activ.

Cum se formează datoria

Nicio întreprindere nu se poate face fără apariția unei astfel de datorii, deoarece aceasta se explică întotdeauna prin necesitatea producției: este profitabil pentru o companie să-și ofere propriile bunuri și să le transfere, amânând plata, pentru o alta - să o primească cu posibilitatea de a plata in rate. Aici apare interesul reciproc:

• societății debitoare i se oferă o oportunitate temporară de a utiliza capitalul de lucru al altcuiva (achiziționat, dar neplătit încă pentru bunuri);
• Compania de creditare profită de șansa de a extinde piața de aprovizionare cu bunuri și de a căuta potențiali cumpărători.

Structura conturilor de încasat include și sumele avansurilor plătite companiilor furnizori ca avans pentru serviciile/bunurile achiziționate în viitor.

Vă rugăm să rețineți că astfel de tranzacții trebuie formalizate prin întocmirea de contracte care prevăd termenii și condițiile de livrare sau acceptare a serviciilor, precum și datele și modalitățile de plată. După ce am explicat ce sunt conturile de încasat în termeni simpli, să trecem mai departe și să vedem cum afectează acestea viața unei companii.

Întrucât astfel de datorii sunt formate din fonduri care sunt deviate de la cifra de afaceri a companiei, este necesar să se controleze creșterea acestora, asigurând colectarea la timp în conformitate cu acordurile încheiate. La urma urmei, este imposibil să se permită o situație în care întreprinderile debitoare își refuză brusc obligațiile și nu plătesc sau returnează mărfurile exportate. De aceea, elementul de control este extrem de important la încheierea unui acord și la asigurarea respectării termenilor acestuia de către ambele părți.

Nu numai contractele de furnizare a produselor fabricate pot fi cauza creantelor. Acesta poate fi majorat, de exemplu, cu suma taxelor plătite în plus la buget sau a fondurilor extrabugetare, care vor fi anulate prin transferuri ulterioare de plăți.

O altă poziție care se reflectă într-o creștere a sumei datoriilor o reprezintă datoriile personalului întreprinderii pentru sume emise în cont sau pentru salarii plătite în plus. Întreprinderile practică emiterea de bani în cont pentru nevoi economice persoanelor responsabile financiar.

De exemplu, depozitarul primește numerar pentru achiziționarea de rechizite de birou sau pentru achiziționarea de literatură tehnică. Suma emisă se reflectă în structura conturilor de încasat și se rambursează numai atunci când angajatul raportează costurile suportate, înscriindu-le în raportul de avans și anexând la acesta toate documentele care confirmă faptul achizițiilor.

Tipuri de conturi de încasat

Care sunt tipurile de conturi de încasat?

Datoria este împărțită în normale și restante. Categoria normală de datorii include:

• pentru bunurile/serviciile pentru care nu au ajuns inca termenele de plata finale;
• sub forma unei plăți în avans pentru bunuri/lucrări transferate de întreprindere pe bază contractuală;
• angajații care au primit numerar pentru nevoi de afaceri sau călătorii de afaceri, dar termenul limită pentru raportarea cheltuielilor nu a sosit încă.

Creantele restante sunt datorii:

• pentru bunurile/serviciile pentru care societatea nu a primit plata in termenele specificate in contract;
• pentru sumele contabile emise, în cazul în care salariatul nu a raportat cheltuielile efectuate fără depunerea unui raport în avans.

Majoritatea covârșitoare a datoriei restante constă în decontări cu contrapărți, așa că vom lăsa procedurile cu persoane responsabile în sarcina personalului contabil, care de obicei controlează strict activitățile financiare ale companiei.

Datoria restante este clasificată în îndoielnic și fără speranță. Conform legislației ruse, o datorie este considerată dubioasă dacă nu este plătită în termenii specificati în acord și nu este garantată, de exemplu, printr-un gaj sau o garanție. Așa îl interpretează Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu alte cuvinte, obligațiile neplătite ridică îndoieli în funcție de reputația afacerii și solvabilitatea contrapărții: un partener permanent, de încredere, poate întâmpina dificultăți financiare temporare și poate explica întârzieri la plată și nu se știe cum un client care nu a plătit bunurile în temeiul primul acord încheiat se va comporta.

O astfel de creanță îndoielnică devine o creanță nerecuperabilă, adică imposibil de încasat, când expiră termenele stabilite legal pentru depunerea cererilor de încasare a acesteia. Potrivit Codului civil al Federației Ruse, termenul de prescripție corespunde unei perioade de trei ani.

Există mai mulți factori care declanșează apariția datoriilor neperformante. Acest:

• lichidarea societatii debitoare;
• falimentul unei întreprinderi;
• expirarea termenului de prescripție;
• irealitatea recuperării chiar și prin hotărâre judecătorească (de exemplu, organizația intră sub conducere operațională, deși, de regulă, astfel de măsuri sunt luate în timpul procedurii de faliment);
• prezența fondurilor în contul debitorului într-o bancă care este lipsită de posibilitatea de a continua activitățile bancare. Este bine cunoscut faptul că, la inițiativa Băncii Centrale a Federației Ruse, zeci de bănci sunt supuse unei interdicții similare, așa că acest factor va trebui să fie luat în considerare.

Dacă apare această situație, există două opțiuni:

• În cazul în care Curtea de Arbitraj ia o decizie de lichidare a băncii și nu există numerar pentru a rambursa datoria companiei, atunci o astfel de datorie este recunoscută ca fiind neperformantă și anulată ca pierderi. De reținut că această decizie se ia pe baza documentelor furnizate de debitor - hotărâri judecătorești, informații care confirmă lipsa fondurilor etc.;
• Dacă instanța ia o decizie de restructurare a băncii, atunci întreprinderea are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice și de a aștepta ca situația din bancă și societatea debitoare să se îmbunătățească.

Conturi de încasat folosind exemplul municipalităților din regiunea Moscova

Să repetăm ​​că în urmărirea cuceririi de noi piețe și a extinderii activităților, nu trebuie să uităm de prudența obișnuită și să încheiem contracte de furnizare de bunuri sau servicii (în special pentru sume impresionante) cu companii care s-au dovedit a fi parteneri solvabili. cu o reputație de afaceri binecunoscută.

Rețineți că organizațiile folosesc toate instrumentele posibile pentru a plăti datoriile restante. De exemplu, oferă plăți amânate/în rate, efectuează decontări de barter, folosesc acțiuni și facturi.

Reflectarea datoriei asupra bilanţului

Raportul financiar ia în considerare două categorii de creanțe:

• pe termen scurt, a cărei plată este planificată în termen de un an. Acesta este grupul predominant, deoarece este extrem de rar să se ofere amânări pentru mai mult de un an;
• pe termen lung, adică termenele de plată preconizate ale cărora depășesc 12 luni.

Această diviziune este utilizată în calculele economice atunci când se însumează performanța companiei, se determină lichiditatea, creditul și solvabilitatea companiei. Nu vom aprofunda în categorii economice vom observa doar că creanțele unei întreprinderi sunt o componentă importantă în viața financiară și de producție a unei companii, afectând rezultatul final al muncii și reprezentând o parte a proprietății, a cărei dinamică necesită controlul necesar.

După cum arată experiența efectuării auditurilor, în evidențele contabile ale multor întreprinderi, creanțele de acum mulți ani sunt trecute în conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile. ”, 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”, 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”.

O parte din suma totală a datoriei este restante, cealaltă parte este nerealistă pentru colectare. Conform legislației actuale, dacă creanțele sunt supuse anulării rezultatelor financiare, atunci acestea ar trebui anulate, în caz contrar profitul net este denaturat, ceea ce afectează direct interesele proprietarilor (acționarilor) și bilanţul întreprinderii. devine, de asemenea, nerealist.

Conturile de încasat sunt formate ca urmare a unei discrepanțe între momentul expedierii și plata produselor, prestarea serviciilor sau efectuarea muncii. Din păcate, în realitatea economică rusă apar adesea cazuri de neîndeplinire a obligației de plată a produselor livrate (servicii prestate, lucrări efectuate) în termenele specificate în contract din cauza insolvenței, reorganizării sau lichidării cumpărătorului. Astfel, în conturile de decontare se formează datorii dubioase.

Datorii îndoielnice Sunt recunoscute creanțele organizației care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Clauza 77 din Reglementările contabile stabilește că datoriile nerealiste pentru încasare se anulează pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și se încasează corespunzător în contul rezervei pt. datorii îndoielnice sau la rezultatele financiare ale unei întreprinderi comerciale, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate . În plus, s-a stabilit că anularea unei creanțe în pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanţ timp de cinci ani de la data anulării datoriei pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a situaţiei financiare a debitorului. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) este furnizat în aceste scopuri contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”.

Identificarea creanțelor supuse anulării rezultatelor financiare

Datoriile dubioase sunt identificate în timpul inventarierii conturilor de creanță. Inventarul creanțelor se efectuează în conformitate cu Orientările metodologice pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49. Pentru a documenta rezultatele inventarului, un este furnizat formularul N INV-17, „Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori” (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentatia contabila pentru contabilizarea tranzactiilor de numerar, pentru contabilizarea rezultatelor inventarului”, tinand cont de modificarile si completarile efectuate).

Conform indicatorilor acestei forme conturile de încasat sunt împărțitepentru datorii confirmate, neconfirmate și cu termen de prescripție expirat.

Procedura de identificare a creanțelor care urmează a fi anulate pentru rezultate financiare.

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

În procesul de realizare a unui inventar al decontărilor, se poate dovedi că atunci când i se cere confirmarea datoriei conform raportului de reconciliere, contrapartea debitoare va raporta că aceasta este în curs de lichidare sau a fost deja lichidată. În timpul lichidării, pe baza proprietății debitorului se formează o masa de faliment, destinată satisfacerii creanțelor creditorilor. De regulă, nu este suficient să satisfacă cerințele tuturor creditorilor. Conform articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere creditoare care are creanțe pentru produsele expediate sau un avans emis pentru furnizarea de produse este un creditor de prioritate a cincea. Dacă masa falimentară nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci societatea creditoare este obligată să radieze creanțele ca rezultate financiare, dar numai după lichidarea legală a debitorului. Alineatul 8 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „ lichidarea unei persoane juridice se consideră finalizată, iar persoana juridică se consideră că a încetat să existe după efectuarea unei înscrieri în acest sens în registrul unificat de stat al persoanelor juridice.„. Actul primar pe baza căruia sunt anulate creanțele nerecuperabile poate fi o hotărâre a unei instanțe de arbitraj privind finalizarea procedurii de faliment și lichidarea debitorului.

Bani blocați într-o bancă cu probleme

Instabilitatea sistemului bancar, din păcate, este una dintre trăsăturile distinctive ale economiei ruse. Experiența efectuării auditurilor arată că conturile de încasat se regăsesc pe conturile de plătit către furnizori, rezultate din „blocarea” de bani într-o bancă cu probleme. Dacă nu a existat o lichidare legală a băncii și se are în vedere restructurarea acesteia, atunci este recomandabil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru suma datoriei și să se monitorizeze posibilitatea ca banca să-și restabilească solvabilitatea. Dacă Curtea de Arbitraj se pronunță asupra lichidării unei bănci cu probleme și proprietatea acesteia nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci o astfel de datorie este considerată nerecuperabilă și trebuie anulată ca rezultate financiare.

Expirarea termenului de prescripție

Termenul de prescripție este un termen în care o instanță de jurisdicție generală, o instanță de arbitraj sau o instanță de arbitraj este obligată să ofere protecție unei persoane al cărei drept a fost încălcat.

Potrivit articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție, în general, începe din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său. Conform articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse termenul de prescripție este de trei ani , dar poate fi extins în conformitate cu articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse: "

Cursul termenului de prescripție se întrerupe prin depunerea cererii în modul prescris, precum și prin efectuarea de către persoana obligată a unor acțiuni care indică recunoașterea creanței. După pauză, termenul de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de pauză nu contează pentru noua perioadă.”

În general, începutul termenului de prescripție pentru rambursarea creanțelor este prima zi de întârziere în îndeplinirea obligațiilor. Termenele de îndeplinire a obligațiilor sunt stabilite în contract. În cazul în care contractul prevede că plata produselor de către cumpărător trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii produselor de către furnizor, atunci termenul de prescripție în caz de neplată pentru produsele livrate începe de la 31 de zile de la data produsele sunt livrate cumpărătorului. În acest caz, creanțele vor deveni restante. Conturi restante este, în esență, imobilizarea activelor întreprinderii, scoaterea unei părți a activelor din circulația economică. Departamentul de contabilitate al unei întreprinderi trebuie să monitorizeze cu strictețe structura creanțelor restante și să lucreze pentru a le încasa.Mijloace financiare de influențare a debitorilor pentru încasarea creanțelor restante sunt:

intocmirea actelor de reconciliere a creanțelor, aplicarea penalităților, propuneri de compensare, vânzarea creanțelor, deschiderea procedurii de faliment pentru un debitor insolvabil. Dacă termenul de prescripție a expirat și nu este posibilă încasarea creanțelor, în ciuda măsurilor luate de întreprinderea creditoare pentru a le încasa, atunci această datorie trebuie anulată din rezultatele financiare ale întreprinderii.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru încasare sunt cheltuieli neoperaționale în baza paragrafului 12 din PBU 10/99.În contabilitate, cheltuieli neexploatare inclusiv sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat,în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Radierea creanțelor care nu pot fi încasate din cauza lichidării cumpărătorului-debitorului sau a expirării termenului de prescripție trebuie reflectată în evidența contabilă prin următoarele înregistrări:

debitul contului 62 creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”- formarea creantelor datorate transportului de produse (prestare servicii, prestare lucrari);

contul de debit 91, subcontul „Alte cheltuieli” contul de credit 62- anularea creanțelor care nu pot fi încasate pentru rezultate financiare;

contul de debit 007- datoria furnizorului, anulată în pierdere, se reflectă în contul în afara bilanţului.

Dacă creanțe nerecuperabile au apărut ca urmare a falimentului bancar, care a fost instruit să efectueze o plată fără numerar, de exemplu, pentru un avans către vânzător în contul livrărilor viitoare de produse, atunci în contabilitate aceste tranzacții comerciale vor fi reflectate în următoarele înregistrări:

debitul contului 60, subcontul „Decontari avansuri emise” credit al contului 51 „Conturi curente”- formarea de creante ca urmare a transferului unui avans pentru expedierea produselor (prestarea de servicii, prestarea lucrarilor);

debit contul 91, subcont „Alte cheltuieli” credit contul 60- anularea creanțelor care nu sunt realiste pentru colectarea rezultatelor financiare.

Crearea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice

În conformitate cu paragraful 70 din Reglementările contabile, o organizație poate să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii din transferarea sumelor rezervelor către rezultatele financiare ale organizaţiei.

Prin urmare, dacă există încă o oarecare probabilitate de a încasa o datorie restante, atunci este recomandabil să se creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale Organizatia.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. O rezervă se formează atunci când o datorie este recunoscută ca îndoielnică pe baza unui inventar de calcule și a unui ordin de la administrator. Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) furnizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” pentru a rezuma informații privind constituirea rezervelor pentru creanțe îndoielnice. Pentru suma rezervei create se face o înscriere în debitul contului 91 și în creditul contului 63. La anularea datoriilor nerevendicate care au fost anterior recunoscute de organizație ca îndoielnice, se fac înscrieri în debitul contului 63. în corespondenţă cu conturile corespunzătoare pentru decontări cu debitorii.

În contabilitate, crearea și utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie reflectate în următoarele înregistrări:

debitul contului 62 creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”- formarea creantelor datorate transportului de produse (prestare servicii, prestare lucrari);

debit contul 91, subcont „Alte cheltuieli” credit contul 63- a fost creată o rezervă pentru suma datoriei recunoscută ca dubioasă;

contul de debit 63 contul de credit 62- creanțele nerealiste au fost anulate pe cheltuiala rezervei create anterior;

contul de debit 007- datoria furnizorului, anulată cu pierdere, se reflectă în contul extrabilanțiar.>

Impozitarea creanțelor anulate în rezultatele financiare

Să luăm în considerare caracteristicile impozitării creanțelor de la contrapărți, anulate la rezultatele financiare ale întreprinderii, cu taxa pe valoarea adăugată. Dacă contribuabilul calculează veniturile în scopul taxei pe valoarea adăugată „la expediere”, atunci obligațiile sale fiscale apar în momentul livrării produsului către cumpărător. Conturile de creanță sunt formate din cauza unei nepotriviri între momentul plății și momentul expedierii. Așadar, în acest caz, nu contează dacă veniturile sunt plătite sau nu, deoarece obligațiile de plată a impozitelor trebuie îndeplinite în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) către cumpărător.

Dacă un contribuabil calculează veniturile în scopul taxei pe valoarea adăugată „la plată”, atunci, la momentul anulării conturilor de creanță, rezultatele sale financiare apare o obligație de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget. Alineatul 5 al articolului 167 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse prevede că „ În cazul neîndeplinirii de către cumpărător a contraobligației legate de livrarea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor) înainte de expirarea termenului de prescripție, se recunoaște data plății pentru bunuri (lucrări, servicii). ca cea mai veche dintre următoarele date:

1) ziua expirării termenului de prescripție specificat;

2) ziua în care sunt anulate conturile de încasat.”

Pierderile din anularea conturilor de creanță care au expirat sau sunt irealizabile pentru încasare sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit. În conformitate cu paragraful 2, articolul 265 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse " în sensul acestui capitol, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare, în special:

2) cuantumul creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și cuantumul altor datorii nerealiste pentru încasare:

Exemplul nr. 1.

10 ianuarie 1998 intreprinderea "A" a pune intreprinderea "B" 4 mașini în valoare de 360 ​​de mii de ruble, inclusiv TVA, și intreprinderea "B" 3 mașini în valoare de 270 de mii de ruble, inclusiv TVA. Conform acordului, plata mașinilor trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la data expedierii acestora către cumpărător.Întreprinderea „B” plata nu a fost efectuată la timp. Timp de 3 ani, întreprinderea „A” a încercat să încaseze datoria restante, dar fără rezultat.Întreprinderea „B” de asemenea, nu a făcut plata la timp și la un an de la achiziționarea mașinilor de la intreprinderea "A"

prin decizia Curţii de Arbitraj a fost declarată falimentară. de asemenea, nu a făcut plata la timp și la un an de la achiziționarea mașinilor de la Calcularea veniturilor în scopuri de TVA folosind politici contabile intreprinderea "A" prevăzut „la plată”. Nu a fost creată nicio rezervă pentru datorii îndoielnice. La noul plan de conturi

tabelul 1

privind rezultatele financiare și, de asemenea, determină ce obligații fiscale apar în acest caz.

2. Radierea creanțelor angajaților pentru rezultate financiare

În practică, apare o situație când un angajat al unei întreprinderi demisionează fără a raporta fondurile pe care le-a primit anterior pentru cheltuielile de călătorie, afaceri și alte nevoi ale întreprinderii. Ca urmare, pe contul 71 se formează un sold debitor, care este rescris cu grijă de contabili de la lună la lună, de la an la an.

La concediere, angajatul este obligat să completeze o fișă de ocolire, care include note de la toate serviciile și departamentele întreprinderii că nu datorează nimic nimănui și că a fost plătit pentru tot. Departamentul de contabilitate face și o notă pe foaia de lucru după decontarea completă cu angajatul.

Trebuie reamintit că, conform paragrafului 11 din Procedura pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă (scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 4 octombrie 1993 nr. 18) " persoanele care au primit numerar în cont sunt obligate, în cel mult 3 zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost eliberate, sau din ziua întoarcerii lor dintr-o călătorie de afaceri, să depună în contabilitate un raport privind sumele cheltuite. departamentul întreprinderii și să efectueze o plată finală pentru ele.”

Cu toate acestea, uneori un angajat este concediat fără să-i facă o plată finală. Dacă, din vina departamentului de contabilitate, decontarea finală cu angajatul nu a fost efectuată, atunci este ilegală anularea creanțelor din contul 71 pentru rezultate financiare, aceasta trebuie recuperată de la contabili dacă aceștia au încălcat procedura; pentru emiterea de bani în cont și nu a luat măsurile corespunzătoare pentru rambursarea acestora. Dacă decontarea finală cu angajatul nu se face din alte motive (nu din vina angajaților contabili) și în instanță sau într-un alt mod (de exemplu, în cazul decesului unui angajat), se nu este posibilă recuperarea sumelor de bani de la angajații demiși, atunci dacă există o hotărâre judecătorească privind imposibilitatea de a încasa datoria, aceasta este anulată ca rezultat financiar:

debit contul 91, subcont „Alte cheltuieli” credit contul 71- s-a anulat datoria nerecuperabilă a angajaților demiși pe rapoarte în avans.

În lipsa unei hotărâri judecătorești, datoria poate fi anulată numai după trei ani.

Pentru companie aceasta este o pierdere, dar pentru un astfel de angajat este venitul personal.

Și dacă acesta este venitul lui, atunci este supus impozitului pe venitul personal. În acest caz, societatea acționează ca agent fiscal. Alineatul 1 al articolului 24 din partea 1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că „agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător. (fond extrabugetar).” Întreprinderea nu este în măsură să calculeze și să plătească singura suma impozitului pe venit la buget, deoarece venitul a fost primit efectiv de angajatul demisionat. În plus, conform paragrafului 9 al articolului 226 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse " plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă„. Prin urmare, departamentul de contabilitate al întreprinderii trebuie să depună la biroul fiscal un certificat de venit al unei persoane fizice în Formularul 2-NDFL care să confirme că persoana fizică a primit venituri sub formă de datorie nerevendicată pe rapoartele în avans.

Exemplul nr. 2.

Angajatul a primit 1.000 de ruble. în conformitate cu raportul pentru achiziționarea de cartușe. Angajatul a achiziționat un cartuș și a furnizat departamentului de contabilitate o chitanță de numerar și o factură în valoare de 800 de ruble. Mai datorează 200 de ruble. A doua zi angajatul nu s-a prezentat la serviciu. Plata finală către angajat nu a fost efectuată. Firma a mers în justiție și s-a dovedit că fostul angajat a emigrat în străinătate, prin urmare a primit o decizie că era imposibil să încaseze datoria de la el.

masa 2

Anularea creditelor restante ale angajaților

Relațiile juridice ale părților în cadrul contractului de împrumut sunt reglementate de Capitolul 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse. Conform paragrafului 1 al articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri determinate de caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală de alte lucruri primite acestora lucruri de același fel și calitate.

Trebuie încheiat un contract de împrumut între o organizație și o persoană fizică în scris, indiferent de valoarea împrumutului (Clauza 1, articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a înregistra decontările cu angajații organizației pentru împrumuturile acordate acestora, Planul de conturi prevede contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, subcontul 73-1 „Decontări pentru credite acordate”. Suma unui împrumut acordat unui angajat al unei organizații în numerar este reflectată în debitul contului 73, subcontul 73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”, în corespondență cu contul 50 „Numerar”, subcontul 50-1 „Numerar de Organizatia." Astfel, la transferul sumei împrumutului către un angajat în numerar de la casieria întreprinderii, contul 73 creează o creanță.

Angajatul poate renunța și nu rambursează împrumutul. În acest caz, societatea trebuie să-și apere dreptul de a încasa creanța în instanță. Cu toate acestea, acest lucru poate să nu ajute la plata creanțelor. Dacă toate modalitățile posibile de influențare a debitorului au fost epuizate și nu este posibilă colectarea datoriilor (în acest caz, o decizie judecătorească de refuz este obligatorie), atunci aceasta este anulată ca rezultate financiare:

debit al contului 91, subcontul „Alte cheltuieli” credit al contului 73, subcontul 73-1 „Decontari la creditele acordate” - o datorie care nu este realist de colectat a fost anulată.

În acest caz, este necesar să se prezinte la biroul fiscal informații despre veniturile primite de o persoană fizică, care vor consta nu numai din datorii neplătite, ci și din beneficii materiale. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 212 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este „ beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau antreprenori individuali.”

Exemplul nr. 3.

Angajatul a încheiat un contract de împrumut fără dobândă pe o perioadă de trei luni, conform căruia a primit 10.000 de ruble de la casieria companiei. O lună mai târziu, muncitorul a dispărut.

Tabelul 3

Încercările de a-l găsi au fost fără succes.

Conducerea întreprinderii a mers în instanță, care a decis că este imposibil să se încaseze această datorie.

În același timp, imediat după anularea datoriei pentru rezultate financiare, întreprinderea transmite la fisc informații despre veniturile primite de persoana fizică, inclusiv beneficiile materiale din dobândă.

Orice datorie care ia naștere de la contrapărțile unei întreprinderi pentru vânzarea de bunuri, atunci când prestează un serviciu sau execută o lucrare, care nu este rambursată la timp și nu este garantată cu nimic, intră inițial în categoria datoriilor îndoielnice.

• În conformitate cu art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a recunoaște o datorie îndoielnică ca fiind fără speranță de colectare, trebuie îndeplinite una sau mai multe dintre următoarele condiții:
• expirarea termenului de prescripție (de regulă, 3 ani);
• obligația de creanță încetează din cauza imposibilității de îndeplinire (acțiuni culpabile ale creditorului sau apariția unor împrejurări pentru care una dintre părți nu răspunde);
• lichidarea debitorului ca persoană juridică sau decesul unei persoane;

Executorul judecătoresc a finalizat procedura de executare din cauza imposibilității stabilirii adresei debitorului sau a lipsei de fonduri și bunuri pentru încasare.

Datoriile nerecuperabile formate din cauza insolvenței debitorului pot fi anulate, dar nu se anulează încă 5 ani, deoarece există posibilitatea ca situația sa financiară să se îmbunătățească.

Conceptul și caracteristicile datoriilor neperformante sunt subiectul videoclipului de mai jos:

Contabilitate fiscală, rezerve și inventariere În contabilitatea fiscală, datoria îndoielnică este recunoscută ca BDZ din motivele enumerate anterior. De asemenea, nu trebuie susținut de nimic, adică contractul a fost încheiat anterior fără garanții și fără garanți.

În conformitate cu art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de datorii sunt clasificate drept cheltuieli neexploatare.

Politica contabilă a organizației trebuie să conțină informații despre crearea de rezerve speciale pentru anularea sumelor BDZ pe cheltuiala întreprinderii însăși. Astfel de rezerve se numesc rezerve pentru datorii îndoielnice. O parte din suma BDZ, care a depășit cuantumul rezervei prevăzute, poate fi atribuită cheltuielilor nefuncționale, sau întreaga sumă a acesteia, dacă nu a fost prevăzută anterior crearea unor astfel de sume de rezervă.

• Înainte de constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, trebuie efectuat un inventar al creanțelor din ultima zi a perioadei fiscale. În funcție de perioada de apariție a creanței îndoielnice, valoarea integrală sau parțială a acesteia este inclusă în rezervă:
• 90 de zile – suma integrală;
• 45-90 de zile – jumătate din cantitate;

mai puțin de 45 de zile – nu se reflectă în rezervă.

Contabilitatea fiscală a BDZ se reflectă în impozitarea profiturilor întreprinderii.

Motive pentru recunoașterea BDZ pentru colectare

• anulat prin decizie în sine;
• format ca urmare a datoriei unei persoane situate in;
• garantat printr-un contract de garanție;
• constituită, care a fost exclusă din decizia organului fiscal ca persoană inactivă.

Colectarea BDZ este posibilă și de la o persoană care a desfășurat anterior activități antreprenoriale. nu scutește un cetățean de obligația de a răspunde pentru datoriile sale, inclusiv pentru creanțele către fostele contrapărți.

Stergerea sa în contabilitatea fiscală

Codul fiscal stabilește temeiurile recunoașterii BDZ, modalitățile de radiere, procedura acestei proceduri, precum și o listă a documentelor care trebuie întocmite. Termenele limită pentru anularea BDZ sunt de natură consultativă.

Pentru a evita probleme, cea mai bună soluție ar fi anularea datoriilor ca pierderi atunci când există o bază legală pentru aceasta. Adică pe baza rezultatelor pentru o anumită perioadă fiscală, fără a lăsa această procedură pentru anul următor. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibilă obținerea în timp util a documentelor care confirmă motivele pentru recunoașterea unui BDZ. În acest caz, trebuie să depuneți o declarație actualizată de impozit pe venit la organul fiscal, chiar și pentru perioada fiscală trecută când datoriile ar fi trebuit să fie anulate.

Acest videoclip vă va spune cum să luați în considerare o creanță fără speranță:

Metode

Puteți anula BDZ în unul dintre următoarele moduri:

• scade suma din rezerva pentru venituri dubioase;
• includeți întreaga sumă drept cheltuieli neexploatare.

Utilizarea unei metode sau alteia trebuie să se reflecte în politica contabilă a întreprinderii, deoarece nu orice organizație își poate permite să furnizeze o rezervă în scopul anulării datoriilor.

Există, de asemenea, o excepție care în niciun caz nu permite BDZ să fie anulat ca pierderi pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. În perioada în care întreprinderea se afla într-un sistem de impozitare simplificat, nicio datorie nu putea fi clasificată drept cheltuieli neexploatare.

Ordin

Creanțele recunoscute ca neperformante sunt anulate din bilanț pe baza unui ordin sau a unei instrucțiuni din partea conducerii. Înainte de a emite o comandă, departamentul de contabilitate trimite de obicei un memoriu șefului întreprinderii cu o justificare scrisă atașată.

Un exemplu de astfel de comandă arată astfel.

Un exemplu de ordin de anulare a unui împrumut

Documentație

Pentru ca o organizație să își poată exercita dreptul de reducere a bazei de impozitare la impozitarea profiturilor pe pierderi din creanțe neperformante, prezența unui BDZ trebuie confirmată prin documente relevante. De obicei, acestea sunt documente contabile primare, cum ar fi:

• acorduri cu grafice de plată;
• acte de acceptare și transfer;
• facturi;
• acte de acceptare a lucrării finalizate;

Alte documente care nu au legătură cu cele primare, cum ar fi un ordin de radiere sau un certificat contabil, nu pot confirma legalitatea radierii BDZ ca cheltuieli neexploatare.

Ordin

Înainte de anularea datoriilor, este necesar să faceți o procedură de inventariere a datoriilor pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

După aceasta, se formează o rezervă pentru anulare, iar valoarea acesteia nu trebuie să depășească 10% din veniturile din această perioadă. Rezerva creată este destinată doar anulării datoriilor neperformante; alte acțiuni cu aceasta nu sunt permise.

Rezerva calculată la data raportării este comparată cu valoarea soldului rezervei anterioare. Dacă valoarea noii rezerve este mai mică, diferența este inclusă în cheltuielile neexploatare din perioada anterioară. Dacă este mai mare, diferența este luată în considerare de data curentă.

Nu este permisă includerea întregii sume a BDZ în cheltuielile neexploatare dacă întreprinderea are o rezervă special creată pentru aceasta. În acest caz, anularea poate avea loc numai pe cheltuiala fondurilor rezervate.

Termenele de anulare

În ciuda faptului că termenele de anulare a BDZ nu sunt clar definite în legislație, autoritățile fiscale recomandă întreprinderilor să recunoască datoria drept cheltuieli în perioada fiscală în care au apărut motivele pentru aceasta. Acest lucru trebuie făcut pentru a evita disputele fiscale.

De exemplu, termenul de prescripție pentru conturile de creanță a expirat deja în octombrie 2015, atunci contabilul companiei trebuie să reducă baza de impozitare a impozitului pe venit deja în 2016 întârzierea va ridica cu siguranță întrebări din partea autorităților fiscale.

Postări

Pentru a analiza înregistrările contabile pentru anularea unei „creante” fără speranță, să dăm un exemplu:

Compania a încheiat un acord de cumpărare și vânzare pentru produsele sale cu cumpărătorul în valoare de 40 de mii de ruble. Cumpărătorul a primit marfa, dar nu a plătit. Acordul a fost întocmit fără garanți sau garanții. Astfel, s-au format creanțe dubioase, pentru a căror radiare s-a constituit o rezervă. După trei ani (statutul de prescripție), creanța îndoielnică a fost recunoscută ca fiind neperformantă.

BDZ anulat pe contul 007 trebuie să se reflecte în bilanţ în următorii cinci ani. Nerespectarea acestui lucru este considerată o încălcare gravă.

Ștergerea creanțelor necorespunzătoare este subiectul videoclipului de mai jos:

Cum se anulează corect creanțele (înregistrările) într-o instituție bugetară dacă contrapartea este lichidată.

Pentru a recunoaște datoria ca creanțe neperformante și conturi de plătit nerevendicate, acestea sunt ghidate de normele dreptului civil.

Potrivit art. 49 din Codul civil al Federației Ruse, capacitatea juridică a unei persoane juridice ia naștere în momentul creării acesteia și încetează în momentul efectuării unei înscrieri despre excluderea acesteia din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (USRLE). Din momentul excluderii din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, organizația nu este răspunzătoare pentru obligațiile sale.

Atunci când o persoană juridică este lichidată, creanțele creditorilor care nu sunt satisfăcute din cauza insuficienței proprietății sale sunt considerate stinse (clauza 6 din articolul 64 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, lichidarea unei organizații încetează obligațiile debitorului. Prin urmare, suma datoriei poate fi considerată nerecuperabilă.

Dovada documentară a lichidării organizației debitoare poate fi un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

În mod obișnuit, pentru a justifica anularea creanțelor sunt luate următorii pași:

se realizează un inventar al așezărilor;

sunt identificate conturile de încasat;

departamentul de contabilitate întocmește un memoriu adresat managerului cu propunere de anulare a creanțelor; nota indică contrapartea, temeiul datoriei, data nașterii datoriei, cuantumul datoriei, o listă a măsurilor care au fost luate pentru a încasa creanța, documente care confirmă adoptarea măsurilor de colectare a datoriilor;

pe baza raportului furnizat, managerul dă ordin de anulare a creanțelor; orice anulare a creanțelor trebuie considerată prejudiciu adus instituției, prin urmare, în conformitate cu art. 247 din Codul Muncii al Federației Ruse, managerul este obligat să efectueze o anchetă internă pentru a determina valoarea prejudiciului și a identifica vinovatul.

Sunt cunoscute cazuri din practică când, pe baza rezultatelor unui audit, contabililor li s-a ordonat despăgubirea prejudiciului din conturile de creanțe anulate, deoarece contabilii nu au luat nicio măsură pentru a încasa creanța și nu au informat managerul despre creanță. .

Întrebarea nu indică pe ce bază s-au format creanțele. Conturile de încasat pot fi generate atât la încasarea veniturilor, cât și la efectuarea cheltuielilor. Nu toate tipurile posibile de creanțe sunt descrise în Instrucțiunea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n. Vă rugăm să rețineți că în cazul radierii datoriilor pe cheltuiala cheltuielilor (în conformitate cu normele Instrucțiunii nr. 174n), aceste cheltuieli nu sunt supuse includerii în prețul de cost, adică anularea datoriilor în debitul de conturile 010900000 este inacceptabil.

Creante de venituri

1. Radierea creanțelor pentru bunuri, lucrări, servicii vândute (conturile 020500000, cu excepția 020541000)

2. Radierea creanțelor pentru compensarea prejudiciului cauzat instituției (cont 0209000, cont 020541000)

3. Radierea creanțelor sub formă de plată în exces a impozitelor plătite pe venit*) (conturi 230303000, 230304000, 230305000)

Conturi de încasat pentru cheltuieli

1. Radierea creanțelor pentru avansuri plătite furnizorilor și antreprenorilor (conturi 020600000)

2. Radierea conturilor de încasat de la persoane responsabile (contul 020800000)

3. Stergerea creanțelor sub formă de plată în exces a impozitelor plătite pe cheltuiala cheltuielilor (conturi 030302000, 030305000, 030306000, 030307000, 030301003, 030303003 03031100 0, 030312000, 030313000)

4. Radierea creanțelor sub formă de plăți în plus pe baza calculelor pentru deduceri din salarii (contul 030304000)

După anularea datoriilor debitorilor insolvabili din conturile de bilanț corespunzătoare, datoria trebuie reflectată în contul extrabilanțiar 04 „Datoria debitorilor insolvabili”. Aceasta se face pentru monitorizarea timp de cinci ani (o altă perioadă stabilită prin lege) a posibilității de încasare a acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorilor, precum și pentru a reflecta corect în contabilitate încasarea fondurilor dacă debitorul decide brusc să-și achite datoria, pe care instituția a considerat-o nerealist să o încaseze și să o anuleze.

Totuși, în această situație, nu are rost să reflectăm datoria anulată pe contul extrabilanțiar 04, deoarece debitorul nu mai există.