Interiér

Publikačná analytika. Federálna daňová služba a Vyšetrovací výbor vysvetlili, ako správne uväzniť podnikateľov za neplatenie daní List Federálnej daňovej služby z 13. júla

MINISTERSTVO FINANCIÍ RUSKEJ FEDERÁCIE

FEDERÁLNA DAŇOVÁ SLUŽBA

O SMERE
METODICKÉ ODPORÚČANIA PRE ZALOŽENIE POČAS DANE
A PROCEDURÁLNE KONTROLY OKOLNOSTÍ OZNAČUJÚCICH
O ZÁMERE KONANIA DAŇOVÝCH ÚRADNÍKOV,
SMEROVANÉ NA NEPLATENIE DANÍ (POPLATKOV)

Federálna daňová služba v súlade s odsekom 3.4 protokolu zo spoločného zasadnutia predstavenstva Federálnej daňovej služby Ruska a Vyšetrovacieho výboru Ruská federácia zo dňa 06.07.2016 N 2/4 k problematike „Zvyšovanie efektívnosti súčinnosti medzi daňovými a vyšetrovacími orgánmi pri odhaľovaní a vyšetrovaní trestných činov v oblasti daní“, tento list zasiela usmernenia pre územné daňové a vyšetrovacie orgány Vyšetrovacieho výboru Ruskej federácie, aby pri daňových a procesných kontrolách zisťovali okolnosti naznačujúce úmysel v konaní daňových úradníkov smerujúce k neplateniu daní (poplatkov), na ktorých sa dohodol s Vyšetrovacím výborom Ruskej federácie.

Zároveň sa uvádza, že tieto metodické odporúčania zaslal Vyšetrovací výbor Ruskej federácie k systému vyšetrovacích orgánov listom zo dňa 07.03.2017 N 242/3-32-2017.

Oddelenia Federálnej daňovej služby pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie predložia tento list nižším daňovým úradom a zabezpečia jeho uplatnenie.

Platné
štátny radca
Ruská federácia
2 triedy
D.V.EGOROV

Aplikácia

VYŠETROVACÍ VÝBOR RUSKEJ FEDERÁCIE

ODDELENIE PROCEDURÁLNEJ KONTROLY VYŠETROVANIA
KONKRÉTNE DRUHY TRESTNÝCH ČINOV

FEDERÁLNA DAŇOVÁ SLUŽBA

RIADENIE KONTROLY

O VÝSKUME A DOKAZOVANÍ
SKUTOČNOSTI ZÁMERNÉHO NEZAPLATENIA ALEBO ÚPLNÉHO ZAPLATENIA SÚM
DAŇ (POPLATKY)

Vyšetrovací výbor Ruskej federácie (ďalej len Vyšetrovací výbor) a Federálna daňová služba (ďalej len Federálna daňová služba Ruska) s cieľom implementovať právomoci na zabezpečenie hospodárskej bezpečnosti Ruskej federácie a zodpovednosti, ktoré im ukladá Ústava Ruskej federácie, Daňový poriadok Ruskej federácie a Federálny zákon z 28. decembra 2010 N 403-FZ „O vyšetrovacom výbore Ruskej federácie“, zákon Ruskej federácie zo dňa 21. marca 1991 N 943-1 „O daňových orgánoch Ruskej federácie“ a iných regulačných právnych aktoch Ruskej federácie v súlade s odsekom 3.4 protokolu zo spoločného zasadnutia správnych rád Federálnej daňovej služby Ruska a Vyšetrovací výbor zo dňa 06.07.2016 N 2/4 k problematike „Zvyšovanie efektívnosti súčinnosti medzi daňovými a vyšetrovacími orgánmi pri odhaľovaní a vyšetrovaní trestných činov v oblasti daní“ vypracovali tieto metodické odporúčania pre územné daňové a vyšetrovacie orgány vyšetrovacieho výboru o zisťovaní okolností pri daňových a procesných kontrolách, s uvedením úmyslu v konaní úradníkov daňovníka smerujúceho k nezaplateniu daní (poplatkov).

1. Okolnosti naznačujúce úmysel daňovníka neplatiť dane (clo) sú spoločné pre daňové aj vyšetrovacie orgány. Rozdiel je len v postupe, povahe a druhu úkonov vykonaných na upevnenie týchto okolností (pre správcu dane ide o úkony na vykonanie daňová kontrola, pre vyšetrovací orgán - ide o procesné úkony pri preverovaní oznámenia o trestnom čine a vyšetrovacie úkony). Preto sú zamestnanci vyšetrovacích orgánov vyšetrovacieho výboru povinní v rámci im udelených právomocí vykonávať preverovacie, vyšetrovacie a iné procesné úkony zamerané na zabezpečenie dôkazov získaných daňovými úradmi a zisťovanie ďalších. Daňové úrady musia pri rozhodovaní na základe výsledkov daňových kontrol o stíhaní za spáchanie daňového trestného činu čo najvyváženejšie pristupovať k otázke kvalifikácie konania daňovníkov podľa článku 122 ods. zohľadniť odporúčania zamestnancov vyšetrovacieho orgánu na základe výsledkov predbežného oboznámenia sa s materiálmi daňových kontrol Ruskej federácie (ďalej len Kódex).

V súlade s odsekom 3 článku 122 zákonníka úmyselné nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie súm dane (poplatku) v dôsledku podhodnotenia základu dane, iného nesprávneho výpočtu dane (poplatku) alebo iného protiprávneho konania (nečinnosti) , ak takýto čin nemá znaky daňových trestných činov podľa § 129 ods. 3 a § 129 ods. 5 zákonníka, znamená pokutu vo výške 40 percent z nezaplatenej sumy dane (poplatku).

Daňové a vyšetrovacie orgány musia brať do úvahy, že nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie daňových súm (poplatkov) môže byť výsledkom tak vinných činov (úmyselných a nedbalých), ako aj činov, ktoré možno klasifikovať ako nevinné.

Napríklad neúmyselná aritmetická (technická) chyba pri výpočte dane nemá znak viny.

Daňový delikt sa považuje za spáchaný z nedbanlivosti, ak si ten, kto ho spáchal, neuvedomil protiprávnosť svojho konania (nečinnosť) alebo škodlivosť následkov, ktoré v dôsledku tohto konania vznikli (nečinnosť), hoci mal a mohol si to byť vedomý. Daňový delikt bol napríklad spôsobený nízkou kvalifikáciou alebo dočasnou invaliditou účtovníka organizácie, avšak podľa ustálenej praxe osobné a profesionálne pomery zamestnancov organizácie nemôžu byť legitímnym dôvodom na nevinu organizácie, čo v konečnom dôsledku znamená napr. , daňová povinnosť vo forme pokuty vo výške 20 % z nezaplatených súm. , ustanovené v odseku 1 článku 122 zákonníka.

Príkladom úmyselného spáchania daňového trestného činu, ktorý má za následok uplatnenie daňovej povinnosti vo forme pokuty vo výške 40 % z nezaplatených súm, podľa článku 122 ods. zamerané na budovanie deformovaných, umelých zmluvných vzťahov, simulujúcich skutočné ekonomické aktivity krycích osôb (fly-by-night spoločnosti). Tieto okolnosti nám nedovoľujú pochybovať o absencii náhodných prvkov v tom, čo sa deje. Schéma daňových únikov, ktorá spočíva v umelom „fragmentovaní“ podnikania s cieľom udržať alebo získať postavenie platiteľa dane v osobitnom daňovom režime, možno teda charakterizovať ako elementárnu napodobeninu práce viacerých osôb, pričom v v skutočnosti všetci vystupujú ako jedna osoba. Prvými znakmi premyslenia sú teda napodobňovanie. Keďže daňovníkovi pri použití figuríny vznikajú nejaké výdavky, jeho cieľom je zároveň pokúsiť sa tieto „neproduktívne“ výdavky znížiť, v dôsledku čoho nedochádza k plnohodnotnej imitácii a daňové a vyšetrovacie orgány musia identifikovať a zdokumentovať tieto znaky.

K používaniu fiktívnych osôb (shellových spoločností) zvyčajne dochádza úmyselne a úlohou daňových a vyšetrovacích orgánov je toto identifikovať a dokázať. Napríklad medzi dodávateľom a kupujúcim je viacero sprostredkovateľov a jeden z nich má jasné a jednoznačné znaky fiktívnej spoločnosti vrátane neplatenia daní. Táto schéma je prezentovaná na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska ako jeden zo spôsobov vykonávania finančných a ekonomických činností s vysokým daňovým rizikom a nachádza sa na adrese: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/ referenčné_dielo/koncepcia_vnp/. V takýchto prípadoch musí správca dane zistiť príslušnosť fiktívnej spoločnosti (dodávateľa alebo kupujúceho) a preukázať ju.

Komisionárskou zmluvou sa jedna zmluvná strana (komisionár) zaväzuje v mene druhej zmluvnej strany (komitenta) za odplatu vykonať jeden alebo viac obchodov vo svojom mene, avšak na náklady komitenta (čl. 1, článok 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Zdaňovanie na základe komisionárskej zmluvy prebieha nasledovne. Komitent odovzdá tovar komisionárovi. V tomto prípade vlastníctvo tovaru neprechádza na komisionára, a preto na základe § 39 zákonníka, komitentovi nevzniká príjem z predaja tovaru podliehajúceho DPH a dani z príjmov. Komitent odpíše do nákladov sumu vyplatenej odmeny komisionárovi a z tejto sumy odpočíta DPH. A komisionár vypočíta daň z príjmu a DPH len z provízneho poplatku.

Ak sa provízna zmluva preklasifikuje na kúpno-predajnú zmluvu, predávajúcim bude bývalý príkazca. Za deň prechodu vlastníckeho práva a dátum predaja tovaru sa pre neho bude považovať deň prevodu tovaru na kupujúceho. Od tohto dátumu musí bývalý príkazca pri výpočte dane z príjmov a DPH premietnuť tržby z predaja v daňovom účtovníctve, keďže to neurobil, pri kontrole musí správca dane vyrubiť daň, pokuty a penále. Správca dane musí sumu odmeny, ktorú sprostredkovateľovi vyplatil, vylúčiť z výdavkov a odmietnuť z tejto sumy odpočty DPH.

Z bývalého komisionára sa stáva kupujúci a následne predávajúci. Pri výkone kontroly si správca dane musí vyžiadať a analyzovať tieto dokumenty a podmienky transakcie: správu komisionára (agenta), dátum prevodu Peniaze, zmena ceny podľa zmluvných podmienok, podmienka zaplatenia tovaru najneskôr v určitej lehote, podmienka prevodu platby za tovar na splátky bez ohľadu na jeho predaj.

V prípade sprostredkovateľských zmlúv v súlade s čl. 999 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa vyžaduje správa komisionára (alebo agenta - v prípade zmluvy o obchodnom zastúpení). Podľa odseku 1 čl. 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musí byť na náklady príkazcu uzavretá provízna zmluva. Zistenie prevodu peňažných prostriedkov pred predajom tovaru pri analýze toku peňažných prostriedkov na bežných účtoch daňovníka naznačuje, že zmluva je realizovaná na náklady komisionára, čo je v rozpore s právnou povahou sprostredkovateľských vzťahov.

Koncepcii sprostredkovateľskej transakcie odporuje aj prítomnosť podmienky platby za tovar najneskôr do určitého obdobia v zmluve. Na základe komisionárskej zmluvy sprostredkovateľ prevedie peniaze za tovar po jeho predaji. Prijatím záväzku zaplatiť za tovar najneskôr do určitého dátumu sa komisionár zaviazal znášať riziko nemožnosti ďalšieho predaja tovaru, čo zodpovedá kúpno-predajným zmluvám, a nie komisionárskym zmluvám (bod 1. Informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 17. novembra 2004 N 85 „Preskúmanie praxe povoľovania sporov podľa komisionálnej zmluvy“, ďalej len list Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 85);

Zmluvou o finančnom prenájme (lízingovou zmluvou) sa prenajímateľ zaväzuje nadobudnúť vlastníctvo k nehnuteľnosti určenej nájomcom od ním určeného predávajúceho a túto nehnuteľnosť poskytnúť nájomcovi za odplatu do dočasnej držby a užívania. V prípadoch, keď sú kúpno-predajné zmluvy nahradené lízingovými zmluvami, platba sa v skutočnosti uskutočňuje v splátkach a označuje sa ako lízingové platby.

Hlavnou výhodou lízingovej zmluvy je, že jej použitie umožňuje daňovníkovi využiť zrýchlené odpisovanie, čo znamená, že obstarávacia cena dlhodobého majetku sa odpíše do daňových výdavkov z príjmov trikrát rýchlejšie.

Pri obhliadke musíte venovať pozornosť nasledujúcim podmienkam leasingovej zmluvy:

Leasingová zmluva bola uzatvorená na dobu podstatne kratšiu ako je doba úplného odpisovania majetku;

Zmluva neobsahuje podmienky špecifické pre leasingovú zmluvu. Všetky súčasti a podmienky (predmet, predajca, termín, platba, podmienky) musia byť premietnuté do leasingovej zmluvy. Okrem toho musí byť v zmluve uvedené, na koho súvahe sa bude majetok účtovať.

Ak takéto okolnosti nastanú, lízingovú zmluvu je možné prekvalifikovať na kúpno-predajnú zmluvu so splátkovými podmienkami.

Predaj podielov na základnom imaní – táto transakcia nepodlieha DPH (článok 12 odsek 2, článok 149 zákonníka). Preto, aby sa platitelia vyhli plateniu DPH, niekedy registrujú predaj nehnuteľnosti alebo zariadenia ako predaj podielu na základnom imaní.

Napríklad. Daňovník „predávajúci“ sa dohodol s kupujúcim na predaji nehnuteľnosti. Za týmto účelom vytvoril spoločnosť s minimálnym schváleným kapitálom (10 000 rubľov) a potom prostredníctvom zmluvy o pôžičke prispel 65 miliónmi rubľov do základného imania spoločnosti. Za tieto požičané peniaze kúpila ňou kontrolovaná novovzniknutá spoločnosť nehnuteľnosť od daňového poplatníka – „predávajúceho“. Potom kupujúci nadobudol podiel v tejto spoločnosti. V tomto prípade transakcia nadobudnutia podielu pokrývala transakciu kúpy a predaja nehnuteľností.

Pri vykonávaní auditu je potrebné venovať pozornosť súhrnu okolností transakcie, a to:

Vykonávanie skutočných finančných a ekonomických činností vytvorenej LLC pred a po špecifikovanej transakcii, poskytovanie nulových správ daňovému úradu;

Dostupnosť majetku na podnikanie;

Vzájomná závislosť protistrán;

Cash flow (vysporiadanie v krátkom čase, cez jednu banku, skutočné použitie rovnakej sumy);

Dostupnosť znaleckého posudku o trhovej hodnote nehnuteľnosti, účel posudku.

Používané schémy sa v čistej forme používajú len zriedka, najčastejšie v praxi dochádza k prieniku viacerých schém, čo samo o sebe naznačuje plánované kroky daňovníka, a preto je ťažšie a časovo náročnejšie dokázať prítomnosť daňovníka. subjektívnu stránku v konaní úradníkov daňovníka.

Zoberme si niekoľko súvisiacich schém.

Vytvorenie rozsiahlej obchodnej štruktúry so zapojením pridružených organizácií, vzťahy s ktorými skutočný daňový poplatník formalizuje zmluvy o zastúpení.

Táto schéma nadväzuje na schému fragmentácie podnikania, pričom obsahuje prvky prilákania leteckých spoločností, nahradenie civilných zmlúv a pod. Zároveň nie je cieľom jej implementácie znížiť daňové zaťaženie optimalizáciou daňový systém, ale odkloniť reálny príjem od zdanenia. Schému častejšie využívajú podniky zaoberajúce sa exportnými operáciami, pričom za účelom zníženia výšky príjmu prijatého vo forme príjmov v cudzej mene na devízové účty organizácie, daňovník uzatvára zmluvy o zastúpení (provízne zmluvy) s fiktívnymi dodávateľmi. , podľa ktorého platiteľ dane, ktorý je v skutočnosti vlastníkom tovaru dodávaného na vývoz výrobkov (má vlastné zdroje: výrobné základne, lesné plochy, vozidlá na ich prepravu, pracovníkov, dlhoročnú prax v tejto oblasti), vraj zabezpečuje nakladanie a colné odbavenie nákladu príkazcu, ako aj držiteľa devízovej zmluvy, to znamená, že koná na náklady av záujme príkazcu. V dôsledku toho je jeho zdaniteľným príjmom len provízna (agentúrna) odmena za služby poskytnuté mandantovi. Prax ukazuje, že dane z výnosov neplatí ani komitent, ani komisionár, keďže komisionár nevykonáva skutočné finančné a ekonomické činnosti, ktoré sa v účtovníctve premietajú do nákladov podniku, ktoré sa v skutočnosti rovnajú príjmovej časti.

V tomto prípade je na preukázanie zámernosti v konaní daňovníka potrebné:

Dokážte fiktívnosť províznej zmluvy (analýzou dohody a podporných dokumentov k nej, výsluchom zamestnancov daňovníka, analýzou jej zdrojovej základne so zahrnutím informácií od Štátnej inšpekcie bezpečnosti dopravy, Rostechnadzor, Rosreest a iných registračných orgánov o vlastníkovi Vozidlo, nehnuteľnosti, špecializované zariadenia používané pri výrobe a dodávkach výrobkov predávaných na vývoz);

Identifikujte schému vyplácania prostriedkov (preplatenie spravidla vykonáva organizácia orgánu), identifikujte a vypočúvajte jednotlivcov, ktorí prostriedky skutočne vyplácajú (odporúča sa zapojiť vyšetrovací orgán), priložte výsledky operatívne vyšetrovacie opatrenia k materiálu daňovej kontroly;

Zistiť príslušnosť komitenta a komisionára (bolo by vhodné zapojiť vyšetrovací orgán), výsledky operatívnej pátracej činnosti by mali byť súčasťou materiálov z daňovej kontroly predkladaných vyšetrovaciemu orgánu; V tomto prípade je informácia o jedinom centre pre prípravu a podávanie daňových prehľadov (odoslanie žiadosti o prepojenie IP adresy so skutočným umiestnením počítača, z ktorého sú prehľady odosielané alebo práca s bankou klienta na bežných účtoch) významná dôkazná hodnota, prijaté informácie podliehajú zahrnutiu do materiálov daňovej kontroly;

Vypočuť osoby z radov účtovníkov komitenta a komisionára, zisťovať skutočnosť, že vedie jednotné účtovníctvo podnikov a ich vzájomná závislosť;

Zistiť skutočných dodávateľov a vlastníka vyvážaných produktov, informovanosť vedúceho organizácie o skutočnom dodávateľovi, ktorý preukáže jeho informovanosť o fiktívnom vzťahu s odosielateľom.

Zabezpečenie nezákonných vratiek DPH zvýšením nákladov na výrobky predávané na vývoz zvýšením počtu pridružených predajcov, ako aj objemu a hodnoty nákladov vynaložených na ich výrobu.

Táto schéma je nová z hľadiska identifikácie a dôkazu, no v súčasnosti sa čoraz viac rozširuje a používa. Realizujú ho pridružené organizácie, medzi ktoré patria skutoční výrobcovia produktov, fiktívni dodávatelia prác (služieb) na jeho výrobu, ako aj fiktívni exportéri. Zapojenie týchto fiktívnych väzieb umožňuje pri absencii odôvodnenia nákladov zvýšiť náklady na vyvážané produkty a v dôsledku toho aj DPH, ktorá je následne nezákonne vrátená z rozpočtu.

Na vytvorenie dôkaznej základne pre úmyselnosť daňového trestného činu a zapojenie úradníkov do jeho páchania je potrebné:

Zhromažďovať dôkazy o fiktívnom vzťahu medzi skutočným dodávateľom a fiktívnymi výrobcami prác (služieb) (výsluchy predstaviteľov fiktívnych organizácií, analyzovať históriu vzniku organizácie (organizácie spravidla vytvárajú a využívajú osoby podieľajúce sa na realizácii kriminálna schéma); identifikácia osôb, ktoré skutočne ovládali bežný účet organizácie, vzťahy s ktorými boli fiktívneho charakteru; identifikácia a výsluch osôb, ktoré poskytovali účtovnícke služby (spravidla ide o tie isté osoby, ktoré poskytujú služby pre kontrolovaného daňovníka ), zasielať dopyty a žiadať informácie o IP adresách v mieste prístupu do siete na zasielanie daňových prehľadov a vedenie bežného účtu prostredníctvom systému elektronického prístupu na diaľku;

Stanovte pridruženie daňovníka a fiktívnych účastníkov schémy (vyžiadajte a priložte informácie o vzniku a prevode práv na účasť v organizácii k materiálu daňovej kontroly), analyzujte povahu ekonomických aktivít fiktívnych pridružených organizácií (ako napr. pravidlo, účastníci schémy sú jedinými protistranami fiktívnych organizácií), vypočúvajú osoby z počtu zamestnancov organizácií pridružených k daňovníkovi, objasňujúc od nich úlohu a povahu ich činnosti (ak také osoby vôbec sú), ktoré je skutočným vedúcim uvedenej organizácie, pričom sa kontroluje účasť na jej činnosti úradníkov daňovníka;

Získať informácie o zapojení úradníkov kontrolovaného daňovníka do skutočného riadenia fiktívnych činností pridružených organizácií (vykonanie kontroly kancelárie v mieste účtovníctva podnikov s cieľom zistiť doklady preukazujúce vydanie záväzných pokynov (tj. sa odporúča vykonať za účasti vyšetrovacieho orgánu, ako aj vyžiadanie a zahrnutie do materiálov daňovej kontroly informácií o osobách, ktoré skutočne vedú bežný účet organizácií používaných v schéme (žiadosti banke v mieste otvárania bežných účtov organizácií, výsluchy zástupcov bánk obsluhujúcich tieto účty).

V praxi existujú aj iné schémy daňových únikov, ktoré sú páchané nečinnosťou, napríklad úmyselným nezobrazovaním opravných faktúr pri prijatí zľavy od dodávateľa za prekročenie limitu nákupu poistného, ktoré sa preukazujú porovnaním daňových výkazov daňovníka a jeho dodávateľa, kontrola došlej korešpondencie, a tiež vypočúvanie účtovníkov.

Počet schém sa každým rokom zvyšuje a zlepšuje sa aj ich kvalita, stávajú sa viacstupňovými, pretože na strane bezohľadných daňových poplatníkov je obrovský odborný zdroj ekonómov, účtovníkov a právnikov, čo opäť zaväzuje právo donucovacie a regulačné orgány, aby pracovali jednotnejšie.

14. V záujme kvalitatívneho zhromažďovania dôkazov o úmysle je vhodné, aby daňové úrady organizovali daňové kontroly na mieste za účasti referentov pre vnútorné záležitosti, ako aj dodatočne konzultovali so zamestnancami orgánov vnútorných záležitostí, ktorí sa na mieste zúčastňujú daňovej kontroly a zamestnancov vyšetrovacích orgánov v súlade s uzatvorenými dohodami Federálnej daňovej služby Ruska s Ministerstvom vnútra Ruska a Vyšetrovacím výborom, ako aj v rámci činnosti medzirezortných pracovných skupín.

Odporúčania k otázke prilákania zamestnancov orgánov pre vnútorné záležitosti k účasti na daňových kontrolách vykonávaných daňovými úradmi na mieste sú uvedené v odseku 1.2 listu Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júla 2013 N AS-4-2/ 13622 @.

Medzi otázky, pre ktoré sú tieto konzultácie vhodné, patria otázky taktiky, techník a metód vykonávania opatrení daňovej kontroly, ktoré majú priamu obdobu v trestnom konaní, najmä vykonávanie výsluchov svedkov, obhliadka území, priestorov, dokumentov, predmetov a zaistenie, zaistenie dokladov a vecí, identifikácia otázok, ktoré môžu byť položené znalcovi pri expertízach súvisiacich s možným falšovaním listín, podpisy na listinách a iné súdnoznalecké expertízy.

S cieľom zlepšiť kvalitu zhromažďovania dôkazov, ako aj určiť smerovanie činností daňovej kontroly, je vhodné, aby daňové úrady využívali výsledky operatívnej pátracej činnosti zaslané daňovým úradom na základe časti 3 článku 11 ods. federálneho zákona z 12. augusta 1995 N 144-FZ „O operatívnej vyšetrovacej činnosti“ „a v súlade s postupom schváleným nariadením Ministerstva vnútra Ruska a Federálnej daňovej služby Ruska z 29. mája 2017 N 317 /MMV-7-2/481@.

15. Tieto metodické odporúčania neobsahujú právne normy, nešpecifikujú regulačné požiadavky a nie sú normatívnym právnym aktom. Majú informačný a vysvetľujúci charakter a nezasahujú do poplatníkov (poplatníkov, daňových agentov), daňové úrady, vyšetrovacie orgány a súdy sa riadia normami právnych predpisov Ruskej federácie v chápaní, ktoré sa líši od uvedeného výkladu.

Príloha č.1

SCROLL
OTÁZKY ZAMESTNANCOV, NA KTORÉ SA VZŤAHUJE POVINNÝ ZÁVER

HODNOTY (ĎALEJ len tovar a materiál)

1. Kedy ste začali vykonávať povinnosti vo vašej pozícii?

2. Aké je vaše vzdelanie, špecializácia?

3. Aké sú vaše pracovné povinnosti?

4. Vykonávali ste už podobné povinnosti?

5. Kde a s kým ste pracovali pred LLC "1"?

6. Kto sa podieľa na výbere dodávateľov a subdodávateľov pre LLC „1“?

7. Ako vyhľadávate protistrany, aké zdroje informácií používate pri výbere protistrán?

8. Kto iniciuje uzatvorenie zmluvy s dodávateľmi a od koho prichádza ponuka spolupráce s konkrétnym dodávateľom?

9. Je schválenie tej či onej protistrany vaším jediným rozhodnutím alebo kolektívnym rozhodnutím?

10. Sú v organizácii osoby alebo oddelenia, ktoré sú zodpovedné za výber konkrétnej protistrany? Uveďte ich.

11. Aké povinnosti má vaša organizácia pri identifikácii dodávateľa?

12. Poznáte osobne šéfa protistrany, za akých okolností, kedy ste sa stretli?

13. Aké vzťahy (priateľské, obchodné) vás spájajú?

14. Aké práce (služby) pre Vás vykonala protistrana, aký tovar dodala?

15. Poskytovala Vám táto organizácia v minulosti podobné služby, vykonávala práce alebo dodávala tovar?

16. Aké kroky ste podnikli na vytvorenie obchodnej reputácie organizácie protistrany?

Podpísanie zmluvy.

17. Kto dáva pokyny na prípravu návrhov zmlúv?

18. Kto je vo vašej organizácii zodpovedný za prípravu návrhu zmluvy alebo používate štandardné zmluvy?

19. Komunikujete osobne s potenciálnymi partnermi, na území ktorých?

20. Aké otázky kladiete počas stretnutia, aké dokumenty si prezeráte?

21. Ak sa protistrana nenachádza v Moskve alebo v Moskovskom regióne, ako komunikujete?

22. Ak je to potrebné, koho žiadate o kontaktné údaje svojho partnera?

23. Kto koordinuje návrhy zmlúv na následné podpísanie z vašej strany?

24. Existujú nejaké regulačné dokumenty o toku dokumentov v organizácii?

25. Kto je zodpovedný za kvalitu dodávaného tovaru a materiálu (palivá a mazivá, náhradné diely a pod.), služieb (doprava a pod.), prác (subdodávky)?

26. Pomenujte program, ktorý sa používa na účtovanie skladových položiek.

27. Ako je organizovaný tok dokladov vo Vašej spoločnosti od momentu prijatia dokladu od dodávateľa až po prijatie tovaru (práca, služby) do účtovníctva a premietnutie do účtovného programu?

28. Kto má prístup k databázam 1C-Accounting, 1C Trade, 1C-Warehouse?

29. Stretli ste sa s bezohľadnými dodávateľmi tovaru (práce, služby), aké kroky ste v takýchto prípadoch podnikli?

30. Kto je v LLC "1" zodpovedný za bezpečnosť inventárnych položiek, kto vedie evidenciu a aké interné doklady sa používajú na odpisovanie inventárnych položiek pre ich oddelenia pre prácu?

31. Existuje sklad a kde sa nachádza?

32. Kto kontroluje kvalitu a množstvo dodávaného tovaru (práce, služby)?

33. Ak prácu vykonávajú subdodávatelia, kto sa zaoberá každodennými problémami pracovníkov a technického personálu na pracovisku?

34. Ste osobne prítomný pri preberaní práce od subdodávateľa, aké dokumenty podpisujete?

35. V prípade závady alebo porušenia stavebnej technológie pri prácach vykonaných subdodávateľom, ktorý zodpovedá za porušenie objednávateľovi, LLC "1"?

36. Má LLC "1" bezpečnostnú službu alebo zamestnanca, ktorý sa zaoberá ekonomickým zabezpečením organizácie? Uveďte meno, povinnosti a zodpovednosti.

37. Uveďte úradníka, ktorý schvaľuje dokumenty, ktoré pripravujete.

38. Uveďte názvy dokumentov, ktoré pripravujete.

Príloha č.2

SCROLL
OTÁZKY, KTORÉ PREDLOŽUJÚ POVINNÉMU POVOLENIA OD MANAŽÉRA
(NAPR. LLC "1"), PODĽA VÝBERU DODÁVATEĽOV, POSTUP
PODPISOVANIE ZMLUV, ÚČTOVANIE KOMODÍT A MATERIÁLOV
HODNOTY (ĎALEJ len tovar a materiál)

1. Kto a na akej pozícii pracuje v LLC „1“?

2. Kedy ste začali vykonávať povinnosti vo vašej pozícii?

3. Kto vás vymenoval do tejto funkcie?

4. Kde a s kým ste pracovali pred LLC "1"?

5. Vykonávali ste predtým podobné povinnosti alebo je práca v LLC „1“ novou profesionálnou zručnosťou?

6. Zasahujú zakladatelia priamo do finančných a ekonomických aktivít LLC „1“?

7. Ak zakladatelia zasahujú do finančných a ekonomických aktivít LLC "1", ako sa to stane?

8. Predkladáte zakladateľom správy o výsledkoch finančnej a hospodárskej činnosti LLC "1"?

9. Súhlasíte so zakladateľmi na výbere protistrán alebo výdavkoch, ktoré je potrebné vynaložiť?

10. Kto je vo vašej organizácii zodpovedný za prípravu zmlúv na podpis zmluvnými stranami?

11. Kto sa podieľa na výbere dodávateľov a subdodávateľov pre LLC „1“?

12. Ako prebieha vyhľadávanie protistrán?

13. Aké zdroje informácií používate pri výbere dodávateľov?

14. Koľko ľudí vo vašom oddelení hľadá dodávateľov?

15. Ako zvyčajne komunikujete s dodávateľom: poštou, osobne, cez sprostredkovateľa?

16. Popíšte proces prípravy zmluvy v rámci organizácie pri identifikácii dodávateľa.

17. Je schválenie konkrétnej protistrany jediným alebo kolektívnym rozhodnutím?

18. Ak je rozhodnutie kolektívne, vymenujte osoby s rozhodovacou právomocou.

19. Ak sa rozhoduje individuálne, iniciujete uzatvorenie zmluvy s týmto konkrétnym dodávateľom?

20. Existujú v organizácii osoby alebo oddelenia, ktoré sú zodpovedné za výber jednej alebo druhej protistrany? Uveďte ich.

21. Aké povinnosti má vaša organizácia pri identifikácii dodávateľa?

22. Kto určuje, ktorých dodávateľov si vybrať?

23. Kto dáva pokyny na prípravu návrhov zmlúv?

24. Kto iniciuje uzatvorenie zmluvy s dodávateľmi a kto dáva návrh na spoluprácu s konkrétnym dodávateľom?

Stanoviť identitu manažéra protistrany a obchodnú reputáciu organizácie protistrany.

25. Poznáte osobne šéfa protistrany, za akých okolností, kedy ste sa stretli?

26. Aké vzťahy (priateľské, obchodné) vás spájajú?

27. Aké práce (služby) pre Vás vykonala protistrana, aký tovar dodala?

28. Poskytovala Vám táto organizácia v minulosti podobné služby, vykonávala práce alebo dodávala tovar?

29. Aké kroky ste podnikli na vytvorenie obchodnej reputácie organizácie protistrany?

Podpis zmluvy a účtovanie tovaru (práce, služby).

30. Má organizácia nejaké regulačné dokumenty o toku dokumentov?

31. Kto je zodpovedný za množstvo a kvalitu dodávaného tovaru a materiálu (palivá a mazivá, náhradné diely a pod.), služieb (doprava a pod.), prác (subdodávky)?

32. Kto preberá prvotné doklady od dodávateľa (TN, TN, TORG-12, Úkony), kto podpisuje doklad, kde sa tovar (práce, služby) podľa dokladu preberá?

33. Kto musí byť prítomný pri preberaní tovaru (práce, služby)?

34. Stretli ste sa s bezohľadnými dodávateľmi tovaru (práce, služby), aké kroky ste v takýchto prípadoch podnikli?

35. Kto je v LLC "1" zodpovedný za bezpečnosť inventárnych položiek, kto vedie evidenciu?

36. Existuje sklad a kde sa nachádza, kto je skladník?

37. Ak sú pri preberaní diela od subdodávateľa prítomní zástupcovia objednávateľa, kto presne je prítomný a aké dokumenty sú podpísané?

38. V prípade závady alebo porušenia technológie pre prácu vykonávanú subdodávateľom, ktorý je zodpovedný za porušenie voči objednávateľovi, LLC "1"?

39. Kto vyhotovuje nároky z LLC "1" na subdodávateľa v prípade chyby alebo porušenia technológie a kto podpisuje takéto dokumenty?

40. Má LLC „1“ bezpečnostnú službu alebo zamestnanca, ktorý sa zaoberá ekonomickým zabezpečením organizácie?

41. Na počítači ktorého úradníka sú nainštalované databázy 1C-Accounting, 1C-Trade, 1C-Warehouse?

42. Kto má prístup k databázam 1C-Accounting, 1C-Trade, 1C-Warehouse?

Z bývalého komisionára sa stáva kupujúci a následne predávajúci. Pri výkone kontroly si správca dane musí vyžiadať a analyzovať tieto doklady a podmienky obchodu: správu komisionára (agenta), dátum prevodu finančných prostriedkov, zmenu ceny podľa zmluvných podmienok, podmienka zaplatenia tovaru najneskôr v určitej lehote, podmienka prevodu platby za tovar v splátkach bez ohľadu na jeho realizáciu.

V prípade sprostredkovateľských zmlúv v súlade s čl. 999 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie Musí byť vypracovaná správa komisionára (alebo agenta - v prípade zmluvy o obchodnom zastúpení). Podľa odseku 1 čl. 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie Komisionársku zmluvu je potrebné uzavrieť na náklady príkazcu. Zistenie prevodu peňažných prostriedkov pred predajom tovaru pri analýze toku peňažných prostriedkov na bežných účtoch daňovníka naznačuje, že zmluva je realizovaná na náklady komisionára, čo je v rozpore s právnou povahou sprostredkovateľských vzťahov.

Koncepcii sprostredkovateľskej transakcie odporuje aj prítomnosť podmienky platby za tovar najneskôr do určitého obdobia v zmluve. Na základe komisionárskej zmluvy sprostredkovateľ prevedie peniaze za tovar po jeho predaji. Prijatím záväzku zaplatiť za tovar najneskôr do určitého dátumu sa komisionár zaviazal znášať riziko nemožnosti ďalšieho predaja tovaru, čo zodpovedá kúpno-predajným zmluvám, a nie komisionárskym zmluvám (bod 1. Informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17. novembra 2004 N „Preskúmanie postupu riešenia sporov podľa komisionálnej zmluvy“, ďalej len list Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 85) ;

Pri obhliadke musíte venovať pozornosť nasledujúcim podmienkam leasingovej zmluvy:

Leasingová zmluva bola uzatvorená na dobu podstatne kratšiu ako je doba úplného odpisovania majetku;

Ak takéto okolnosti nastanú, lízingovú zmluvu je možné prekvalifikovať na kúpno-predajnú zmluvu so splátkovými podmienkami.

Pri vykonávaní auditu je potrebné venovať pozornosť súhrnu okolností transakcie, a to:

Vykonávanie skutočných finančných a ekonomických činností vytvorenej LLC pred a po špecifikovanej transakcii, poskytovanie nulových správ daňovému úradu;

Dostupnosť majetku na podnikanie;

Vzájomná závislosť protistrán;

Cash flow (vysporiadanie v krátkom čase, cez jednu banku, skutočné použitie rovnakej sumy);

Dostupnosť znaleckého posudku o trhovej hodnote nehnuteľnosti, účel posudku.

Zoberme si niekoľko súvisiacich schém.

Vytvorenie rozsiahlej obchodnej štruktúry so zapojením pridružených organizácií, vzťahy s ktorými skutočný daňový poplatník formalizuje zmluvy o zastúpení.

Táto schéma nadväzuje na schému fragmentácie podnikania, pričom obsahuje prvky prilákania leteckých spoločností, nahradenie civilných zmlúv a pod. Zároveň nie je cieľom jej implementácie znížiť daňové zaťaženie optimalizáciou daňový systém, ale odkloniť reálny príjem od zdanenia. Schému častejšie využívajú podniky zaoberajúce sa exportnými operáciami, pričom za účelom zníženia výšky príjmu prijatého vo forme príjmov v cudzej mene na devízové účty organizácie, daňovník uzatvára zmluvy o zastúpení (provízne zmluvy) s fiktívnymi dodávateľmi. , podľa ktorého platiteľ dane, ktorý je v skutočnosti vlastníkom tovaru dodávaného na vývoz výrobkov (má vlastné zdroje: výrobné základne, lesné plochy, vozidlá na ich prepravu, pracovníkov, dlhoročnú prax v tejto oblasti), vraj poskytuje služby nakládky a colného odbavenia nákladu odosielateľa a zároveň je držiteľom devízovej zmluvy, to znamená, že koná na náklady av záujme príkazcu. V dôsledku toho je jeho zdaniteľným príjmom len provízna (agentúrna) odmena za služby poskytnuté mandantovi. Prax ukazuje, že dane z výnosov neplatí ani komitent, ani komisionár, keďže komisionár nevykonáva skutočné finančné a ekonomické činnosti, ktoré sa v účtovníctve premietajú do nákladov podniku, ktoré sa v skutočnosti rovnajú príjmovej časti.

V tomto prípade je na preukázanie zámernosti v konaní daňovníka potrebné:

Dokážte fiktívnosť províznej zmluvy (analýzou dohody a podporných dokumentov k nej, výsluchom zamestnancov daňovníka, analýzou jej zdrojovej základne so zahrnutím informácií od Štátneho inšpektorátu bezpečnosti dopravy, Rostechnadzor, Rosreest a iných registračných orgánov o vlastníkovi vozidlá, nehnuteľnosti, špecializované zariadenia používané pri výrobe a dodávaní produktov predávaných na export);

Vypočuť osoby z radov účtovníkov komitenta a komisionára, zisťovať skutočnosť, že vedie jednotné účtovníctvo podnikov a ich vzájomná závislosť;

Na vytvorenie dôkaznej základne pre úmyselnosť daňového trestného činu a zapojenie úradníkov do jeho páchania je potrebné:

S cieľom zlepšiť kvalitu zhromažďovania dôkazov, ako aj určiť smerovanie opatrení daňovej kontroly, je vhodné, aby daňové úrady využívali výsledky operatívnej pátracej činnosti zaslané daňovým úradom na základe časti 3 článku 11 ods. federálny zákon z 12. augusta 1995 N 144-FZ„O operatívnej vyšetrovacej činnosti“ av súlade s postupom schváleným nariadením Ministerstva vnútra Ruska a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. mája 2017 N 317/MMV-7-2/481@.

15. Tieto metodické odporúčania neobsahujú právne normy, nešpecifikujú regulačné požiadavky a nie sú normatívnym právnym aktom. Majú informačný a vysvetľujúci charakter a nebránia daňovým poplatníkom (poplatníkom, daňovým agentom), daňovým úradom, vyšetrovacím orgánom a súdom, aby sa riadili normami právnych predpisov Ruskej federácie v ponímaní odlišnom od uvedeného výkladu. .

Príloha č.1

SCROLL

OTÁZKY ZAMESTNANCOV, NA KTORÉ SA VZŤAHUJE POVINNÝ ZÁVER