Conceptul de „evidență contabilă în partidă dublă” pentru o entitate de afaceri rusă se referă în mod clar la sfera economiei subterane. Autorul obișnuit al acestei rubrici este Y.V. Sokolov, doctor în economie, profesor, membru al Consiliului Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei ne ajută din nou să reconsiderăm stereotipurile de nezdruncinat, supunând concepte familiare analizei istorice.

În viață auzim adesea expresia: contabilitate în partidă dublă. Toată lumea îl înțelege, dar marea majoritate îl interpretează greșit. De obicei ei cred că vorbim despre înșelăciune: unele înregistrări sunt pentru oameni, pentru fisc, în special, altele sunt pentru ei înșiși; un departament de contabilitate este alb (este incorect), al doilea este negru (este corect). De fapt, totul nu este așa.

O anumită anomalie

Să începem cu faptul că fiecare fapt al vieții economice trebuie înregistrat de două ori și cu siguranță în aceeași cantitate. Dacă porniți din bunul simț, atunci, firesc, vă veți pune întrebarea: de ce este aceasta? Desigur, dacă ați primit bani din contul dvs. curent la casierie, atunci se sugerează o intrare dublă, dar dacă mașina v-a fost furată, atunci sunt mai puține mijloace fixe, ceea ce este evident și nu s-a adăugat nimic. Aici nu trebuie să fii un savant pentru a înțelege natura unică a unei înregistrări contabile. Dar contabilii fac cu siguranță o intrare dublă într-un astfel de caz.

De ce?

Răspunsul la această întrebare este înrădăcinat în istorie.

Undeva în secolul al XIII-lea în Florența, un contabil, dacă ceva a dispărut dintr-o gospodărie, nu o mașină, nu existau astfel de mijloace de transport, ci, să zicem, o oțelărie, apoi, folosind termeni rămași din contabilitatea romană antică, el a creditat contul imobiliar, iar apoi, doar pentru a controla înregistrările în conturi, a făcut o înregistrare pe o foaie de control goală. Deci s-a dovedit a fi o intrare dublă. În unele cazuri, era pur obiectiv în natură, de exemplu, a primit struguri de la Moschetti și a notat: Debit struguri Credit Moschetti; în altele - pur control (vezi exemplul dat mai sus.) Această înregistrare de control a condus la faptul că la sfârșitul perioadei de raportare a fost posibil să se compare totalurile înregistrărilor efectuate pentru debit și credit, iar dacă acestea coincid, s-ar putea argumenta că înregistrarea în conturi s-a făcut corect și rezultatele au fost însumate cu acuratețe.

Dacă nu exista o astfel de potrivire, atunci contabilul trebuia să caute eroarea și să o corecteze. (Adevărat, mulți contabili nu au făcut acest lucru și au anulat întreaga diferență dintre cifra de afaceri debit și credit în contul „Profit și pierdere”.)

A fost totul corect dacă rezultatele coincid?

De remarcat că coincidența rezultatelor cifrei de afaceri și a soldurilor debitoare și creditare nu a garantat deloc corectitudinea lucrării în sine, așa cum credeau mulți atunci și cum cred unii în mod naiv acum. De fapt, este suficient să reflectăm faptul vieții economice în aceeași, dar incorectă sumă, iar funcționarea eronată, și poate criminală, va fi recunoscută drept corectă; aceeasi situatie apare daca fapta este omisa atat in debit cat si in credit.

Această împrejurare a dat naștere unor contabili, de la englezul S. Jones (1766-1838) până la compatriotul nostru F.F. Yezersky (1836-1916) a considerat contabilitatea în partidă dublă o metodă de a ascunde „cele mai rușinoase înșelăciuni”, iar faimosul profesor rus de economie politică E.R. Vreden (1835-1891) chiar a recunoscut că întreaga contabilitate în partidă dublă a fost inventată pentru a prinde carasul gras în ape tulburi. S-au înșelat, deoarece intrarea dublă controla postarea faptelor, nu conținutul acestora.

Ce s-a întâmplat? Au trecut mulți ani, iar contabilii, și poate angajatorii lor, iar în acele vremuri îndepărtate antreprenorii erau adesea propriii lor contabili, și-au dat seama că înregistrările de pe o foaie de cec albă nu însemnau altceva decât o modificare a sumei capitalului proprietarului.

Această descoperire a fost o revoluție în mintea oamenilor de afaceri ai Renașterii. Esența revoluției a fost că soldul acestui cont de control a început să se arate perioada de raportare sau o creștere (profit) sau o scădere (pierdere) de capital. Aceasta a avut o consecință directă a posibilității de îndepărtare rezultat financiar fără a recurge la inventariere.

Astfel, pentru prima dată, simbolurile – datele contabile – i-au eliberat pe oamenii de afaceri de comunicarea directă cu realitatea: „Acum este posibil să nu fii distras de fleacuri – de sentimente, considerente de moralitate, personalitate etc. Nu vezi decât bani”. Aceste cuvinte sunt atribuite magnatului financiar medieval Jacob Fugger (1459-1525).

Este posibilă evidența triplă?

Dacă a scrie de două ori despre fiecare fapt al vieții economice este mai bine decât o dată, atunci poate trei, patru... etc. din nou, chiar mai bine? În esență, aceasta este întrebarea dacă este posibilă contabilitatea pi-dimensională? Răspunsul poate fi evaziv: da și nu. Dacă procedăm din conturile contabile, atunci nu, pentru că pentru fiecare cont poate exista fie o creștere, fie o scădere a masei înregistrate, de unde și posibilitatea doar de înregistrare dublă. Totuși, dacă prin contabilitate dublă înțelegem unele caracteristici calitative ale conturilor, atunci putem distinge mai multe departamente contabile multidimensionale: conturi active și pasive - aceasta este și contabilitatea noastră dublă; conturi de valori, bani și capital - aceasta este tripla contabilitate a F.F. Yezersky (1836-1916); conturile proprietarului, administratorului, agenţilor şi corespondenţilor sunt cvadrupla contabilitate a lui G. Cerboni (1827-1917). Dar aceasta este o clasificare diferită, iar abordarea tradițională permite doar dubla contabilitate, rezultată din două stări: venituri și cheltuieli.

Intrare dublă și echilibru

Timp de câteva secole s-a crezut că bilanțul este o consecință a dublei înregistrări în conturile contabile și că bilanțul în sine, așa cum este definit de autorii francezi E. Leaute (1845-1908) și A. Guilbaut (1819-1895) , nu este altceva decât o „sinteză a conturilor neînchise”. Și, conform acestui punct de vedere, toate manualele prezentau contabilitate de la conturi la bilanţuri. Și abia la sfârșitul secolului al XIX-lea, autorul elvețian I.F. Sher (1846-1924) a construit o declarație a teoriei contabile moderne de la bilanţ la conturi. Cert este că înregistrarea dublă în sine decurge logic din bilanț, și nu din conturi, chiar dacă istoric așa a fost.

Un activ și un pasiv formează două seturi de conturi, iar intrarea dublă stabilește legături de informații între ele. Acestea sunt de patru tipuri: permutare (schimbarea în conturile active și schimbarea în conturile pasive) și modificarea (conturile active și pasive fie cresc, fie scad simultan). Această teorie rămâne acceptată până astăzi. Dar, cu toată convingerea ei aparentă, în esență, aceasta este una dintre formele de minciună: contabilitatea albă este falsă prin definiție, contabilitatea neagră nu i se pare corectă decât liderului său, de fapt, prin diferite tehnici metodologice, el, liderul, o face. într-o anumită măsură ce este el ar dori să o facă fie de dragul său, fie, mai des, de dragul angajatorilor săi.

De ce se numește astfel contabilitatea în partidă dublă?

Expresiile contabilitate în partidă dublă și înregistrare dublă aparțin matematicianului și contabilului italian A. Taliente (1525). Pentru un non-contabil, acestea sună însă foarte ambigue, iar contabilii încă dezbat de ce principala lor tehnică metodologică se numește astfel. Începând cu secolul al XVI-lea au fost înaintate multe ipoteze, vom nota opt dintre ele, iar esența fiecărei explicații se rezumă la faptul că fiecare fapt al vieții economice ar trebui:

• reflectat în debitul unui cont și creditul altui cont;
• înregistrate în registre cronologice (Jurnal) și sistematice (Registrul general);
• să fie indicate în registrul contabil analitic și sintetic;
• să fie înregistrată ca proprietate și ca responsabilitate a unei persoane implicate în procesul de afaceri;
• să apară ca mijloc și ca sursă;
• să fie prezentate la ieșirea informațiilor dintr-un cont și la intrarea în alt cont;
• înregistrează ce dă o persoană care participă la procesul economic, iar cealaltă acceptă;
• implică înregistrarea unui fapt și verificarea acestuia.

Deoarece toate aceste explicații nu se contrazic, fiecare dintre ele se completează pe celelalte.

Rezultate

Reflectând asupra celor spuse, este necesar să concluzionăm că evidența în partidă dublă este, așa cum spunea O. Spengler (1880-1936), una dintre cele mai mari descoperiri ale minții umane, egală cu realizările lui Columb și Copernic.

A supraviețuit până în vremea noastră. A fost ajutat să descopere circulația sângelui și legea conservării energiei. (Acest lucru este adevărat, dar oricine are îndoieli poate citi lucrările lui W. Sombart.)

Dar cel mai important: să ne gândim cum ne poate ajuta intrarea dublă în viitor?

Contabilitatea este imposibilă fără conturi de bilanț și intrare dublă. Toate evidențele activităților comerciale sunt păstrate pe baza documentelor primare, cu ajutorul lor sunt confirmate. Intrarea dublă prezintă modalitățile de primire și de dispunere a anumitor fonduri, tipurile de operațiuni care au modificat aceste fonduri, sursele formării acestora, precum și rezultatele financiare care caracterizează activitățile de producție.

În sens economic, intrarea dublă arată natura duală a proprietății întreprinderii. În bilanț, acesta este considerat din două părți, și anume, compoziția și plasarea sunt în partea de activ a bilanţului, iar metodele de formare a acestora sunt în partea de pasiv. Totalul tuturor înregistrărilor din elementele de activ este invariabil egal cu totalul din pasive, motiv pentru care este posibil să se verifice cu ușurință acuratețea înregistrărilor contabile. Întocmirea de înregistrări care să arate esența tranzacțiilor comerciale este imposibilă fără ca contabilul să înțeleagă esența procesului și toate schimbările la care acestea conduc în cele din urmă. Un specialist este obligat să lucreze cu o varietate de documente, fiecare dintre acestea acționând ca un purtător de informații economice și juridice despre mișcarea finanțelor și a activelor materiale.

Inainte de inregistrarea tranzactiilor pe conturile corespondente este necesara analizarea documentelor primare. Alegerea și înscrierea dublă pe fiecare hârtie trebuie confirmată de semnătura contabilului care a făcut-o. Acuratețea tranzacțiilor contabile reflectate în conturi depinde de corectitudinea conturilor corespunzătoare. Fiecare document contabil este un certificat scris al unei tranzacții comerciale efectuate, care confirmă veridicitatea acesteia. Absența unor astfel de documente sau executarea lor incorectă duce la mari probleme cu organele de control, angajati, investitori, furnizori etc.

Manifestări de dualitate în contabilitate

Pe lângă înregistrarea dublă a fiecărui fapt de activitate economică în aceeași sumă, contabilitatea presupune dualitate în majoritatea celorlalte proceduri. De exemplu, se mențin două sisteme de înregistrări - sistematic și cronologic, două tipuri de înregistrare - contabilitate analitică și sintetică. Conturile sunt, de asemenea, împărțite în două grupe: materiale și personale, fiecare dintre ele având la rândul său două articole - debit și credit. În plus, toate activitățile economice sunt desfășurate de două părți. Fluxurile de informații au două puncte - intrare și ieșire. Și, în sfârșit, orice activitate contabilă este efectuată de două ori - în primul rând, faptele sunt înregistrate, iar apoi este verificată corectitudinea muncii efectuate.

În contabilitate se formează trei atribute obligatorii - conturi, bilanţ și înregistrare dublă. Ele creează armonie vizuală, deoarece... Debitul este întotdeauna egal cu credit, iar activele nu diferă de pasive.

— o cerință necesară pentru monitorizarea înregistrărilor contabile atunci când reflectă tranzacțiile comerciale. Din acest articol, cititorul va afla despre regulile de bază pentru înregistrarea tranzacțiilor financiare și economice în conturile contabile.

Reflectarea faptelor de activitate economică

Toate tranzacțiile financiare și economice efectuate de entitățile comerciale în timpul activității lor trebuie înregistrate în contabilitate sub formă de înregistrări contabile folosind conturi speciale care au propriul număr unic.

Tranzacțiile sunt acumulate în conturi în funcție de o anumită caracteristică (de exemplu, informațiile privind mijloacele fixe se înregistrează în contul 01).

Conturi active și pasive

După semnificația lor economică, conturile sunt împărțite în active și pasive.

Cele active sunt utilizate direct pentru a contabiliza starea și modificările fondurilor organizației în contextul tipurilor de formare a acestora (de exemplu, conturile 01, 04, 10, 20, 50, 51).

Pe aceste conturi, soldurile inițiale și finale, precum și creșterile de fonduri sunt afișate pe partea debitoare a contului, iar scăderile fondurilor sunt afișate pe partea de credit a contului.

Conturile pasive servesc pentru a reflecta sursele directe de formare și mișcare a fondurilor organizației (de exemplu, conturile 66, 67, 70, 80, 86).

În conturile pasive, soldurile inițiale și finale, precum și creșterile de fonduri, sunt înregistrate în contul împrumutului. O scădere a activelor economice este prezentată ca debit.

Intrare dubla

Toate tranzacțiile efectuate direct de o organizație în timpul activității sale sunt reflectate în conturi simultan ca debit către un cont și credit către alt cont. Această metodă, numit dubla intrare in contabilitate, asigură interconectarea directă a conturilor și are, de asemenea, o valoare de control. Singura excepție de la această regulă sunt conturile în afara bilanţului, care reflectă proprietăți care nu aparțin organizației sau active și pasive care nu sunt luate în considerare în bilanţ. În acest caz, înregistrarea reflectă doar acceptarea sau anularea înregistrării.

Exemplu

Organizația Omega a achiziționat active fixe în valoare de 600.000 de ruble. fara TVA si pune-l in functiune.

Contabilul va pregăti următoarele înregistrări:

• Dt 08 Kt 60 - 600.000 rub. — a fost achiziționat un obiect de imobilizări.
• Dt 01 Kt 08 — 600.000 rub. — activul principal a fost dat în exploatare.
• Dt 60 Kt 51 - 600.000 rub. — plata a fost efectuată către furnizor.

Toate faptele de activitate economică înregistrate prin metoda se înregistrează în conturi în ordine cronologică.

La sfârșitul perioadei, suma cifrei de afaceri debitoare a tuturor conturilor și suma cifrei de afaceri a tuturor conturilor trebuie să fie egală.

Planul de conturi

Pentru a rezuma uniform faptele activității economice folosind metoda contabilitate în partidă dublă Ministerul rus de Finanțe a aprobat planul de conturi pentru toate entitățile economice. Direct pe baza acestui document, contabilul entității comerciale creează un plan de conturi de lucru.

Puteți citi mai multe despre el și, dacă doriți, descărcați planul de conturi din articol .

Conturile contabile sunt împărțite în sintetice și analitice. Numele și numerele conturilor sintetice sunt date în planul de conturi. Conturile sintetice servesc direct la gruparea indicatorilor financiari ai activităților unei entități comerciale.

Tranzacţiile comerciale sistematizate direct pe grupe pe conturile contabile în termeni monetari de la o anumită dată constituie bilanţ. Bilanțul arată ca un tabel și este format din active și pasive.

Puteți citi despre ce este un bilanț și cum să îl întocmiți în următoarele articole:

• ;
• .

Conturile analitice servesc direct pentru o analiză detaliată a tranzacțiilor comerciale, de exemplu: pe centre de cost, pe furnizori, clienți, bugete, angajați.

Exemplu

În luna mai, Omega LLC a efectuat plăți către furnizori în valoare de 630.000 de ruble dintr-un cont curent la Sberbank PJSC, inclusiv:

1. Organizația „Granit” a transferat un avans în valoare de 20.000 de ruble.
2. Organizația „Piață” a plătit pentru bunurile (tabele) furnizate în valoare de 350.000 de ruble. fara TVA.
3. Organizația „Stroyka” a realizat pentru SRL „Omega” lucrari de renovare birou în valoare de 260.000 de ruble. fără TVA, iar Omega SRL a plătit integral pentru munca prestată.

Contabilul a reflectat aceste tranzacții cu următoarele înregistrări:

• Dt 60 Kt 51 - 630.000 rub.
• Dt 41 Kt 60 - 350.000 rub.
• Dt 26 Kt 60 - 260.000 rub.

În contabilitatea analitică, aceste operațiuni se vor reflecta după cum urmează:

• Dt 60"Omega"Kt 51« Sberbank» — 20 000;
• Dt 60« Piaţă» Kt 51« Sberbank» — 350 000;
• Dt 60"Omega"Kt 51« Sberbank» — 260 000;
• Dt 41 Tabelul Kt 60« Piaţă» — 350 000;
• Dt 26 Reparatie Kt 60"Omega" — 260 000.

Rezultate

Intrare dubla in contabilitate asigură direct relația dintre tranzacțiile comerciale și are o valoare de control pentru egalitatea totalurilor înregistrărilor în conturi.

Printre lucrările lui I.F. Valitsky există o broșură scrisă de el în 1976, la care încă mai puteți găsi o referință în presa străină. Aceasta a fost o încercare de a crea macro-contabilitate. El a înțeles macro-contabilitatea ca contabilitate efectuată prin metode statistice, deoarece înregistrările se bazează nu pe documente de înregistrare contabilă, ci pe acte (rapoartele oficiilor poștale) de calcul statistic.

Tehnica contabilă a constat în emiterea ordinelor memoriale pe baza documentelor primare primite. Conturile pentru care urma să se țină contabilitatea au fost împărțite în două serii: conturi de venit național și conturi de avere națională.

Dacă I.F. Valitsky a împins limitele paradigmei duble, apoi S.F. Ivanov și E.E. Feldhausen le-a extins și le-a adâncit. Ambele s-au concentrat pe principiile contabilității industriale.

În 1872 S.F. Ivanov a scris despre necesitatea „de a putea arăta nu numai cantitatea de material produsă, ci și cantitatea rămasă în producție și, cel mai important, costul ambelor”.

Astfel, a fost propusă sarcina de a crea conturi speciale pentru contabilitatea costurilor, acestea au fost numite conturi de producție. Apoi se vor numi cele de calcul. De asemenea, i-a venit ideea raționalizării costurilor, prin care a înțeles definiția unei „rate de cost aproximative” și atribuirea tuturor costurilor totale într-un cont special fără a le distribui în funcție de tipurile de produse produse, adică. presupus a include în prețul de cost, în terminologia noastră, doar costuri directe.

Multă atenție S.F. Ivanov și-a dedicat timpul popularizării istoriei științei. A lăsat o amprentă notabilă în domeniul contabilității criminalistice. Opera sa a fost tradusă în mai multe limbi straine. Datorită acestei lucrări, a câștigat recunoaștere internațională. A fost membru cu drepturi depline al Institutului Bibliografic Internațional, membru corespondent al Societății Academice a Contabililor din Paris, membru corespondent al Societății Academice a Contabililor din Belgia și membru al consiliului principal al Asociației Internaționale a Contabililor.

Eduard Feldgauzen a văzut contabilitatea ca un mijloc de management al întreprinderii, identificând în același timp concepte precum control și contabilitate. El a făcut prima încercare de a introduce în calcul metode care au fost dezvoltate în contabilitate standard de cost și normativă. El a folosit termenul „raportare normală”. Esența abordării sale a fost că standardele pentru toate costurile sunt determinate în avans o dată pe deceniu. În plus, abaterile de la aceste norme sunt înregistrate în contabilitate, iar toate abaterile sunt prezentate ca profituri și pierderi. Calculul general se efectuează o dată pe lună.

Structura costurilor lui E. Feldhausen arată astfel: (materiale + combustibil + salariu - costul subproduselor + defecte și deșeuri) = prețul magazinului + % din costurile directe, distribuit proporțional cu prețurile magazinului, = prețul tehnic + % din costuri indirecte, distribuite proporțional cu prețurile tehnice, = preț comercial. Aici, amortizarea este tratată ca o cheltuială generală.

Aceste propuneri nu au găsit recunoaștere de la contemporanii lor, dar a fost un cuvânt nou în contabilitate. A aprofundat conceptul de contabilitate a costurilor, a extins obiectul contabilității, introducând în el evenimentele așteptate (standardizate) /14, p.56/.

Paradigma cu intrare dublă s-a dovedit a fi destul de puternică, dar avea nevoie de oameni noi care să o protejeze și să o dezvolte. Acești oameni au fost găsiți. Au făcut echipă în revista „Contabilitatea” (1888-1904). Revista era condusă de un contabil remarcabil, un om de renume internațional - membru al Academiei Contabililor din Bologna, membru cu drepturi depline al Societății Naționale a Contabililor Italieni, membru corespondent al Colegiului Contabililor din Urbino, din 1894. Membru corespondent al Institutului Contabililor Olandezi. - Adolf Markovich Wolf (1854-1920).

Dintre ideile sale, contrastul dintre știință, care mai târziu a devenit cunoscută drept contabilitate, și practică, care mai târziu a devenit cunoscută drept contabilitate, s-a dovedit a fi deosebit de fructuos.

A.M. Wolf are o clasificare unică a valorilor: 1) valori reale, 2) bani și 3) valori condiționale. În acest sens, se disting trei grupe de conturi: proprietate, servicii (productive), decontări (personale). Interesează și ideile lui A.M. Wolf în ceea ce privește subiectul științei, prin care a înțeles diferitele etape ale circulației capitalului. Această poziție a devenit ulterior cea principală, datorită popularizării lui V.D. Belov și dezvoltarea E.E. Sievers.

În doctrina echilibrului găsim o definiție foarte „ușoară”: „Egalitatea dintre active și pasive, care ar trebui să fie obținută de fiecare dată, se numește echilibru”. A.M. Wolf a contrastat contul cu soldul și a interpretat soldul ca o consecință a ținerii conturilor. Această afirmație este încă dezbătută.

Cel mai apropiat aliat și asistent al lui A.M. Wolf a fost Vasily Dmitrievich Belov - primul teoretician rus al contabilității pure. El a văzut esența muncii contabile în clasificarea conturilor, reducându-l pe acesta din urmă la trei grupe: material, personal, operațional. Recunoscând contabilitatea ca știință deductivă, el a scris: „Fiecare deducere se străduiește să ajungă la o concluzie ca rezultat final...”, „Această concluzie se numește cont de bilanţ... Acest cont domină toate celelalte conturi.... Bilanțul foaia este ultimul cuvânt și, prin urmare, scopul tuturor lucrărilor contabile.”

El a redus natura intrării duble la mișcarea valorilor (eliberat - acceptat).

Mai ales este necesar să subliniem meritele lui S.M. Barats în introducerea conceptului de timp în sistemul contabil, deoarece nici o singură operație nu poate fi efectuată sau înregistrată fără o anumită referire la o coordonată de timp. Pentru el, coordonata de data aceasta a avut un sens practic datorita faptului ca unii contabili sustineau necesitatea legarii raportului contabil de sfarsitul ciclului economic.

CM. Baratz a vrut să diferențieze datele contabile cât mai mult posibil, a văzut diferențe în tehnicile contabile ale diferitelor sectoare ale economiei, ale diferitelor întreprinderi și a fost primul care a urmărit ideea că nu există o singură contabilitate industrială, ci există contabilitate legată de; diferite industrii. Această idee a fost un succes și a influențat dezvoltarea gândirii contabile.

Mihail Yakovlevich Batenkov (1844-1896) a considerat controlul o parte integrantă a contabilității și a fost unul dintre creatorii unei noi discipline contabile - auditul.

Nikolai Iustinovich Popov este cunoscut pentru interpretarea sa destul de originală a contabilității și pentru utilizarea pe scară largă a metodelor matematice în ea. În același timp, el a interpretat știința ca fiind pur economică și a considerat intrarea dublă ca fiind o lege obiectivă. El a formulat o serie de postulate matematice, printre care trebuie remarcat postulatul „neîncrederii”: Suma soldului conturilor materiale este întotdeauna egală cu suma algebrică a soldului conturilor personale. În acest caz, conturile de fonduri proprii sunt considerate conturi personale.

N.I a acordat multă atenție. Popov a pus sub semnul întrebării clasificarea conturilor, pe care le-a împărțit în 1) private (statistice, reale): a) materiale (obiective), b) personale (subiective, juridice 2) generale (abstracte, economice); În discuția despre procedura de închidere a conturilor N.I. Popov a susținut necesitatea înregistrării soldului pe partea slabă a contului, cu alte cuvinte, nevoia de abschluss. El a numit această abordare teoria „balanțului contului” intrarea în acest caz presupune ecuația: „sold + venit = cheltuieli + sold nou”. Abordarea opusă, conservatoare, în opinia sa, a fost numită „balanța conturilor” și a fost construită după schema: „sold + venit - cheltuială = nou echilibru”.

Nume N.I. Popov ca inițiator al folosirii algebrei pentru a explica notația dublă este cunoscut în afara țării noastre./17, p.78/

Cea mai talentată persoană din revista Contabilitate a fost Lev Ivanovich Gomberg, membru corespondent al Societății Academice a Contabililor din Paris și membru cu drepturi depline al Asociației Internaționale a Contabililor.

L.I. Gomberg este autorul metodei originale de calcul ulterior (piață), a cărei esență este următoarea: din totalul veniturilor brute din vânzarea produselor finite, se scad costul deșeurilor și suma profitului primit și, astfel se determină cuantumul costurilor pentru producerea produsului principal. În continuare, din veniturile brute din vânzarea produselor finite se scade suma costurilor și se determină valoarea profitului din vânzarea produsului principal. Această sumă este apoi împărțită la numărul de unități de calcul și se determină profitul pe unitate. Din costul mărfurilor de fiecare tip calculat (prețul de vânzare înmulțit cu numărul de unități vândute), se scade suma profitului primit și se determină costul unitar al fiecărui produs. Această propunere a primit o medalie de aur în Franța.

Contabilitatea rusă datorită lucrărilor lui L.I. Gomberg a intrat pe scena mondială și a început să exercite o influență destul de puternică asupra intelectualilor contabili europeni. L.I. Gomberg - culmea gândirii contabile rusești sfârşitul XIX-lea- începutul secolului al XX-lea

În 1904, revista „Contabilitatea” a încetat să mai existe.

Autorii revistei „Contabilitatea” au fost înlocuiți cu oameni noi - E.E. Sivers, A.I. Gulieev, N.F. von Ditmar, care a creat o nouă școală din Sankt Petersburg, și N.S. Lunsky, G.A. Bakhcisaraitsev, F.I. Belmer, care a creat școala din Moscova. Aceste școli împărtășeau doctrina conturilor și soldurilor.

Șeful noii școli de contabili din Sankt Petersburg a fost Evstafiy Evstafievich Sivers (1852-1917). În domeniul teoriei pură a intrării duble E.E. Sievers este cunoscut drept autorul teoriei schimbului, a cărei esență este că intrarea dublă se bazează pe schimbul (troc) de mărfuri. Aceștia au primit bunuri și, în schimb, au emis obligația de a plăti aceste beneficii. Această teorie a fost larg răspândită.

Importanța acordată lui E.E. Lipsa de înțelegere a lui Sievers cu privire la formarea intrării duble l-a condus la concluzia că intrarea dublă în sine este legea de bază a contabilității.

EI. Sievers a dat o clasificare foarte detaliată a conturilor, anticipând în această direcție tendințele anilor 30 și 40 ai secolului XX. Clasificarea lui arată astfel: I. Conturi materiale: 1) principale; 2) tranzitorie (costare) - a) achiziții, b) structuri, c) producție. II. Conturi personale: 1) capital antreprenorial - a) principal, b) tranzitoriu (eficient); 2) capitalul împrumutat - a) conturile persoanelor și instituțiilor, b) conturile rezervelor de credit. Pentru vremea ei, această clasificare a fost o mare realizare.

Cel mai apropiat asistent de E.E. Sivers a fost Alexandru Ivanovici Guliaev. A ales ca specialitate contabilitatea industrială, iar doctrina sa despre structura costurilor era destul de răspândită. Costul include: materiale, salariile, costurile forței mecanice și electrice și amortizarea./17, p.125/

Nikolai Sevastyanovici Lunsky (1867-1956) a fost unul dintre primii care au creat o nouă direcție metodologică în domeniul contabilității. El este cel care are dreptul de a fi considerat autorul teoriei bilanțului contabil, larg recunoscută și răspândită în țara noastră și foarte populară în străinătate.

N.S. Lunsky a introdus mai multe clasificări ale conturilor: 1) simple și combinate; 2) principal și auxiliar (de tranziție); 3) activ, pasiv, variabil; 4) pur și amestecat; 5) material, personal, eficient. Introducerea mai multor clasificări în teoria contabilă a fost o mare realizare.

Mulțumită lui N.S. Lunsky a fost o introducere în teoria contabilității pentru categoriile a ceea ce este și a ceea ce ar trebui să fie. Categoria a ceea ce există corespunde inventarului, categoria a ceea ce ar trebui corespunde soldului.

Reprezentant al școlii din Moscova - F.I. Belmer - și-a publicat principala lucrare în Bulgaria. El, dezvoltând doctrina bilanţului ca document independent de planul de conturi, a fost primul care a spus că bilanţul nu are conturi şi că „tabelul contabil de raportare poate să nu fie identic cu bilanţul principal al Registrul general fie în conținut, fie în rezultate.” Într-un spirit conservator, el credea că doar o înregistrare cronologică poate fi principala și, în acest sens, a subliniat primatul revistei asupra Registrului general./17, p.136/

În adâncul vechii societăți medievale, capitalismul a apărut încet și inevitabil. Purtătorii săi erau oameni curajoși, prădători, inteligenți și nemiloși, conchistadorii lumii comerciale. În jungla vieții economice, aveau nevoie de noi tehnici și metode, ghiduri mai precise și perfecte. Au găsit ceea ce căutau în contabilitatea în partidă dublă.

Originară din Italia, paradigma digrafică începe să se răspândească rapid în Europa de Vest, în acest marș victorios cucerind mințile negustorilor și bancherilor, contabililor și contabililor, antreprenorilor și oamenilor de stat, țară după țară.

Contabilitatea în patria partidei duble

La originile contabilității italiene găsim registrele contabile ale Romei Antice. La început, contabilitatea s-a dezvoltat aproape independent în fiecare companie. Apoi au apărut cărți tipărite și a apărut „contabilitatea tipărită”.

Aspectul său este asociat cu două nume: B. Cotrugli și L. Pacioli.

Benedetgo Cotrugli este un comerciant din Ragusa (Dubrovnik), autor al cărții „Despre comerț și comerciantul perfect”. Manuscrisul a fost scris în 1458. Patrizi l-a editat și publicat în 1573, adică la 115 ani de la data scrierii. În 1602, a doua, iar în 1990, a treia ediție a acestei cărți.

Luca Pacioli (1445-1517) - un matematician de renume mondial, un om de cunoștințe universale, un elev al lui Piero della Francesca și Leon Battista Albert, un prieten și profesor al lui Leonardo da Vinci.

Faima lui Pacioli se bazează pe celebrul XI Tratat de conturi și evidențe, cuprins în lucrarea fundamentală - „Suma aritmetică, geometrie, doctrina proporțiilor și raporturilor”

Tratatul a fost publicat cu patru ani mai devreme decât cărțile lui Aristotel și cu optsprezece ani mai devreme decât cele ale lui Platon. A fost tradus în multe limbi și, în ceea ce privește impactul său asupra contabilității, nicio altă lucrare nu se poate compara cu acesta.

Dar ne-am înșela grav dacă am reduce întreaga istorie contabilă a Italiei la aceste două nume.

Pe Peninsula Apeninine puteți găsi o galaxie de cercetători străluciți, ale căror lucrări, acum „încețoșate de trecerea timpului și indiferența” (X. JI. Borges), au determinat de mulți ani soarta afacerii noastre.

Scopul contabilității. L. Pacioli scria: „Contabilitatea este desfășurarea treburilor în ordinea cuvenită și așa cum trebuie, astfel încât să se poată obține fără întârziere tot felul de informații, atât cu privire la datorii, cât și la creanțe”. /18/

Astfel, deja în prima lucrare de contabilitate s-a subliniat că contabilitatea se ține pentru a identifica cu promptitudine cuantumul datoriilor și creanțelor (natura juridică a contabilității) și organizarea corespunzătoare a treburilor proprii (natura economică a contabilității). Așadar, încă de la primii pași apar două obiective interdependente.

Până în secolul al XX-lea. primul scop - un control pur sau, așa cum va spune Angelo di Pietro (1550-1590), o funcție „de protecție”, va fi considerat principalul - principalul.

Apoi, începând cu opera lui Bastiano Venturi (1655), scopul asociat managementului proceselor economice vine în prim plan. Venturi, în special, a considerat că contabilul trebuie să determine sfera de responsabilitate a administratorilor implicați în afacere și să asigure costuri minime eficienta intreprinderii.

Pentru atingerea obiectivelor stabilite pentru contabilitate a fost necesară completarea registrelor contabile. În acest sens, pentru multe secole care au urmat, toată contabilitatea a fost definită ca arta de a ține evidența. Uneori definiția a fost clarificată și s-a vorbit despre contabilitate „ca artă de a consemna faptele vieții economice” (Giovanni Antonio Moschetti - 1610).

Subiectul contabilității. Domeniul de aplicare al acestei tehnici s-a extins în mod constant. Cotruglia și Pacioli vorbesc doar despre contabilitate în comerț, iar intrarea dublă este descrisă în raport cu această ramură a economiei naționale.

Alvise Casanova (1558) a extins digrafismul la construcțiile navale, A. di Pietro (1586) - la contabilitatea gospodăriilor mănăstirești și a băncilor, în timp ce a exclus mijloacele fixe din obiectele contabilității curente, acestea din urmă erau luate în considerare doar în extrasele de inventar; DA. Moschetti (1610) - pentru industrie; Ludovico Flori (1636) - pentru spitale, organizații guvernamentale și chiar pentru gospodărie; în cele din urmă, Bastiano Venturi (1655) - despre agricultură.

Acesta din urmă a interpretat contabilitatea ca o ramură a dreptului administrativ și a descris subiectul contabilității ca fiind implementarea practică a funcțiilor administrative ale oricărei întreprinderi.

Inventar. L. Pacioli scria: „În primul rând, comerciantul trebuie să-și întocmească inventarul în detaliu”. Atât foile gratuite, cât și cărțile erau permise ca registre. (Girolamo Cardano a permis numai cărți.)

Secvența de aranjare a articolelor din inventar a fost determinată de gradul de protecție a proprietății împotriva eventualelor pierderi. A fost necesar să începem cu articole „care sunt mai valoroase și ușor de pierdut, cum ar fi numerar, bijuterii, argintărie etc.” Subliniind că „întregul inventar trebuie întocmit o singură dată”.

Nota. Practica de atunci știa diverse opțiuni. Astfel, in firma Bene, marfa era evaluata doar la preturi curente. preturile pietei, iar in firma lui Datini se prezentau marfa proprie la pret de achizitie sau la preturi de piata; dacă acestea din urmă erau mai mici, diferența era creditată la Pierderea mărfurilor.

Mărfuri în consignație și mărfuri acceptate pentru stocarea au fost luate în considerare doar în termeni fizici. A existat o procedură puțin diferită în ceea ce privește evaluarea terenurilor. In firma lui Datini au fost aratati la pretul de achizitie /10/.

La L. Pacioli găsim două recomandări contradictorii: vânzarea la prețuri cât mai mari și cost. Aplicarea primului principiu a condus la o supraestimare sistematică a cantității de capital și la o scădere a valorii profitului arătat. Familiarizarea cu Tratatul ne permite să concluzionam că L. Pacioli în contabilitatea curentă presupune evaluarea la cost. Di Pietro a inițiat așa-numita evaluare oportunistă bazată pe prețurile de vânzare. El a scris: „Veți număra restul la prețul la care sperați să îl vindeți” [Contabilitatea, 1895, p. 49]. Cu toate acestea, acest lucru a dus la denaturarea rezultatelor financiare.

Înregistrări cronologice și sistematice. Contabilitatea curentă era prevăzută în jurnal și în Registrul general.

Pacioli și D.A. Tagliente a închis conturile rezultate doar cu înregistrări în Registrul general, fără a le introduce în jurnal, ceea ce a lipsit de identitatea necesară rezultatelor înregistrărilor cronologice și sistematice. Domenico Mancini (1540), primul profesionist contabil care a început să scrie cărți, prin introducerea acestor înregistrări în jurnal, a creat condițiile pentru controlul înregistrării conturilor.

Clasificarea conturilor și intrare dublă. Primele încercări de clasificare a conturilor se regăsesc la autori italieni.

D. Mancini, care credea sincer că o persoană care nu este familiarizată cu contabilitatea în partidă dublă nu este foarte diferită de bovine, a împărțit toate conturile în conturile vii (așezări cu indivizi și persoane juridice) și morți (valori materiale și bănești).

În viitor, această clasificare va rămâne până în secolul al XX-lea. sub denumirea de conturi personale si materiale.

Această clasificare este eclectică, dar din ea, în esență, vor apărea două teorii - legale(interpretarea primelor conturi ca fiind vii, adică transferarea obiectului contabilității de la valori la persoanele implicate în procesele economice) și economic(interpretarea conturilor vii ca morți, adică concentrarea pe faptul că obiectul contabilității sunt valorile, și nu oamenii cu responsabilitățile și drepturile lor).

Flory a clasificat toate conturile în patru grupuri:

capital;

conturi nominale (operaționale);

conturi de tranzacționare (materiale);

conturi de decontare.

Grupul de conturi de exploatare este semnificativ; (De exemplu, de obicei nu este clar unde să se aloce costurile generale.)

La mijlocul secolului al XVIII-lea. Pietro Paolo Scali (1755) a împărțit conturile în trei grupe:

Proprietate (capital, profit și pierdere, rezultate);

Proprietate;

Corespondenții, adică debitori și creditori. / Contabilitate, 1895, p. 50/

Pentru D. Mancini și adepții săi, conturile personale erau doar o parte din conturile personale.

Toate conturile trebuie să fie legate prin intrare dublă. Giovanni Antonio Tagliente (1525), după ce a introdus denumirea de „evidență în partidă dublă”, a subliniat că, dacă nu există o înregistrare dublă în contabilitate, atunci nu există nicio bază pentru contabilitate.

Cu toate acestea, modul de explicare a naturii intrării duble a rămas neclar.

L. Pacioli a oferit o abordare personalizată, a cărei esență se poate reduce la faptul că relatările care iau în considerare obiectele neînsuflețite sunt considerate relatări ale indivizilor.

G. Luzzato a scris că „aspectul dublu al fiecărei operațiuni a devenit posibil deoarece nu numai persoane, ci și obiecte au început să apară ca debitori și creditori”.

Echilibru. Până la sfârșitul secolului al XIV-lea, comercianții medievali au întocmit bilanţuri nu numai pentru a controla cifra de afaceri. Comercianții și bancherii încep să folosească bilanțul ca instrument de control și management al economiei.

În societatea Medici, fiecare sucursală întocmea anual, la 24 martie, un bilanț, care, împreună cu o notă explicativă a managerului, era trimis la sediul principal din Florența, unde erau identificate creanțele restante și se făceau cereri către ramuri.

Aceeași cerere a fost făcută și în cazul creditelor excesive care amenințau să submineze capacitatea de plată a companiei. Uneori, la bilanţ era ataşat un certificat despre perspectivele de rambursare a datoriei.

Absența în practica contabilă a împărțirii conturilor în sintetice și analitice a dus la supraîncărcarea bilanțurilor firmelor medievale cu articole.

Astfel, bilanţul Băncii Sf. Gheorghe la 1 ianuarie 1409 conţinea 95 de elemente la activ şi 310 la pasiv. /Roover, p. 32/

Bilanțul sucursalei din Barcelona a companiei Datini (la 31 ianuarie 1399) - mai mult de 110 elemente în activ și aproximativ 60 în pasive.

Contabil. Deja în secolul al XVI-lea. A apărut ideea statutului juridic al unui contabil - un contabil.

În 1558, A. Kazakov scria: „Poziția notarului este oferită cu anumite garanții pentru binele comun, aceleași ar trebui să fie cerute de la contabili înainte de a le permite să țină evidența, deoarece îndatoririle lor nu sunt mai puțin importante decât funcțiile lui; un notar, dimpotrivă, chiar au valoare mai mare, deoarece notarilor nu li se dă credință fără certificate de martori, iar cărțile contabililor sunt de încredere fără alte certificate.”/Citat: Contabilitate, 1895, p. 106/

Această cerință a rămas o dorință bună, deoarece în acele vremuri contabilitatea era inseparabilă de o persoană, de un contabil, iar cerințele pentru un contabil corespundeau cunoștințelor despre contabilitate. Di Pietro, de exemplu, credea că un contabil ar trebui:

a fi capabil să fii inteligent;

au un caracter bun;

scris de mână clar;

au cunoștințe profesionale;

să fie avid de putere și ambițios;