Duș

Scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe din 13 iulie. Analiza publicațiilor. Cum se dovedește încălcarea fiscală intenționată

În temeiul unui contract de comision, una dintre părți (comisionarul) se obligă, în numele celeilalte părți (comitentul), contra cost, să efectueze una sau mai multe tranzacții în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului (clauza 1, articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).

Impozitarea în baza unui contract de comision are loc după cum urmează. Principalul transferă bunurile comisionarului. În acest caz, dreptul de proprietate asupra bunurilor nu trece către comisionar și, prin urmare, în baza articolului 39 din Cod, comisionul nu primește venituri din vânzarea bunurilor supuse TVA și impozitului pe venit. Principalul anulează drept cheltuieli suma remunerației plătită comisionarului și deduce TVA pe această sumă. Iar comisionarul calculează impozitul pe venit și TVA doar pe comision.

Dacă contractul de comision este reclasificat ca un contract de cumpărare și vânzare, atunci fostul principal va fi vânzătorul. Pentru el, data transferului dreptului de proprietate și data vânzării bunurilor vor fi considerate ziua în care bunurile sunt transferate cumpărătorului. Începând cu această dată, fostul mandant trebuie să reflecte încasările din vânzări în contabilitatea fiscală la calculul impozitului pe venit și TVA, întrucât nu a făcut acest lucru, în timpul auditului organul fiscal trebuie să perceapă impozit, amenzi și penalități. Organul fiscal trebuie să excludă din cheltuieli suma remunerației pe care a plătit-o intermediarului și să refuze deducerile de TVA din această sumă.

Fostul comisionar devine cumpărător și ulterior vânzător. Atunci când efectuează un audit, autoritatea fiscală trebuie să solicite și să analizeze următoarele documente și condiții ale tranzacției: un raport de la comisionarul (agent), data transferului de fonduri, o modificare a prețului în conformitate cu termenii contractului, o condiție de plată a mărfurilor cel târziu într-o anumită perioadă, o condiție de transfer a plății pentru mărfuri în rate, indiferent de implementarea acesteia.

În cazul acordurilor intermediare în conformitate cu art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, este necesar un raport al agentului comisionar (sau agentului - în cazul unui contract de agenție). Potrivit paragrafului 1 al art. 990 din Codul civil al Federației Ruse, un acord de comision trebuie încheiat pe cheltuiala principalului. Stabilirea, în cadrul analizei fluxului de fonduri în conturile curente ale contribuabilului, a transferului de fonduri înainte de vânzarea bunurilor indică faptul că acordul se execută pe cheltuiala comisionarului, ceea ce contravine naturii juridice a raporturilor de intermediar.

Prezența în contract a unei condiții de plată a mărfurilor nu mai târziu de o anumită perioadă contrazice și conceptul de tranzacție intermediară. Conform unui contract de comision, intermediarul transferă bani pentru bunuri după ce acestea sunt vândute. Prin acceptarea obligației de plată a bunurilor cel târziu la o anumită dată, comisionarul a acceptat să suporte riscul imposibilității vânzării ulterioare a bunurilor, care corespunde contractelor de cumpărare și vânzare, și nu contractelor de comision (clauza 1 din Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2004 N „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor în temeiul acordului de comisie”, denumită în continuare Scrisoarea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 85) ;

În baza unui contract de leasing financiar (contract de leasing), locatorul se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar de la un vânzător specificat de acesta și să furnizeze locatarului această proprietate contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară. În cazurile în care contractele de cumpărare și vânzare sunt înlocuite cu contracte de leasing, plata se face efectiv în rate și este desemnată drept plăți de leasing.

Principalul beneficiu al unui contract de leasing este că utilizarea acestuia permite contribuabilului să utilizeze amortizarea accelerată, ceea ce înseamnă că costul mijlocului fix va fi anulat ca cheltuieli cu impozitul pe profit de trei ori mai rapid.

Când efectuați o inspecție, trebuie să acordați atenție urmatoarele conditii contracte de leasing:

Contractul de leasing a fost încheiat pe o perioadă semnificativ mai scurtă decât perioada de amortizare integrală a proprietății;

Contractul nu conține condiții specifice unui contract de leasing. Toate componentele și condițiile (subiect, vânzător, termen, plată, condiții) trebuie să fie reflectate în contractul de leasing. În plus, contractul trebuie să indice în bilanţul cui va fi contabilizată proprietatea.

Dacă există astfel de circumstanțe, contractul de leasing poate fi recalificat ca contract de cumpărare și vânzare în condiții de plată în rate.

Vânzarea de acțiuni la capitalul autorizat - această tranzacție nu este supusă TVA (clauza 12, clauza 2, articolul 149 din Cod). Prin urmare, pentru a evita plata TVA-ului, contribuabilii înregistrează uneori vânzarea de bunuri imobiliare sau echipamente ca vânzarea unei cote din capitalul autorizat.

De exemplu. „Vânzătorul” contribuabilului a convenit cu cumpărătorul să vândă proprietatea. Pentru a face acest lucru, a creat o companie cu un capital minim autorizat (10.000 de ruble), apoi, printr-un contract de împrumut, a contribuit cu 65 de milioane de ruble la capitalul de navlosire al companiei. Cu acești bani împrumutați, Compania nou creată, controlată de aceasta, a cumpărat o proprietate de la contribuabil-„vânzător”. După care cumpărătorul a achiziționat o acțiune la această Societate. În acest caz, tranzacția de achiziție a unei acțiuni a acoperit tranzacția de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare.

Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se acorde atenție totalității circumstanțelor tranzacției, și anume:

Desfășurarea de activități financiare și economice reale de către SRL creat înainte și după tranzacția specificată, oferind raportare zero către organul fiscal;

Disponibilitatea proprietății pentru desfășurarea afacerilor;

Interdependența contrapărților;

Fluxul de numerar (decontări în timp scurt, printr-o singură bancă, utilizarea efectivă a aceleiași sume);

Disponibilitatea unui raport al evaluatorului cu privire la valoarea de piață a proprietății, scopul evaluării.

Schemele utilizate sunt rareori utilizate în forma lor pură, cel mai adesea, în practică, există o intersecție a mai multor scheme, care în sine indică acțiunile planificate ale contribuabilului și, prin urmare, devine mai dificilă și mai consumatoare de timp să se dovedească prezența unui latura subiectivă în acţiunile funcţionarilor contribuabilului.

Să luăm în considerare mai multe scheme înrudite.

Crearea unei structuri extinse de afaceri cu implicarea organizațiilor afiliate, relații cu care contribuabilul real formalizează contracte de agenție.

Această schemă este adiacentă schemei de fragmentare a afacerilor, în timp ce include elemente de atragere a companiilor fly-by-night, înlocuirea contractelor civile etc. În același timp, scopul implementării acesteia nu este reducerea poverii fiscale prin optimizarea sistemul de impozitare ales, ci pentru a devia veniturile reale de la impozitare. Schema este folosită mai des de întreprinderile implicate în operațiuni de export, în timp ce pentru a reduce suma veniturilor primite sub formă de câștiguri în valută străină în conturile în valută ale organizației, contribuabilul încheie contracte de agenție (acorduri de comision) cu furnizori fictive. , conform căreia contribuabilul, care este de fapt proprietarul bunurilor livrate la exportul de produse (are resurse proprii: baze de producție, suprafețe forestiere, vehicule pentru transportul acestora, muncitori, mulți ani de experiență în acest domeniu), se presupune că asigură încărcarea și vămuireîncărcătura comitentului, precum și titularul contractului de schimb valutar, adică acționează pe cheltuiala și în interesul comitentului. Ca urmare, venitul său impozabil este doar o remunerație de comision (agenție) pentru serviciile prestate principalului. Practica arată că impozitele pe venit nu sunt plătite nici de comisionar, nici de comisionar, întrucât comisionarul nu desfășoară activități financiare și economice reale, reflectând în contabilitatea întreprinderii cheltuieli care sunt de fapt egale cu partea de venit.

În acest caz, pentru a stabili intenționalitatea în acțiunile contribuabilului, este necesar:

Demonstrați caracterul fictiv al contractului de comision (prin analizarea acordului și a documentelor justificative ale acestuia, interogarea angajaților contribuabilului, analizarea bazei de resurse a acestuia cu includerea informațiilor de la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, Rostechnadzor, Rosreest și alte autorități de înregistrare despre proprietar Vehicul, obiecte imobiliare, utilaje specializate utilizate în producerea și furnizarea produselor vândute la export);

Identificați schema de încasare a fondurilor (de regulă, încasarea este efectuată de organizația principalului), identificând și interogând persoanele care încasează efectiv bani gheata(este recomandabil să se implice organul de anchetă), rezultatele activităților operaționale de investigație ar trebui incluse în materialul de audit fiscal;

Stabiliți afilierea principalului și a comisionarului (ar fi indicat să se implice un organism de investigație, rezultatele activităților operaționale de investigare ar trebui incluse în materialele de audit fiscal transmise organului de anchetă); În acest caz, informațiile despre un singur centru pentru întocmirea și depunerea rapoartelor fiscale (trimiterea unei cereri de conectare a adresei IP la locația reală a computerului de pe care sunt trimise rapoartele sau lucrul cu o bancă client pe conturile curente) sunt de valoare probatorie semnificativă; informațiile primite sunt supuse includerii materialelor de audit fiscal;

Interogați persoane din rândul contabililor atât ai mandantului, cât și ai comisionarului, constatând faptul menținerii unei contabilități unificate a întreprinderilor și interdependența acestora;

Stabiliți furnizorii efectivi și proprietarul produselor exportate, conștientizarea șefului organizației despre furnizorul real, ceea ce va dovedi cunoașterea relației fictive cu expeditorul.

Asigurarea rambursărilor ilegale de TVA prin creșterea costului produselor vândute la export prin creșterea numărului de vânzători afiliați, precum și a volumului și valorii costurilor suportate pentru producerea acestora.

Această schemă este nouă în ceea ce privește identificarea și proba, dar în prezent devine din ce în ce mai răspândită și utilizată. Este implementat de organizații afiliate, inclusiv producători reali de produse, furnizori fictivi de muncă (servicii) pentru producția sa, precum și exportatori fictivi. Implicarea acestor legături fictive permite, în lipsa justificării costurilor, creșterea costului produselor exportate și, pe cale de consecință, a TVA-ului, care ulterior este rambursat ilegal de la buget.

Pentru a forma o bază de probă pentru intenționalitatea unei infracțiuni fiscale și implicarea funcționarilor în comiterea acesteia, este necesar:

Colectați dovezi ale relației fictive dintre un furnizor real și producătorii fictivi de lucrări (servicii) (interogatori ale reprezentanților organizațiilor fictive, analizați istoria creării organizației (de regulă, organizațiile sunt create și utilizate de către persoanele implicate în implementarea o schemă penală de identificare a persoanelor care controlau efectiv contul curent al organizației, relațiile cu care au fost de natură fictive identificarea și interogarea persoanelor care au prestat servicii contabile (de regulă, acestea sunt aceleași persoane care prestează servicii pentru contribuabilul auditat); ), trimite solicitări și solicită informații despre adresele IP la locul de acces la rețea pentru transmiterea rapoartelor fiscale și gestionarea contului curent prin sistemul de acces electronic la distanță;

Stabiliți afilierea contribuabilului și a participanților fictivi la schemă (solicitați și atașați informații despre crearea și transferul drepturilor de participare la organizație la materialul de audit fiscal), analizați natura activităților economice ale organizațiilor afiliate fictive (ca un regulă, participanții la schemă sunt singurele contrapărți ale organizațiilor fictive), interoghează persoane din numărul de angajați ai organizațiilor afiliate contribuabilului, clarificând din acestea rolul și natura activităților lor (dacă există astfel de persoane), care este adevăratul conducător al organizației menționate, fiind inspectată participarea la activitățile sale a funcționarilor contribuabilului;

Obține informații despre implicarea funcționarilor contribuabilului inspectat în gestionarea efectivă a activităților fictive ale organizațiilor afiliate (inspectarea biroului de la locul de contabilitate al întreprinderilor pentru a detecta documentele care dovedesc emiterea de instrucțiuni obligatorii (se recomandă efectuează cu implicarea organului de anchetă), precum și solicitarea și anexarea la materialele inspecției fiscale a informațiilor despre persoanele care gestionează efectiv contul curent al organizațiilor utilizate în schemă (solicitări către banca de la locul de deschiderea conturilor curente ale organizațiilor, interogatorii reprezentanților băncilor care deservesc astfel de conturi).

În practică, există și alte scheme de evaziune fiscală care sunt comise prin inacțiune, de exemplu, neafișarea intenționată a facturilor de ajustare la primirea unei reduceri de la un furnizor pentru depășirea limitei de cumpărare a primei, care sunt dovedite prin compararea rapoartelor fiscale ale contribuabilului și furnizorul său, verificând corespondența primită și, de asemenea, interogând angajații contabili.

Numărul schemelor crește în fiecare an, iar calitatea lor se îmbunătățește, devin din ce în ce mai multietape, deoarece de partea contribuabililor fără scrupule există o resursă profesională uriașă de economiști, contabili și avocați, care obligă încă o dată legea. autoritățile de aplicare și de reglementare să lucreze mai unit.

14. Pentru a colecta calitativ dovezi ale intenției, este recomandabil ca autoritățile fiscale să organizeze inspecții fiscale la fața locului, cu participarea ofițerilor cu afaceri interne, precum și să se consulte suplimentar cu angajații organelor de afaceri interne care participă la fața locului. audit fiscal și angajați ai autorităților de investigație în conformitate cu acordurile încheiate de Serviciul Federal de Taxe din Rusia cu Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei și Comitetul de anchetă, precum și în cadrul activităților grupurilor de lucru interdepartamentale.

Recomandările privind problema atragerii angajaților organelor de afaceri interne pentru a participa la inspecțiile fiscale la fața locului efectuate de autoritățile fiscale sunt prezentate în paragraful 1.2 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 iulie 2013 N AS-4-2/ 13622@.

Problemele asupra cărora aceste consultări sunt adecvate includ aspecte de tactică, tehnici și metode de realizare a măsurilor de control fiscal care au analogi direcți în procesul penal, în special, efectuarea audierilor martorilor, inspecția teritoriilor, spațiilor, documentelor, obiectelor și sechestrului, sechestrul. de documente și articole, identificarea întrebărilor care pot fi adresate unui expert în timpul examinărilor legate de posibila falsificare a documentelor, semnături pe documente și alte examinări criminalistice.

Pentru a îmbunătăți calitatea colectării probelor, precum și pentru a determina direcțiile activităților de control fiscal, este recomandabil ca autoritățile fiscale să utilizeze rezultatele activităților operaționale de investigare transmise autorităților fiscale în baza părții 3 a articolului 11 din Legea federală din 12 august 1995 N 144-FZ „Cu privire la activitățile operaționale de investigație” „și în conformitate cu procedura aprobată prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei și al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 mai 2017 N 317 /MMV-7-2/481@.

15. Real Instrucțiuni nu conțin norme legale, nu precizează cerințe de reglementare și nu reprezintă un act juridic normativ. Acestea au un caracter informativ și explicativ și nu interferează cu contribuabilii (plătitori de taxe, agenţi fiscali), autoritățile fiscale, autoritățile de anchetă și instanțele trebuie să se ghideze după normele legale Federația Rusăîntr-o înţelegere diferită de interpretarea de mai sus.

Anexa nr. 1

SUL

ÎNTREBĂRI SUPUSE CONCLUZII OBLIGATORII DE LA SALARIAȚI

1. Când ați început să îndepliniți sarcini în funcția dvs.?

2. Care este educația ta, specialitatea?

3. Care sunt responsabilitățile dvs. de serviciu?

4. Ați mai îndeplinit sarcini similare?

5. Unde și cu cine ați lucrat înainte de SRL „1”?

6. Cine este implicat în selecția furnizorilor și subcontractanților pentru SRL „1”?

7. Cum căutați contrapărți, ce surse de informații folosiți atunci când alegeți contrapărțile?

8. Cine inițiază încheierea unui acord cu Furnizorii și de la cine vine oferta de a lucra cu un anumit furnizor?

9. Aprobarea acestei sau aceleia contrapărți este singura ta decizie sau una colectivă?

10. Există persoane sau departamente în organizație care sunt responsabile pentru alegerea unei anumite contrapărți? Vă rugăm să le indicați.

11. Ce responsabilități are organizația dumneavoastră atunci când identifică un furnizor?

12. Îl cunoașteți personal pe șeful organizației contrapartidei, în ce circumstanțe, când v-ați întâlnit?

13. Ce relații (prietenoase, de afaceri) vă unesc?

14. Ce lucrări (servicii) a efectuat organizația contrapartidă pentru dvs., ce bunuri a furnizat?

15. A oferit anterior această organizație servicii similare pentru dvs., a efectuat lucrări sau a furnizat bunuri?

16. Ce acțiuni ați întreprins pentru a stabili reputația de afaceri a organizației contrapartidei?

Semnarea contractului.

17. Cine dă instrucțiuni pentru pregătirea proiectelor de acorduri?

18. Cine din organizația dumneavoastră este responsabil pentru pregătirea proiectului de acord sau utilizați acorduri standard?

19. Comunicați personal cu potențiali parteneri, pe al căror teritoriu?

20. Ce întrebări puneți în timpul unei întâlniri, ce documente revizuiți?

21. Dacă contrapartea nu este situată în Moscova sau în regiunea Moscovei, cum interacționați?

22. Dacă este necesar, cui cereți informațiile de contact ale partenerului dvs.?

23. Cine coordonează proiectele de acorduri pentru semnarea ulterioară de către dumneavoastră?

24. Există documente de reglementare privind fluxul de documente în organizație?

25. Cine este responsabil pentru calitatea bunurilor și materialelor furnizate (combustibili și lubrifianți, piese de schimb etc.), servicii (transport etc.), lucrări (subcontractare)?

26. Denumiți programul care este utilizat pentru a contabiliza articolele de inventar.

27. Cum este organizat fluxul de documente în compania dumneavoastră din momentul în care documentul este primit de la furnizor până când bunurile (lucrări, servicii) sunt acceptate în contabilitate și reflectate în programul de contabilitate?

28. Cine are acces la bazele de date 1C-Contabilitate, 1C Comerț, 1C-Depozit?

29. Ați întâlnit furnizori de mărfuri (lucrări, servicii) fără scrupule ce ați întreprins în astfel de cazuri?

30. Cine din SRL „1” este responsabil pentru siguranța articolelor de inventar, cine ține evidența și ce documente interne sunt folosite pentru a anula articolele de inventar pentru departamentele lor pentru muncă?

31. Există un depozit și unde se află?

32. Cine controlează calitatea și cantitatea bunurilor (lucrări, servicii) furnizate?

33. Dacă munca este efectuată de subcontractanți, cine se ocupă de problemele de zi cu zi ale lucrătorilor și ale personalului de inginerie de la locul de muncă?

34. Sunteți personal prezent atunci când acceptați munca de la un subcontractant Ce documente semnați?

35. În cazul unui defect sau încălcare a tehnologiei de construcție pentru lucrările efectuate de un subcontractant, cine este responsabil pentru încălcările față de Client, către SRL „1”?

36. SRL „1” are un serviciu de securitate sau angajat care se ocupă de securitatea economică a organizației? Indicați numele, îndatoririle și responsabilitățile.

37. Precizați oficialul care avizează documentele pe care le pregătiți.

38. Enumerați numele documentelor pe care le pregătiți.

Anexa nr. 2

SUL

ÎNTREBĂRI SUBSUSE OBLIGATORII AUTORIZĂRII DIN MANAGER

(DE EXEMPLU, SRL „1”), PRIN SELECTAREA CONTRACTORILOR, PROCEDURĂ

SEMNAREA CONTRACTELOR, CONTABILITATEA MĂRFURILOR ȘI MATERIALELOR

1. Cine și în ce funcție lucrați la SRL „1”?

2. Când ați început să îndepliniți sarcini în funcția dvs.?

3. Cine te-a numit în această funcție?

4. Unde și cu cine ați lucrat înainte de SRL „1”?

5. Ați mai îndeplinit sarcini similare sau lucrați la SRL „1” o nouă abilitate profesională?

6. Fondatorii interferează direct cu activitățile financiare și economice ale SRL „1”?

7. Dacă fondatorii se amestecă în activitățile financiare și economice ale SRL „1”, atunci cum se întâmplă acest lucru?

8. Transmiteți fondatorilor rapoarte privind rezultatele activităților financiare și economice ale SRL „1”?

9. Sunteți de acord cu fondatorii cu privire la alegerea contrapărților sau a cheltuielilor care trebuie suportate?

10. Cine din organizația dumneavoastră este responsabil pentru pregătirea contractelor pentru semnarea de către părți?

11. Cine este implicat în selecția furnizorilor și subcontractanților pentru SRL „1”?

12. Cum se desfășoară căutarea contrapărților?

13. Ce surse de informații folosiți atunci când alegeți contractori?

14. Câți oameni din departamentul dvs. caută furnizori?

15. Cum comunicați de obicei cu furnizorul: prin poștă, personal, printr-un intermediar?

16. Descrieți procesul de pregătire a unui contract în cadrul unei organizații atunci când identificați un furnizor.

17. Este aprobarea unei anumite contrapărți o decizie unică sau colectivă?

18. Dacă decizia este colectivă, numiți factorii de decizie.

19. Dacă decizia este luată individual, inițiați încheierea unui acord cu acest furnizor anume?

20. Există persoane sau departamente în organizație care sunt responsabile pentru alegerea uneia sau a alteia contrapărți? Vă rugăm să le indicați.

21. Ce responsabilități are organizația dumneavoastră atunci când identifică un furnizor?

22. Cine determină ce furnizori să aleagă?

23. Cine dă instrucțiuni pentru pregătirea proiectelor de acorduri?

24. Cine inițiază încheierea unui acord cu furnizorii și cine face propunerea de a lucra cu un anumit furnizor?

Pentru a stabili identitatea managerului contrapartidei si reputatia de afaceri a organizatiei contrapartidei.

25. Îl cunoașteți personal pe șeful organizației contrapartidei, în ce circumstanțe, când v-ați întâlnit?

26. Ce relații (prietenoase, de afaceri) te unesc?

27. Ce lucrări (servicii) a efectuat organizația contrapartidă pentru dvs., ce bunuri a furnizat?

28. Anterior, această organizație a furnizat servicii similare pentru dvs., a efectuat lucrări sau a furnizat bunuri?

29. Ce acțiuni ați întreprins pentru a stabili reputația de afaceri a organizației contrapartidei?

Semnarea unui contract și contabilizarea bunurilor (lucrări, servicii).

30. Există documente de reglementare privind fluxul de documente în organizație?

31. Cine este responsabil pentru cantitatea și calitatea bunurilor și materialelor furnizate (combustibili și lubrifianți, piese de schimb etc.), servicii (transport etc.), lucrări (subcontractare)?

32. Cine acceptă documentele primare de la furnizor (TN, TN, TORG-12, Acte), cine semnează documentul, unde se acceptă mărfurile (lucrări, servicii) conform documentului?

33. Cine trebuie să fie prezent atunci când acceptă bunuri (lucrări, servicii)?

34. Ați întâlnit furnizori de mărfuri fără scrupule (lucrări, servicii) ce ați întreprins în astfel de cazuri?

35. Cine în SRL „1” este responsabil pentru siguranța articolelor de inventar, cine ține evidența?

36. Există un depozit și unde se află, cine este depozitarul?

37. Dacă sunt prezenți reprezentanți ai Clientului la acceptarea lucrărilor de la un subcontractant, cine este prezent exact și ce documente sunt semnate?

38. În cazul unui defect sau încălcare a tehnologiei pentru munca efectuată de un subcontractant, cine este responsabil pentru încălcările către Client, către SRL „1”?

39. Cine întocmește reclamații de la SRL „1” către subcontractant în cazul unei defecțiuni sau încălcări ale tehnologiei și cine semnează astfel de documente?

40. SRL „1” are un serviciu de securitate sau angajat care se ocupă de securitatea economică a organizației?

41. Pe ce computer al funcționarului sunt instalate bazele de date 1C-Contabilitate, 1C-Trade, 1C-Depozit?

42. Cine are acces la bazele de date 1C-Accounting, 1C-Trade, 1C-Warehouse?

1. DISPOZIȚII GENERALE
1.1. Politica de prelucrare a datelor cu caracter personal (denumită în continuare Politica) a fost elaborată în
în conformitate cu Legea federală din 27 iulie 2006. Nr. 152-FZ „Cu privire la datele cu caracter personal” (denumit în continuare FZ-152).
1.2. Prezenta Politică stabilește procedura de prelucrare a datelor cu caracter personal și măsurile de asigurare a securității datelor cu caracter personal la Colegiul de Avocați „Avocați Fiscali” SRL (denumit în continuare Operatorul) în scopul protejării drepturilor și libertăților unei persoane și ale cetățeanului în momentul prelucrării. datele sale cu caracter personal, inclusiv protecția drepturilor la viață privată, a secretelor personale și de familie.
1.3. Politica folosește următoarele concepte de bază:
- prelucrarea automată a datelor cu caracter personal - prelucrarea datelor cu caracter personal folosind tehnologia informatică;
- blocarea datelor cu caracter personal - încetarea temporară a prelucrării datelor cu caracter personal (cu excepția cazurilor în care prelucrarea este necesară pentru clarificarea datelor cu caracter personal);
- sistem informațional de date cu caracter personal - un set de date cu caracter personal conținute în baze de date și care asigură prelucrarea acestora tehnologia Informatieiși mijloace tehnice;
- depersonalizarea datelor cu caracter personal - acțiuni în urma cărora este imposibil să se determine fără utilizarea unor informații suplimentare dreptul de proprietate asupra datelor cu caracter personal asupra unui anumit subiect al datelor cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal - orice acțiune (operațiune) sau set de acțiuni (operații) efectuate folosind instrumente de automatizare sau fără utilizarea unor astfel de mijloace cu date personale, inclusiv colectarea, înregistrarea, sistematizarea, acumularea, stocarea, clarificarea (actualizarea, modificarea) , extragerea , utilizarea, transferul (distribuirea, furnizarea, accesul), depersonalizarea, blocarea, ștergerea, distrugerea datelor cu caracter personal;
- operator - organ de stat, organ municipal, persoană juridică sau fizică, independent sau în comun cu alte persoane care organizează și (sau) desfășoară prelucrarea datelor cu caracter personal, precum și determină scopurile prelucrării datelor cu caracter personal, componența datelor cu caracter personal; de prelucrat, acțiuni (operațiuni), efectuate cu date personale;
- date personale – orice informație referitoare la o persoană fizică direct sau indirect identificată sau identificabilă (subiectul datelor cu caracter personal);
- furnizarea de date cu caracter personal – acțiuni care vizează dezvăluirea datelor cu caracter personal unei anumite persoane sau unui anumit cerc de persoane;
- diseminarea datelor cu caracter personal - acțiuni care vizează dezvăluirea datelor cu caracter personal unui număr nedeterminat de persoane (transferul datelor cu caracter personal) sau familiarizarea cu datele personale către un număr nelimitat de persoane, inclusiv publicarea datelor cu caracter personal în mass-media, postarea în informații și rețele de telecomunicații sau furnizarea de acces la date personale în orice alt mod;
- transfer transfrontalier de date cu caracter personal - transfer de date cu caracter personal pe teritoriul unui stat străin către o autoritate a unui stat străin, o persoană fizică străină sau o persoană juridică străină.
- distrugerea datelor cu caracter personal - acțiuni în urma cărora este imposibilă restabilirea conținutului datelor cu caracter personal în sistemul de informații cu caracter personal și (sau) în urma cărora mediile materiale ale datelor cu caracter personal sunt distruse;
1.4. Compania este obligată să publice sau să ofere în alt mod acces nerestricționat la această Politică de prelucrare a datelor cu caracter personal, în conformitate cu partea 2 a art. 18.1. Legea federală 152.
2. PRINCIPII ŞI CONDIŢII PENTRU PRELUCRAREA DATELOR PERSONALE
2.1. Principii de prelucrare a datelor cu caracter personal
2.1.1. Prelucrarea datelor cu caracter personal de către Operator se realizează pe baza următoarelor principii:
- legalitatea și temeiul echitabil;
- limitarea prelucrarii datelor cu caracter personal la realizarea unor scopuri specifice, predeterminate si legitime;
- prevenirea prelucrării datelor cu caracter personal incompatibile cu scopurile colectării datelor cu caracter personal;
- prevenirea comasării bazelor de date care conțin date cu caracter personal, a căror prelucrare se efectuează în scopuri care sunt incompatibile între ele;
- prelucrarea numai a acelor date cu caracter personal care îndeplinesc scopurile prelucrării acestora;
- conformitatea continutului si volumului datelor cu caracter personal prelucrate cu scopurile declarate de prelucrare;
- inadmisibilitatea prelucrării datelor cu caracter personal care este excesivă în raport cu scopurile declarate ale prelucrării acestora;
- asigurarea acurateții, suficienței și relevanței datelor cu caracter personal în raport cu scopurile prelucrării datelor cu caracter personal;
- distrugerea sau depersonalizarea datelor cu caracter personal la atingerea scopurilor prelucrării acestora sau în cazul pierderii necesității de a atinge aceste obiective, în cazul în care Operatorului este imposibil să elimine încălcările datelor cu caracter personal, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
2.2. Conditii de prelucrare a datelor cu caracter personal
2.2.1. Operatorul prelucrează datele cu caracter personal dacă există cel puțin una dintre următoarele condiții:
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează cu acordul subiectului datelor cu caracter personal la prelucrarea datelor sale cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru administrarea justiției, executarea unui act judiciar, actul altui organ sau funcționar, sub rezerva executării în conformitate cu legislația Federației Ruse privind procedurile de executare silita;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru executarea unui acord la care subiectul datelor cu caracter personal este parte sau beneficiar sau garant, precum și pentru încheierea unui acord la inițiativa subiectului datelor cu caracter personal sau a unui acord în baza căruia subiectul datelor cu caracter personal va fi un beneficiar sau un garant;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru exercitarea drepturilor și intereselor legitime ale operatorului sau ale terților sau pentru atingerea unor obiective semnificative din punct de vedere social, cu condiția ca drepturile și libertățile subiectului datelor cu caracter personal să nu fie încălcate;
- se efectuează prelucrarea datelor cu caracter personal, accesul la care este asigurat de către un număr nelimitat de persoane de către subiectul datelor cu caracter personal sau la cererea acestuia (denumite în continuare date cu caracter personal disponibile publicului);
- se realizează prelucrarea datelor cu caracter personal supuse publicării sau dezvăluirii obligatorii în conformitate cu legea federală.
2.3. Confidențialitatea datelor cu caracter personal
2.3.1. Operatorul și alte persoane care au acces la datele cu caracter personal sunt obligate să nu dezvăluie terților sau să distribuie date cu caracter personal fără acordul subiectului datelor cu caracter personal, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
2.4. Surse publice de date cu caracter personal
2.4.1. În scopul asistenței informaționale, Operatorul poate crea surse disponibile public de date cu caracter personal ale persoanelor vizate, inclusiv directoare și agende de adrese. Sursele publice de date cu caracter personal, cu acordul scris al subiectului datelor cu caracter personal, pot include numele, prenumele, patronimul, data și locul nașterii, funcția, numerele acestuia. numere de contact, abordare E-mailși alte date cu caracter personal furnizate de subiectul datelor cu caracter personal.
2.4.2. Informațiile despre subiectul datelor cu caracter personal trebuie excluse în orice moment din sursele publice de date cu caracter personal la solicitarea subiectului datelor cu caracter personal, a organismului autorizat pentru protecția drepturilor persoanelor vizate sau prin hotărâre judecătorească.
2.5. Categorii speciale de date cu caracter personal
2.5.1. Prelucrarea de către Operator a unor categorii speciale de date cu caracter personal referitoare la rasă, naționalitate, opinii politice, convingeri religioase sau filozofice, stare de sănătate, viata intima, este permisă în cazurile în care:
- subiectul datelor cu caracter personal și-a dat consimțământul în scris pentru prelucrarea datelor sale cu caracter personal;
- datele cu caracter personal sunt puse la dispoziția publicului de către subiectul datelor cu caracter personal;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în conformitate cu legislația privind asistența socială de stat, legislația muncii, legislația Federației Ruse privind pensiile de stat și pensiile de muncă;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru a proteja viața, sănătatea sau alte interese vitale ale subiectului datelor cu caracter personal sau viața, sănătatea sau alte interese vitale ale altor persoane și obținerea consimțământului subiectului datelor cu caracter personal este imposibilă;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în scopuri medicale și preventive, în scopul stabilirii unui diagnostic medical, prestării de servicii medicale și medicale și sociale, cu condiția ca prelucrarea datelor cu caracter personal să fie efectuată de către o persoană angajată profesional în activități medicale și obligat în conformitate cu legislația Federației Ruse să păstreze confidențialitatea medicală;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru stabilirea sau exercitarea drepturilor subiectului datelor cu caracter personal sau ale terților, precum și în legătură cu înfăptuirea justiției;
- prelucrarea datelor cu caracter personal se realizează în conformitate cu legislația privind tipurile de asigurări obligatorii, cu legislația asigurărilor.
2.5.2. Prelucrarea categoriilor speciale de date cu caracter personal efectuată în cazurile prevăzute la paragraful 4 al articolului 10 din Legea federală nr. 152 trebuie să înceteze imediat dacă sunt eliminate motivele pentru care s-a efectuat prelucrarea acestora, dacă legea federală nu prevede altfel. .
2.5.3. Prelucrarea datelor cu caracter personal din cazierul judiciar poate fi efectuată de către Operator numai în cazurile și în modul stabilite în conformitate cu legile federale.
2.6. Date personale biometrice
2.6.1. Informațiile care caracterizează caracteristicile fiziologice și biologice ale unei persoane, pe baza cărora se poate stabili identitatea acesteia - date cu caracter personal biometrice - pot fi prelucrate de către Operator numai cu acordul în scris al subiectului datelor cu caracter personal.
2.7. Încredințarea prelucrării datelor cu caracter personal unei alte persoane
2.7.1. Operatorul are dreptul de a încredința prelucrarea datelor cu caracter personal unei alte persoane cu acordul subiectului datelor cu caracter personal, dacă legea federală nu prevede altfel, în baza unui acord încheiat cu această persoană. Persoana care prelucrează datele cu caracter personal în numele Operatorului este obligată să respecte principiile și regulile de prelucrare a datelor cu caracter personal prevăzute de Legea Federală nr. 152 și de prezenta Politică.
2.8. Prelucrarea datelor cu caracter personal ale cetățenilor Federației Ruse
2.8.1. În conformitate cu articolul 2 din Legea federală din 21 iulie 2014 N 242-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind clarificarea procedurii de prelucrare a datelor cu caracter personal în rețelele de informații și telecomunicații” la colectarea datelor cu caracter personal, inclusiv prin intermediul rețelei de telecomunicații informaționale „Internet”, operatorul este obligat să asigure înregistrarea, sistematizarea, acumularea, stocarea, clarificarea (actualizarea, modificarea), preluarea datelor cu caracter personal ale cetățenilor Federației Ruse folosind baze de date situate pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția pentru urmatoarele cazuri:
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru atingerea scopurilor prevăzute de un tratat internațional al Federației Ruse sau de lege, pentru implementarea și îndeplinirea funcțiilor, puterilor și responsabilităților atribuite operatorului prin legislația Federației Ruse;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru administrarea justiției, executarea unui act judiciar, actul altui organ sau funcționar, supus executării în conformitate cu legislația Federației Ruse privind procedurile de executare (denumită în continuare executarea unui act judiciar);
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru executarea atribuțiilor autorităților executive federale, organismelor fondurilor extrabugetare de stat, autorităților executive ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organismelor administrația localăși funcțiile organizațiilor implicate în furnizarea de servicii de stat și, respectiv, municipale, prevăzute de Legea federală din 27 iulie 2010 N 210-FZ „Cu privire la organizarea prestării de servicii de stat și municipale”, inclusiv înregistrarea subiectului a datelor cu caracter personal pe portalul unificat al serviciilor de stat și municipale și (sau ) portalurile regionale ale serviciilor de stat și municipale;
- prelucrarea datelor cu caracter personal este necesară pentru activitățile profesionale ale unui jurnalist și (sau) activitățile legitime ale unui mijloc de informare în masă sau activități științifice, literare sau de altă natură creativă, cu condiția ca drepturile și interesele legitime ale subiectului datelor cu caracter personal să fie neincalcat.
2.9. Transfer transfrontalier de date cu caracter personal
2.9.1. Operatorul este obligat să se asigure că statul străin pe al cărui teritoriu se intenționează transferul datelor cu caracter personal asigură o protecție adecvată a drepturilor subiecților datelor cu caracter personal înainte de începerea unui astfel de transfer.
2.9.2. Transferul transfrontalier de date cu caracter personal pe teritoriul statelor străine care nu asigură o protecție adecvată a drepturilor persoanelor vizate se poate efectua în următoarele cazuri:
- prezența consimțământului scris al subiectului datelor cu caracter personal pentru transferul transfrontalier al datelor sale cu caracter personal;
- executarea unui contract la care subiectul datelor cu caracter personal este parte.
3. DREPTURILE SUBIECTULUI DATELOR PERSONALE
3.1. Consimțământul subiectului datelor cu caracter personal pentru prelucrarea datelor sale personale
3.1.1. Subiectul datelor cu caracter personal decide să furnizeze datele sale cu caracter personal și își dă acordul pentru prelucrarea acestora în mod liber, din proprie voință și în interes propriu. Consimțământul pentru prelucrarea datelor cu caracter personal poate fi dat de subiectul datelor cu caracter personal sau de reprezentantul acestuia sub orice formă care permite confirmarea faptului primirii acestora, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel.
3.2. Drepturile subiectului datelor cu caracter personal
3.2.1. Subiectul datelor cu caracter personal are dreptul de a primi de la Operator informații cu privire la prelucrarea datelor sale personale, cu excepția cazului în care acest drept este limitat în conformitate cu legile federale. Subiectul datelor cu caracter personal are dreptul de a cere de la Operator clarificarea datelor sale cu caracter personal, blocarea sau distrugerea acestora în cazul în care datele cu caracter personal sunt incomplete, depășite, inexacte, obținute ilegal sau nu sunt necesare pentru scopul declarat al prelucrării, precum și ca să ia măsurile prevăzute de lege pentru protejarea drepturilor sale .
3.2.2. Prelucrarea datelor cu caracter personal în scopul promovării bunurilor, lucrărilor, serviciilor pe piață prin realizarea de contacte directe cu subiectul datelor cu caracter personal (consumator potențial) folosind mijloace de comunicare, precum și în scopuri de propagandă politică, este permisă numai cu acordul prealabil al subiectului datelor cu caracter personal.
3.2.3. Operatorul este obligat să oprească imediat, la cererea persoanei vizate, prelucrarea datelor sale personale în scopurile de mai sus.
3.2.4. Este interzisă luarea deciziilor bazate exclusiv pe prelucrarea automată a datelor cu caracter personal care dau naștere la consecințe juridice în legătură cu subiectul datelor cu caracter personal sau care îi afectează în alt mod drepturile și interesele legitime, cu excepția cazurilor prevăzute de legile federale, sau cu prevederile scrise. consimțământul subiectului datelor cu caracter personal.
3.2.5. În cazul în care subiectul datelor cu caracter personal consideră că Operatorul își prelucrează datele cu caracter personal încălcând cerințele Legii Federale-152 sau îi încalcă în alt mod drepturile și libertățile, subiectul datelor cu caracter personal are dreptul de a contesta acțiunile sau inacțiunea Operatorului. la Organismul Autorizat pentru Protecția Drepturilor Subiecților Datelor cu Caracter Personal sau în instanță .
3.2.6. Subiectul datelor cu caracter personal are dreptul la protecția drepturilor și intereselor sale legitime, inclusiv la compensarea pierderilor și (sau) la compensarea prejudiciului moral.
4. ASIGURAREA SECURITATII DATELOR PERSONALE
4.1. Securitatea datelor cu caracter personal prelucrate de Operator este asigurată prin implementarea măsurilor legale, organizatorice și tehnice necesare pentru a asigura cerințele legislației federale în domeniul protecției datelor cu caracter personal.
4.2. Pentru a preveni accesul neautorizat la datele cu caracter personal, Operatorul aplică următoarele măsuri organizatorice și tehnice:
- numirea funcționarilor responsabili cu organizarea prelucrării și protecției datelor cu caracter personal;
- limitarea numărului de persoane autorizate să prelucreze date cu caracter personal;
- familiarizarea subiecților cu cerințele legislației federale și ale documentelor de reglementare ale Operatorului pentru prelucrarea și protecția datelor cu caracter personal;
- organizarea contabilității, stocării și circulației suporturilor care conțin informații cu date personale;
- identificarea amenințărilor la adresa securității datelor cu caracter personal în timpul prelucrării acestora, formarea modelelor de amenințări pe baza acestora;
- dezvoltarea unui sistem de protecție a datelor cu caracter personal bazat pe un model de amenințare;
- utilizarea instrumentelor de securitate a informațiilor care au trecut procedura de evaluare a conformității cu cerințele legislației Federației Ruse în domeniul securității informațiilor, în cazurile în care utilizarea unor astfel de mijloace este necesară pentru neutralizarea amenințărilor actuale;
- verificarea gradului de pregătire și eficacitate a utilizării instrumentelor de securitate a informațiilor;
- diferențierea accesului utilizatorilor la resursele informaționale și software-ul și hardware-ul pentru prelucrarea informațiilor;
- înregistrarea și contabilizarea acțiunilor utilizatorilor sistemelor informatice de date cu caracter personal;
- utilizarea instrumentelor antivirus și a instrumentelor de recuperare pentru sistemul de protecție a datelor cu caracter personal;
- aplicarea, acolo unde este necesar, a instrumentelor de screening firewall, de detectare a intruziunilor, analiză de securitate și instrumente de protecție a informațiilor criptografice;
- organizarea controlului accesului pe teritoriul Operatorului, securitatea spatiilor cu mijloace tehnice de prelucrare a datelor cu caracter personal.
5. DISPOZIȚII FINALE
5.1. Alte drepturi și obligații ale Operatorului în legătură cu prelucrarea datelor cu caracter personal sunt determinate de legislația Federației Ruse în domeniul datelor cu caracter personal.
5.2. Angajații Operatorului care se fac vinovați de încălcarea regulilor care guvernează prelucrarea și protecția datelor cu caracter personal poartă răspundere materială, disciplinară, administrativă, civilă sau penală în modul prevăzut de legile federale.

Prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2017 Nr. ED-4-2/13650@, recomandări metodologice „Cu privire la cercetarea și dovada faptelor de neplată deliberată sau de plată incompletă a impozitului (taxa)”, elaborate împreună cu Comitetul de anchetă al Rusiei, au fost trimise autorităților teritoriale pentru implementare.

Recomandările descriu suficient de detaliat modalitățile propuse pentru utilizare pentru a dovedi faptele de neplată intenționată sau de plată incompletă a sumelor impozitului (taxa) în vederea aducerii în judecată în temeiul clauzei 3 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede aplicarea de sancțiuni în valoare de 40% din suma neachitată. Totodată, autorii documentului nu ascund faptul că nu numai că urmăresc scopul majorării cuantumului amenzii în temeiul acestui articol, ci mizează și pe îmbunătățirea perspectivei juridice penale a materialelor transmise autorităților de anchetă. pentru a rezolva problema deschiderii unui dosar penal.

Pentru atingerea acestor obiective, documentul prevede o repartizare foarte controversată a competențelor părților. De exemplu, autoritățile fiscale ar trebui, atunci când iau decizii privind tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, să rezolve problemele de calificare a acțiunilor contribuabilului în temeiul clauzei 3 a art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de recomandările angajaților organului de anchetă pe baza rezultatelor familiarizării lor preliminare cu materialele inspecțiilor fiscale. Acest lucru nu este prevăzut nici de codul fiscal, nici de Ordinul „Cu privire la aprobarea procedurii de interacțiune între organele de afaceri interne și organele fiscale pentru prevenirea, depistarea și reprimarea infracțiunilor și infracțiunilor fiscale”, înregistrat la Ministerul Justiției din Federația Rusă.

Cum se dovedește încălcarea fiscală intenționată

De cel mai mare interes sunt metodele de identificare și demonstrare a intenției contribuabilului de a comite o încălcare fiscală.

Recomandările propun următorul algoritm pentru demonstrarea intenției.

1. Investigați întrebarea dacă a existat intenția de a comite o infracțiune(clauza 4 din Recomandări).

Recomandările conțin concluzia că dovedirea intenției nu este întotdeauna însoțită de o evaluare a atitudinii psihice interne a subiecților care au săvârșit o infracțiune fiscală față de infracțiune. Instanțele dezvăluie vinovăția prin stabilirea absenței accidentelor într-o serie (lanț) de evenimente și acțiuni legate de împrejurările infracțiunii săvârșite. În același timp, este de remarcat faptul că această serie de acțiuni non-aleatorie, chiar dacă presupuse de persoane independente, trebuie să fie subordonată unei singure voințe și să conducă la un rezultat ilegal.

Această poziție este ilustrată prin exemple din practică, conform cărora intenția este dovedită prin identificarea unui set de circumstanțe, de exemplu, prezența documentelor primare nesigure, utilizarea unor sume mari de numerar, lipsa înregistrării contrapărții în Unitatea Registrul de stat al persoanelor juridice, natura formală a fluxului de documente, interacțiunea cu companii de o zi etc.

Într-adevăr, în practica judiciară există o abordare similară. Cu toate acestea, este de remarcat faptul că din ce în ce mai des instanțele încep să se îndrepte către latura subiectivă a intenției și refuză să urmărească în temeiul paragrafului 3 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă nu sunt stabilite toate elementele de vinovăție, de exemplu:

la aducerea contribuabilului în fața justiției în temeiul clauzei 3 a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală trebuie să stabilească și să confirme cu dovezi nu numai circumstanțele săvârșirii unei infracțiuni fiscale imputate, în urma căreia contribuabilul nu a plătit sau a plătit incomplet taxa (partea obiectivă ), dar și împrejurările care caracterizează atitudinea efectivă a contribuabilului față de fapta săvârșită de acesta (latura subiectivă) (Rezoluția Judecătoriei Volga din 28 iulie 2016 în dosarul nr. A65-24268/2015);

Elementele unei infracțiuni fiscale intenționate sunt: conștientizarea de către persoana care a săvârșit infracțiunea a caracterului ilegal al acțiunilor sale; dorința sau presupunerea conștientă a apariției unor consecințe dăunătoare ale unor astfel de acțiuni (articolul 110 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe bună dreptate a afirmat instanța de fond elementele necesare forma intenționată a vinovăției nu a fost stabilită de organul fiscal și nu este reflectată în decizia luată în considerare (Rezoluția 7 AAS din 19 decembrie 2016 în dosarul nr. A27-18563/2015);

organul fiscal a stabilit și descris în detaliu latura obiectivă a infracțiunii, dar latura subiectivă a infracțiunii nu a fost înregistrată corespunzător (Rezoluția 4 AAS din 12.04.2017 în dosarul nr. A78-10713/2016).

Astfel, contribuabilii ar trebui să atragă atenția instanțelor de judecată asupra absenței unei descrieri a laturii subiective a intenției în decizia luată pe baza rezultatelor unui control fiscal.

Recomandările propun, de asemenea, evitarea evaluării tranzacțiilor ca fiind imaginare sau simulate și să nu se utilizeze următoarele formulări atunci când se dovedește vinovăția sub formă de intenție: „rea-credință a contribuabilului”, „neexercitarea diligenței necesare”, „planificare fiscală agresivă”.

Acest lucru se datorează faptului că instanțele pot interpreta aceste formulări ca un indiciu al vinovăției sub formă de neglijență (Rezoluții Tribunalului Administrativ Districtual Volga din 26 aprilie 2016 în dosarul nr. A72-3624/2015, 4AAS din 15 februarie 2016). , 2017 în dosarul Nr. A78-7357/2016 ).

Totodată, instanțele au în vedere că, dacă intenția de a comite o infracțiune nu este dovedită, atunci competența lor nu include modificarea calificărilor acțiunilor contribuabilului din clauza 3 a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse la paragraful 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluții 19 AAS din 5 noiembrie 2015 în cazul nr. A08-3638/2014, 4 AAS din data de 12 aprilie 2017 în cazul nr. A78-10713/2016). În acest caz, instanțele trebuie să refuze organului fiscal să tragă la răspundere contribuabilul.

2. Identificați oficialii organizației în urma cărora a fost comisă o infracțiune fiscală (clauza 5 din Recomandări).

Astfel de persoane pot include:

șeful organizației contribuabililor,

contabil șef (contabil),

persoanele care au îndeplinit efectiv atribuțiile de manager sau contabil șef (contabil);

alte persoane, dacă acestea au fost autorizate în mod expres de către organul de conducere al organizației să efectueze astfel de acțiuni.

În acest scop, în cadrul unui control fiscal se colectează și se examinează următoarele: tabele de personal, ordine de numire în funcții, documente privind aducerea persoanelor în răspundere administrativă, acorduri cu organizarea de conducere sau manager, procură, descrierea postului, explicații de la oficialități.

Materialele de mai sus sunt corelate cu documentele primare, inclusiv pentru identificarea faptelor de „atipicitate” a fluxului de documente, contracte individuale, efectuarea tranzacțiilor individuale neconforme cu regulile interne ale companiei, executarea tranzacțiilor individuale de către persoane de conducere „de încredere”, lipsa de informații despre tranzacțiile individuale de la persoanele responsabile de obicei de pregătirea acestora.

Acest lucru se datorează faptului că, în virtutea clauzei 4 a art. 110 din Codul fiscal al Federației Ruse, vinovăția unei organizații pentru comiterea unei infracțiuni fiscale este determinată în funcție de vinovăția funcționarilor săi sau a reprezentanților săi, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la comiterea acestei infracțiuni fiscale.

În cazurile în care organul fiscal nu identifică anumite persoane vinovate de săvârșirea infracțiunii reproșate, i se poate refuza urmărirea penală în temeiul clauzei 3 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluții ale Tribunalului Administrativ al Districtului Siberiei de Est din 19 mai 2017 în cazul nr. A78-1080/2016, din 22 mai 2017 în cazul nr. A78-7357/2016, Tribunalul Administrativ al Districtului Volga din 17 martie 2016 în dosarul nr. A72-15231/ 2014).

3. Identificați și utilizați pentru a confirma intenția surse externe, și anume sentințe judecătorești(clauza 6 din Recomandări).

Mai mult, aceste sentințe se pot aplica atât funcționarilor organizației auditate, cât și contrapărților acesteia. Prezența unui verdict împotriva funcționarilor partenerilor într-o tranzacție este adesea apreciată de instanțele ca dovadă a lipsei de realitate a tranzacției și, în consecință, prezența intenției de a comite un act ilegal (Rezoluția Tribunalului Districtual Volga din 02.09.2017 în dosarul nr. A65-9775/2015, sectorul Judecătoriei Siberia de Vest din data de 20 iulie 2017 în dosarul nr. A45-18177/2015, AS al raionului Ural din data de 8 noiembrie 2016 nr. F09- 9526/16 în dosarul Nr. A76-1603/2016).

Este de remarcat faptul că, în practică, autoritățile fiscale includ adesea decizii de inițiere a procedurilor penale sau rechizitori în materialele de audit ca confirmare a unei infracțiuni sau a vinovăției unor anumite persoane. Este necesar să înțelegem că, spre deosebire de un verdict, care poate avea o semnificație prejudiciabilă, aceste documente reflectă doar poziția agențiilor de aplicare a legii, a căror legalitate trebuie confirmată într-un mod legal stabilit, de exemplu, printr-o hotărâre judecătorească.

4. Colectați dovezi ale unei infracțiuni fiscale și prezența intenției de a o comite(clauzele 7–9 din Recomandări).

În acest scop, se folosesc măsurile de control fiscal prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse: obținerea de explicații de la contribuabil, interogatorii, solicitarea de documente (informații), inspecții, sechestru, transmiterea cererilor către bănci.

Totodată, în legătură cu anchetele, se propune folosirea tacticii interogatoriilor repetate, când, pe baza mărturiei altor persoane, se formează o listă suplimentară de întrebări pentru un nou interogatoriu.

Având în vedere aceste împrejurări, merită amintit că, în cadrul măsurilor de control fiscal, nu poate fi adus un martor. Totodată, răspunderea martorului pentru neprezentarea sau depunerea mărturiei mincinoase este prevăzută de art. 128 din Codul Fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi de la 1000 la 3000 de ruble.

Din moment ce art. 92 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a efectua o inspecție a sediului și a teritoriului numai a contribuabilului care este inspectat, atunci dacă există suspiciuni că contrapartea la tranzacție este o companie „fly-by-night”, aceasta se propune îndreptarea organului de anchetă să desfășoare activități operaționale de investigație în cadrul legii „Cu privire la activitățile operaționale de investigație”. Potrivit autorităților de anchetă, cea mai eficientă modalitate este inspectarea localului la posibila locație a documentației primare. Documentele colectate în cadrul activităților operaționale de investigație sunt analizate de către organul fiscal.

Vă rugăm să rețineți că în aceste cazuri, contribuabilul are posibilitatea de a contesta în instanță admisibilitatea probelor colectate în cadrul activităților operaționale de investigație.

5. Identificați și investigați circumstanțele care indică intenția(clauzele 11-12 din Recomandări):

coordonarea acțiunilor unui grup de persoane;

controlul legal sau efectiv al contribuabilului companiilor fictive;

fapte de imitare a relațiilor economice cu companiile fly-by-night;

natura complexă și complicată, continuă de-a lungul timpului, repetată a acțiunilor contribuabilului în cadrul schemei fiscale, excluzând comiterea acestora ca parte a activităților obișnuite sau din neglijență;

dovezi directe ale activităților ilegale: de exemplu, prezența „contabilității negre”, descoperirea sigiliilor și a documentației companiilor fictive pe teritoriul (sediul) contribuabilului care este inspectat, fapte de încasare a fondurilor împreună cu fapte stabilite ale cheltuielilor acestora asupra anumitor nevoi ale contribuabilului-organizație și ale funcționarilor săi persoane și fondatori (participanți);

încercări de a ascunde sau distruge documente;

cunoașterea de către contribuabil a unor astfel de împrejurări ale infracțiunii care nu pot fi cunoscute decât de făptuitorul direct.

În plus, este necesar să se verifice solicitările primite de organele fiscale cu privire la aspectele de „prudență” în raport cu contrapărțile pentru a identifica cazurile de imitare de către contribuabil a „respectării prudenței”.

6. Identificați scheme care vizează evaziunea fiscală(Clauza 13 din Recomandări).

utilizarea tranzacțiilor fictive în scopul creșterii costului bunurilor (serviciilor) achiziționate - umflarea laturii de cheltuieli sau pentru subestimarea laturii de venituri și anume vânzarea de bunuri la cost redus (tranzacții nejustificate din punct de vedere economic;

fragmentarea afacerilor în scopul aplicării nejustificate a regimurilor fiscale speciale;

utilizarea nerezonabilă a beneficiilor fiscale, cote preferențiale de impozitare;

substituirea raporturilor de drept civil pentru a extrage avantaje fiscale.

7. La interogarea angajaților și managerilor contribuabilului și ai contrapartidei acestuia, utilizați chestionarele anexate recomandărilor (Anexele nr. 1 și nr. 2).

Fiecare aplicație conține aproximativ 40 de întrebări, răspunsurile la care ne vor permite să identificăm cei responsabili de încălcare, circumstanțele tranzacțiilor sau păstrarea înregistrărilor și gama de posibili martori în scopul interogatoriilor ulterioare.

Lista de întrebări prezentată în anexe poate fi completată de angajații organului fiscal.

Atunci când se pregătește pentru un control fiscal, contribuabilul poate efectua el însuși un sondaj asupra angajaților pentru a identifica situațiile controversate din activitățile companiei și pentru a preveni sau a elimina încălcările legislației fiscale. Cu toate acestea, în cazul în care autoritatea fiscală stabilește că o astfel de anchetă internă a fost efectuată pentru a identifica zonele problematice în schemele ilegale de optimizare fiscală, aceste circumstanțe pot fi considerate ca dovezi ale intenției de a comite o infracțiune fiscală.

concluzii

În concluzie, aș dori să cred că aducerea la cunoștința contribuabililor a Recomandărilor revizuite este una dintre etapele implementării principiului transparenței publice declarat la paragraful 2 al art. 24 din Constituția Federației Ruse. Potrivit acestui articol, autoritățile de stat și organele guvernamentale locale, funcționarii acestora sunt obligați să ofere tuturor posibilitatea de a se familiariza cu documente și materiale care le afectează în mod direct drepturile și libertățile, dacă legea nu prevede altfel.

Cu toate acestea, unele părtiniri acuzatoare din Recomandări provoacă îngrijorare, precum și analiza efectivă a măsurilor de control fiscal ca una dintre elemente structurale să tragă persoanele la răspundere penală.

Cu toate acestea, după cum se spune, prevenit este prearmat. Prin urmare, contribuabilii ar trebui să studieze cu atenție Recomandările și să încerce să evite greșelile care ar putea duce la răspundere penală sau fiscală.

Curtea de arbitraj.

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

SERVICIUL FEDERAL DE FISCĂ

DESPRE DIRECȚIE
RECOMANDĂRI METODOLOGICE DE STABILIRE ÎN TIMPUL TAXEI
ȘI VERIFICARE PROCEDURALE ALE CIRCUMSTANȚELOR INDICATORII
DESPRE INTENȚIA ÎN ACȚIUNEA OFICIALĂRILOR CONTRIBUIBILULUI,
DIRIJAT SĂ NEPLĂTIREA TAXEI (TAXE)

Federal serviciul fiscalîn conformitate cu paragraful 3.4 din protocolul reuniunii comune a consiliilor Serviciului Federal de Taxe al Rusiei și Comitetului de Investigații al Federației Ruse din data de 07.06.2016 N 2/4 cu privire la problema „Creșterea eficienței interacțiunii între autorităților fiscale și de investigație în identificarea și investigarea infracțiunilor din domeniul fiscal”, această scrisoare transmite recomandări metodologice pentru organele fiscale și de investigație teritoriale ale Comitetului de investigație al Federației Ruse pentru a stabili, în timpul controalelor fiscale și procedurale, circumstanțe care indică intenția în acțiuni. a funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor), convenite cu Comitetul de anchetă al Federației Ruse.

Totodată, se raportează că aceste recomandări metodologice au fost transmise de către Comitetul de Investigație al Federației Ruse privind sistemul organelor de anchetă prin scrisoarea din 03.07.2017 N 242/3-32-2017.

Departamentele Serviciului Fiscal Federal pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse vor aduce această scrisoare autorităților fiscale inferioare și vor asigura aplicarea acesteia.

Valabil
consilier de stat
Federația Rusă
2 clase
D.V.EGOROV

Aplicație

COMITETUL DE INVESTIGATIE AL FEDERATIEI RUSA

DEPARTAMENTUL CONTROL PROCEDURAL PRIVIND INVESTIGAȚIE
TIPURI SPECIFICE DE INFRACȚIUNI

SERVICIUL FEDERAL DE FISCĂ

MANAGEMENTUL CONTROLULUI

DESPRE CERCETARE ȘI DOVĂ
FAPTE DE NEPLĂȚI INTENȚIONATĂ SAU PLATĂ TOTALĂ A SOMELOR
TAXĂ (TAXE)

Comitetul de Investigații al Federației Ruse (denumit în continuare Comitetul de Investigații) și Serviciul Fiscal Federal (denumit în continuare Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) pentru a pune în aplicare competențele de asigurare a securității economice a Federației Ruse și a responsabilitățile care le sunt atribuite de Constituția Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse, Federal Legea din 28 decembrie 2010 N 403-FZ„Cu privire la Comitetul de investigație al Federației Ruse”, Legea Federației Ruse din 21.03.1991 N 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, în conformitate cu paragraful 3.4 din protocolul reuniunii comune a consiliilor Serviciului Federal de Fiscalitate din Rusia și a Comitetului de investigație din 07.06.2016 N 2/4 cu privire la problema „Creșterea eficienței interacțiunii dintre autoritățile fiscale și de investigare în identificarea și investigarea infracțiunilor în domeniu. a fiscalității” a elaborat aceste recomandări metodologice pentru autoritățile fiscale și de investigație teritoriale ale Comisiei de investigație privind stabilirea, în cadrul controalelor fiscale și procedurale, a împrejurărilor care indică intenția de acțiuni ale funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor).

1. Circumstanțele care indică intenția contribuabilului de a nu plăti impozite (taxe) sunt comune atât autorităților fiscale, cât și autorităților de investigație. Diferența constă doar în procedura, natura și tipul acțiunilor efectuate pentru consolidarea acestor circumstanțe (pentru organul fiscal acestea sunt acțiuni de implementare a controlului fiscal, pentru autoritatea de anchetă sunt acțiuni procedurale la verificarea unui proces verbal de infracțiune și acțiuni de cercetare) . Așadar, angajații organelor de anchetă ale Comisiei de anchetă sunt obligați, în cadrul competențelor care le sunt conferite, să efectueze acțiuni de verificare, investigație și alte acțiuni procedurale care vizează asigurarea probelor obținute de organele fiscale și stabilirea altora suplimentare. Autoritățile fiscale, atunci când iau decizii pe baza rezultatelor controalelor fiscale de urmărire penală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, trebuie să abordeze problema calificării acțiunilor contribuabililor conform paragrafului 3 al articolului în modul cel mai echilibrat și, de asemenea, ținând cont de recomandările a angajaților organului de anchetă pe baza rezultatelor familiarizării preliminare cu materialele inspecțiilor fiscale. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse(denumit în continuare Cod).

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 122 din Cod, neplata intenționată sau plata incompletă a sumelor impozitului (taxa) ca urmare a subestimării bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului (taxa) sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) , dacă o astfel de faptă nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 129.3 și 129.5 din Cod atrage amendă în cuantum de 40 la sută din suma neachitată a impozitului (taxa).

Autoritățile fiscale și de investigație trebuie să țină cont de faptul că neplata sau plata incompletă a sumelor (taxelor) impozitului poate fi rezultatul atât a unor fapte vinovate (intenționate și neglijente), cât și a unor fapte care pot fi calificate drept nevinovate.

De exemplu, o eroare aritmetică (tehnică) neintenționată la calcularea impozitului nu are semn de vinovăție.

O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită din neglijență dacă persoana care a săvârșit-o nu și-a dat seama de caracterul ilegal al acțiunilor sale (inacțiunea) sau de caracterul vătămător al consecințelor care au apărut ca urmare a acestor acțiuni (inacțiune), deși ar fi trebuit să aibă și ar fi putut fi conștient de acest lucru. De exemplu, o infracțiune fiscală a fost cauzată de calificările scăzute sau de incapacitatea temporară a contabilului unei organizații, dar conform practicii consacrate, circumstanțele personale și profesionale ale angajaților organizației nu pot constitui temeiuri legitime pentru nevinovăția organizației, ceea ce presupune în cele din urmă, de exemplu , obligația fiscală sub formă de amendă de 20% din sumele neachitate, prevăzută la alin.1 al articolului 122 din Cod.

Un exemplu de intenționalitate a săvârșirii unei infracțiuni fiscale, care atrage aplicarea obligației fiscale sub forma unei amenzi de 40% din sumele neachitate, prevăzută la alin.3 al articolului 122 din Cod, este un ansamblu de acțiuni ale contribuabilului. care vizează construirea de relații contractuale distorsionate, artificiale, simulând activitățile economice reale ale persoanelor de față (companii fly-by-night). Aceste circumstanțe nu ne permit să ne îndoim de absența unor elemente aleatorii în ceea ce se întâmplă. Astfel, o schemă de evaziune fiscală, care constă în „fragmentarea” artificială a unei afaceri în scopul menținerii sau obținerii statutului de plătitor de impozite în cadrul unui regim fiscal special, poate fi caracterizată ca o imitație elementară a muncii mai multor persoane, în timp ce în realitate acţionează cu toţii ca o singură persoană. Astfel, primele semne de premeditare sunt imitația. Deoarece atunci când folosește un manechin, contribuabilul suportă unele cheltuieli, scopul său este în același timp să încerce să reducă aceste cheltuieli „neproductive”, ca urmare, nu are loc o imitație cu drepturi depline, iar autoritățile fiscale și de investigație trebuie să identifice și documentează aceste semne.

Folosirea de persoane fictive (societăți fictive) are loc de obicei în mod deliberat, iar sarcina autorităților fiscale și de investigație este să identifice și să dovedească acest lucru. De exemplu, există mai mulți intermediari între furnizor și cumpărător, iar unul dintre ei are semne clare și lipsite de ambiguitate ale unei companii ființe, inclusiv neplata taxelor. Această schemă este prezentată pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei ca una dintre modalitățile de a desfășura activități financiare și economice cu un risc fiscal ridicat și se află la: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/ lucrări_de_referință/concepție_vnp/. În astfel de cazuri, autoritatea fiscală trebuie să stabilească afilierea companiei fictive (furnizor sau cumpărător) și să dovedească acest lucru.

În cazul acordurilor intermediare în conformitate cu art. 999 Cod civil al Federației Ruse Trebuie întocmit un raport al comisionarului (sau al agentului - în cazul unui contract de agenție). Potrivit paragrafului 1 al art. 990 Cod civil al Federației Ruse Contractul de comision trebuie executat pe cheltuiala comitentului. Stabilirea, în cadrul analizei fluxului de fonduri în conturile curente ale contribuabilului, a transferului de fonduri înainte de vânzarea bunurilor indică faptul că acordul se execută pe cheltuiala comisionarului, ceea ce contravine naturii juridice a raporturilor de intermediar.

Prezența în contract a unei condiții de plată a mărfurilor nu mai târziu de o anumită perioadă contrazice și conceptul de tranzacție intermediară. Conform unui contract de comision, intermediarul transferă bani pentru bunuri după ce acestea sunt vândute. Prin acceptarea obligației de plată a bunurilor cel târziu la o anumită dată, comisionarul a acceptat să suporte riscul imposibilității vânzării ulterioare a bunurilor, care corespunde contractelor de cumpărare și vânzare, și nu contractelor de comision (clauza 1 din informație Scrisori ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2004 N 85„Examinarea practicii de soluționare a litigiilor în baza unui acord de comisie”, denumită în continuare Scrisoarea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 85);

Când efectuați o inspecție, trebuie să acordați atenție următorilor termeni ai contractului de leasing:

Contractul de leasing a fost încheiat pe o perioadă semnificativ mai scurtă decât perioada de amortizare integrală a proprietății;

Dacă există astfel de circumstanțe, contractul de leasing poate fi recalificat ca contract de cumpărare și vânzare în condiții de plată în rate.

Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se acorde atenție totalității circumstanțelor tranzacției, și anume:

Desfășurarea de activități financiare și economice reale de către SRL creat înainte și după tranzacția specificată, oferind raportare zero către organul fiscal;

Disponibilitatea proprietății pentru desfășurarea afacerilor;

Interdependența contrapărților;

Fluxul de numerar (decontări în timp scurt, printr-o singură bancă, utilizarea efectivă a aceleiași sume);

Disponibilitatea unui raport al evaluatorului cu privire la valoarea de piață a proprietății, scopul evaluării.

Să luăm în considerare mai multe scheme înrudite.

Crearea unei structuri extinse de afaceri cu implicarea organizațiilor afiliate, relații cu care contribuabilul real formalizează contracte de agenție.

Această schemă este adiacentă schemei de fragmentare a afacerilor, în timp ce include elemente de atragere a companiilor fly-by-night, înlocuirea contractelor civile etc. În același timp, scopul implementării acesteia nu este reducerea poverii fiscale prin optimizarea sistemul de impozitare ales, ci pentru a devia veniturile reale de la impozitare. Schema este folosită mai des de întreprinderile implicate în operațiuni de export, în timp ce pentru a reduce suma veniturilor primite sub formă de câștiguri în valută străină în conturile în valută ale organizației, contribuabilul încheie contracte de agenție (acorduri de comision) cu furnizori fictive. , conform căreia contribuabilul, care este de fapt proprietarul bunurilor livrate la exportul de produse (are resurse proprii: baze de producție, suprafețe forestiere, vehicule pentru transportul acestora, muncitori, mulți ani de experiență în acest domeniu), se presupune că prestează servicii de încărcare și vămuire a încărcăturii expeditorului și este, de asemenea, titularul unui contract de schimb valutar, adică acționează pe cheltuiala și în interesul comitentului. Ca urmare, venitul său impozabil este doar o remunerație de comision (agenție) pentru serviciile prestate principalului. Practica arată că impozitele pe venit nu sunt plătite nici de comisionar, nici de comisionar, întrucât comisionarul nu desfășoară activități financiare și economice reale, reflectând în contabilitatea întreprinderii cheltuieli care sunt de fapt egale cu partea de venit.

În acest caz, pentru a stabili intenționalitatea în acțiunile contribuabilului, este necesar:

Demonstrați caracterul fictiv al contractului de comision (prin analizarea acordului și a documentelor justificative ale acestuia, interogarea angajaților contribuabilului, analizarea bazei de resurse a acestuia cu includerea informațiilor de la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, Rostechnadzor, Rosreest și alte autorități de înregistrare despre proprietarul autovehicule, obiecte imobiliare, utilaje specializate utilizate în producția și furnizarea produselor vândute la export);

Identificați schema de încasare a fondurilor (de regulă, încasarea este efectuată de organizația comisiei), identificarea și interogarea persoanelor care încasează efectiv fondurile (este recomandabil să implicați organul de anchetă), atașați rezultatele măsuri operaționale de investigare a materialului de audit fiscal;

Stabiliți furnizorii efectivi și proprietarul produselor exportate, conștientizarea șefului organizației despre furnizorul real, ceea ce va dovedi cunoașterea relației fictive cu expeditorul.

Pentru a forma o bază de probă pentru intenționalitatea unei infracțiuni fiscale și implicarea funcționarilor în comiterea acesteia, este necesar:

14. Pentru a colecta calitativ dovezi ale intenției, este recomandabil ca autoritățile fiscale să organizeze inspecții fiscale la fața locului, cu participarea ofițerilor cu afaceri interne, precum și să se consulte suplimentar cu angajații organelor de afaceri interne care participă la fața locului. auditul fiscal și angajații autorităților de investigație în conformitate cu acordurile încheiate de Serviciul Fiscal Federal Rusia cu Ministerul rus al Afacerilor Interne și Comitetul de investigație, precum și în cadrul activităților grupurilor de lucru interdepartamentale.

Recomandările privind problema atragerii angajaților organelor de afaceri interne pentru a participa la inspecțiile fiscale la fața locului efectuate de autoritățile fiscale sunt prezentate în paragraful 1.2. Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 iulie 2013 N AS-4-2/13622 @.

Pentru a îmbunătăți calitatea colectării probelor, precum și pentru a determina direcțiile măsurilor de control fiscal, este recomandabil ca autoritățile fiscale să utilizeze rezultatele activităților operaționale de investigare transmise autorităților fiscale în baza părții 3 a articolului 11 din federalul Legea din 12 august 1995 N 144-FZ„Cu privire la activitățile operaționale de investigație” și în conformitate cu procedura aprobată prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei și al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 mai 2017 N 317/MMV-7-2/481@.

15. Aceste Recomandări Metodologice nu conțin norme legale, nu precizează cerințe de reglementare și nu reprezintă un act juridic normativ. Acestea au caracter informativ și explicativ și nu împiedică contribuabilii (plătitori de taxe, agenți fiscali), autorități fiscale, autorități de investigație și instanțele de judecată să fie ghidați de normele legislației Federației Ruse într-o înțelegere care diferă de interpretarea declarată. .

Anexa nr. 1

SUL
ÎNTREBĂRI SUPUSE CONCLUZII OBLIGATORII DE LA SALARIAȚI

VALORI (denumite în continuare bunuri și materiale)